M rông giá tr mu > 5.000.000 đ ng ồ
b ng tin do công ty TNHH ki m toán và k toán AAC th chi nằ ệ
2.1. Đánh giá h th ng ki m soát n i b đ i v i kho n m c v n b ng ti nệ ố ể ộ ộ ố ớ ả ụ ố ằ ề
Trong b t kỳ m t cu c ki m toán Báo cáo tài chính, bao gi cũng ph i ti nấ ộ ộ ể ờ ả ế
hành kh o sát h th ng ki m soát n i b c a khách hàng đ t đó xem xét r iả ệ ố ể ộ ộ ủ ể ừ ủ
ro ki m soát. Tuy còn khó khăn nh ng theo đánh giá thì trong th i gian s p t iể ư ờ ắ ớ
đây, cùng v i xu th h i nh p và phát tri n, nh ng r i ro c h u c a n n kinhớ ế ộ ậ ể ữ ủ ố ữ ủ ề
t s gi m hi u l c trong thi t k và v n hành h th ng ki m soát n i b sế ẽ ả ệ ự ế ế ậ ệ ố ể ộ ộ ẽ
được nâng cao, th t c ki m soát s phát huy đủ ụ ể ẽ ược vai trò c a mình nh m nângủ ằ
cao hi u năng và hi u qu c a cu c ki m toán. Khi đó, vi c đ a ra các k t lu nệ ệ ả ủ ộ ể ệ ư ế ậ
ki m toán d a trên các th t c ki m soát và các th t c phân tích là đi u t tể ự ủ ụ ể ủ ụ ề ấ
y u. Th c t t i Công ty AAC cho th y, Công ty th c hi n ít các th t c ki mế ự ế ạ ấ ự ệ ủ ụ ể
soát, vi c th c hi n th t c ki m soát ch y u d a vào kinh nghi m c a ki mệ ự ệ ủ ụ ể ủ ế ự ệ ủ ể
toán viên k t h p ph ng v n nhân viên k toán và thu th p các d li u liên quanế ợ ỏ ấ ế ậ ữ ệ
đ đ a ra nh ng đánh giá r i ti n hành ki m toán. Đi u này ít để ư ữ ồ ế ể ề ược ph n ánhả
trên gi y làm vi c c a nhân viên ki m toán, vì th có th nói đây là m t h nấ ệ ủ ể ế ể ộ ạ
Tăng cường các th t c ki m soát, Công ty nên xây d ng B ng câu h i vủ ụ ể ự ả ỏ ề
h th ng ki m soát n i b . Đ i v i m i ph n hành ki m toán khác nhau nên cóệ ố ể ộ ộ ố ớ ỗ ầ ể
b ng câu h i v h th ng ki m soát n i b riêng cho ph n hành đó. u đi mả ỏ ề ệ ố ể ộ ộ ầ Ư ể
c a phủ ương pháp này là cho th y s đa d ng c a h th ng ki m soát n i bấ ự ạ ủ ệ ố ể ộ ộ
đ i v i t ng ph n hành khác nhau.ố ớ ừ ầ
H th ng nh ng câu h i nên đệ ố ữ ỏ ược thi t k riêng cho m i công ty, tuỳ theoế ế ỗ
tính ch t và đ c đi m kinh doanh c a đ n v khách hàng. Sau đó, ki m toán viênấ ặ ể ủ ơ ị ể
ch u trách nhi m v kho n m c v n b ng ti n s ti n hành thu th p thông tinị ệ ề ả ụ ố ằ ề ẽ ế ậ
và tr l i cho nh ng câu h i đả ờ ữ ỏ ược thi t k đó. Vi c thu th p thông tin c aế ế ệ ậ ủ
Ki m toán viên để ược th c hi n b ng cách ph ng v n nhân viên k toán liênự ệ ằ ỏ ấ ế
quan, ki m tra nh ng tài li u, quy đ nh c a công ty v kho n m c v n b ngể ữ ệ ị ủ ề ả ụ ố ằ
ti n.ề
H th ng câu h i đệ ố ỏ ược thi t k đ ki m tra v h th ng ki m soát n i bế ế ể ể ề ệ ố ể ộ ộ
c a công ty XYZ s bao g m nh ng câu h i mà Ki m toán viên đã ti n hànhủ ẽ ồ ữ ỏ ể ế
ph ng v n nhân viên k toán (đã đỏ ấ ế ược li t kê chệ ở ương 2) và được b sungổ
thêm nh ng câu h i sau:ữ ỏ
Câu h iỏ Có Không Chú thích
14. Công ty có quy đ nh c th v vi c thuị ụ ể ề ệ
ti n t i đ n v ?ề ạ ơ ị
15. Công ty có thường xuyên ki m kê quể ỹ
ti n m t hay không?ề ặ
16. Quá trình đ i chi u, t ng h p, cân ch nhố ế ổ ợ ỉ
hàng tháng v thu chi ti t g i ngân hàng cóề ề ử
được th c hi n b i m t nhân viên đ c l pự ệ ở ộ ộ ậ
v i k toán ngân hàng không?ớ ế
X X X
Sáu tháng 1 l nầ
D a trên b ng câu h i đã đự ả ỏ ược thi t k và tr l i trên, Ki m toán viên ghiế ế ả ờ ở ể
l i nh ng sai sót trên gi y làm vi c nh sau:ạ ữ ấ ệ ư
Tên khách hàng: Công ty c ph n XYZổ ầ Ngườ ậi l p Ngày
Ch đ :ủ ề TK ti nề P. Lan 23/02/08
Người ki m traể Ngày
Niên đ :ộ 01/01/07 - 31/12/07 Trung 25/02/08
K t lu n v h th ng ki m soát n i b c a công ty XYZế ậ ề ệ ố ể ộ ộ ủ
Không có chính sách quy đ nh c th vi c thu ti n.ị ụ ể ệ ề
Sáu tháng m i ti n hành ki m kê qu m t l n. Ti n m tớ ế ể ỹ ộ ầ ề ặ
t n qu t i th i ồ ỹ ạ ờ
đi m cu i năm ngày 31/12/2007 tể ố ương đ i l n.ố ớ
Quá trình đ i chi u, t ng h p, cân ch nh hàng tháng v thuố ế ổ ợ ỉ ề
chi ti n g i ề ử
ngân hàng v i các ngân hàng có quan h không đớ ệ ược th c hi n b i m t nhânự ệ ở ộ
viên đ c l p v i k toán ngân hàng.ộ ậ ớ ế
2.2. V cách th c ch n m u ki m toánề ứ ọ ẫ ể
Khi công vi c tìm hi u và đánh giá v h th ng ki m soát n i b cũng nhệ ể ề ệ ố ể ộ ộ ư
vi c xác đ nh m c đ tr ng y u trên Báo cáo tài chính đệ ị ứ ộ ọ ế ược b o đ m là t t thìả ả ố
khi quá l n và h n ch v m t th i gian nên ki m toán viên không có đi u ki nớ ạ ế ề ặ ờ ể ề ệ
đ ki m toán toàn b các ch ng t chi phí phát sinh. V y, vi c ch n m u nhể ể ộ ứ ừ ậ ệ ọ ẫ ư
th nào đ mang l i tính chính xác cao nh t là v n đ mà các ki m toán viên quanế ể ạ ấ ấ ề ể
tâm.
Th c t , t i công ty AAC khi ti n hành ch n m u ki m toán viên đã ti nự ế ạ ế ọ ẫ ể ế
hành ch n m u theo nguyên t c là ch n nh ng nghi p v có s ti n l n. M tọ ẫ ắ ọ ữ ệ ụ ố ề ớ ặ
khác, Ki m toán viên cũng d a vào kinh nghi m ki m toán c a b n thân đ ti nể ự ệ ể ủ ả ể ế
hành ch n m u. Đi u này là hoàn toàn d a vào tính xét đoán ngh nghi p, chọ ẫ ề ự ề ệ ủ
quan có th r t d b khách hàng n m b t n u đó là khách hàng thể ấ ễ ị ắ ắ ế ường xuyên. Đ gi i quy t v n đ trên, đ i v i kho n m c v n b ng ti n, ki m toánể ả ế ấ ề ố ớ ả ụ ố ằ ề ể
viên có th ti n hành ch n m u theo phể ế ọ ẫ ương pháp d a trên b ng s ng u nhiênự ả ố ẫ
b i đ i tở ố ượng c a m u ph n l n là các ch ng t đủ ẫ ầ ớ ứ ừ ược đánh s trố ước. Cách này tuy không ti t ki m th i gian nh ng l i có u đi m là m i ph n t trong t ngế ệ ờ ư ạ ư ể ọ ầ ử ổ
th đ u có th để ề ể ược ch n.ọ
M t v n đ th c ti n c n l u ý trong ch n m u ng u nhiên là trộ ấ ề ự ễ ầ ư ọ ẫ ẫ ường h pợ
t ng th đổ ể ược dùng l y m u không ph i là m t t ng th th c s . Nói cáchấ ẫ ả ộ ổ ể ự ự
khác, đ i di n v t ch t c a t ng th không đ y đ . Ví d : Ki m toán viên d aạ ệ ậ ấ ủ ổ ể ầ ủ ụ ể ự
vào các phi u chi hi n có (đ i di n v t ch t) đ ki m tra các nghi p v chiế ệ ạ ệ ậ ấ ể ể ệ ụ
qu trong kỳ (t ng th th c s ), thì ph i chú ý trỹ ổ ể ự ự ả ường h p các phi u chi bợ ế ị
thi u, ho c m t sô nghi p v không có phi u chi. Khi các trế ặ ộ ệ ụ ế ường h p nh trênợ ư
x y ra, m u đả ẫ ược ch n l a ng u nhiên s không đ i di n đọ ự ẫ ẽ ạ ệ ược cho t ng th .ổ ể
Vì th trế ước khi ti n hành ch n m u ng u nhiên, ki m toán viên c n xem xétế ọ ẫ ẫ ể ầ
l i đ i di n v t ch t có bao trùm lên toàn b t ng th hay không?ạ ạ ệ ậ ấ ộ ổ ể
Sau khi đã ti n hành xác đ nh c m u c n ki m tra, ki m toán viên ti nế ị ỡ ẫ ầ ể ể ế
hành ch n m u ki m toán theo phọ ẫ ể ương pháp ng u nhiên nh sau:ẫ ư
Ki m toán viên d vào các phi u chi hi n có (đ i di n v t ch t) đ ki mể ự ế ệ ạ ệ ậ ấ ể ể
tra các nghi p v chi qu trong kỳ (t ng th th c s ), thì ph i chú ý trệ ụ ỹ ổ ể ự ự ả ường h pợ
các phi u chi b thi u, ho c m t s nghi p v không có phi u chi. Khi cácế ị ế ặ ộ ố ệ ụ ế
trường h p nh trên x y ra, m u đợ ư ả ẫ ược ch n l a ng u nhiên s không đ i di nọ ự ẫ ẽ ạ ệ
được cho t ng th . Vì th trổ ể ế ước khi ti n hành ch n m u ng u nhiên, ki m toánế ọ ẫ ẫ ể
viên c n xem xét l i đ i di n v t ch t có bao trùm lên toàn b t ng th hayầ ạ ạ ệ ậ ấ ộ ổ ể
không?
N u v n đ đ i đi n v t ch t đế ấ ề ạ ệ ậ ấ ược đ m b o, ta dùng b ng s ng u nhiênả ả ả ố ẫ
đ ch n m u. Quá trình g m 4 bể ọ ẫ ồ ước sau:
Bước 1 : Đ nh d ng các ph n tị ạ ầ ử
Đ nh lị ượng đ i tố ượng ki m toán b ng con s duy nh t nh s th t cácể ằ ố ấ ư ố ứ ự
phi u thu, phi u chi,... ế ế
Bước 2: Xác đ nh quan h gi a các ph n t đã đ nh d ng v i s ng uị ệ ữ ầ ử ị ạ ớ ố ẫ
nhiên trên b ng s ng u nhiênả ố ẫ
Vì b ng s ng u nhiên là s có 5 ch s nên n u s ch s c a các phi uả ố ẫ ố ữ ố ế ố ữ ố ủ ế
thu, phi u đã đ nh d ng là 5 thì l y nguyên s ng u nhiên trong b ng s ng uế ị ạ ấ ố ẫ ả ố ẫ
nhiên.
- N u s ch s c a các ph n t đã đ nh d ng là nh h n 5 thì ki m toánế ố ữ ố ủ ầ ử ị ạ ỏ ơ ể
viên ph i xác đ nh trả ị ước xem l y ch s đ u hay ch s cu i trong b ng sấ ữ ố ầ ữ ố ố ả ố
- N u s ch s c a các ph n t đã đ nh d ng là l n h n 5 thì ki m toánế ố ữ ố ủ ầ ử ị ạ ớ ơ ể
viên s l y tràn sang c t bên c nh sau khi l y nguyên c t th nh t.ẽ ấ ộ ạ ấ ộ ứ ấ
Bước 3: Xác đ nh hị ướng đi trong b ng s ng u nhiênả ố ẫ
Đây là vi c xác đ nh ch s nào đệ ị ữ ố ượ ử ục s d ng và phương pháp đ c b ng.ọ ả
Vi c xác đ nh này là ng u nhiên, tuỳ ý nh ng ph i đệ ị ẫ ư ả ược đ t trặ ước và tuân theo m t cách nh t quán.ộ ấ
Bước 4: Ch n đi m xu t phátọ ể ấ
Là vi c xác đ nh s ng u nhiên đ u tiên trong hành trình l y m u đã đ nh.ệ ị ố ẫ ầ ấ ẫ ị
Nguyên t c c b n c a vi c ch n là đ m b o tính ng u nhiên, tránh l p l iắ ơ ả ủ ệ ọ ả ả ẫ ặ ạ
theo thói quen cũ c a ki m toán viên và tránh kh năng ph ng đoán c a kháchủ ể ả ỏ ủ
hàng v m u ch n. Ki m toán viên có th ch n đi m xu t phát b ng cáchề ẫ ọ ể ể ọ ể ấ ằ
ch m ng u nhiên vào m t đi m nào đó trong b ng s ng u nhiên và ch n sấ ẫ ộ ể ả ố ẫ ọ ố
g n đi m đó nh t làm đi m xu t phát.ầ ể ấ ể ấ
Ví d : Công ty XYZ có 5630 phi u chi đánh s th t liên t c t 1 cho t iụ ế ố ứ ự ụ ừ ớ
5630. T c m u đừ ỡ ẫ ược ch n 522 ph n t trong t ng th là 5630 đã đọ ầ ử ổ ể ược đánh s . Trong trố ường h p này ki m toán viên không c n đánh s l i t ng th , tuyợ ể ầ ố ạ ổ ể
nhiên các ph n t c a t ng th không ch có th t bao g m 4 ch s nên ki mầ ử ủ ổ ể ỉ ứ ự ồ ữ ố ể
toán viên quy t đ nh 4 ch s đ u c a các s li u trên b ng s ng u nhiên. Đế ị ữ ố ầ ủ ố ệ ả ố ẫ ể
dùng b ng s ng u nhiên, ki m toán viên ch n đi m xu t phát dòng 1000 c tả ố ẫ ể ọ ể ấ ở ộ
4, l trình theo c t đi t trên xu ng dộ ộ ừ ố ưới. Ph n t đ u tiên đầ ử ầ ược ch n là 3145,ọ
sau đó l n lầ ượt là 5158. S k ti p là ố ế ế 6586 vượt ra ngoài khung (các ph n tầ ử
c a t ng th ch đánh s đ n 5630) nên không đủ ổ ể ỉ ố ế ược ch n. Ti p theo ki m toánọ ế ể
viên ch n ph n t 1765, 0850, 3953, 4872...Quá trình l a ch n đ n khi đ 522ọ ầ ử ự ọ ế ủ
ph n t . N u trên l trình có s li u nào vầ ử ế ộ ố ệ ượt khung (>5630), ki m toán viên sể ẽ
b qua s đó và ch n s k ti p.ỏ ố ọ ố ế ế B ng 3:ả B ng s ng u nhiênả ố ẫ Dòng C tộ (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 1000 37039 97547 64673 31546 99314 66854 97855 99965 1001 25145 84834 23009 51584 66754 77785 52357 25532 1002 98433 54725 18864 65866 76918 78825 58210 76835 1003 97965 68548 81545 82933 93545 85959 63282 61454 1004 78049 67830 14624 17563 25697 07734 48243 94318 1005 50203 25658 91478 08509 23308 48130 65047 77873 1006 40059 67825 18934 64998 49807 71126 77818 56983 1007 84350 67241 54031 39534 04093 35062 58163 14205 1008 30954 51637 91500 48722 69088 60029 60871 37423 1009 86723 36464 98305 08009 00666 29255 18514 49158 1010 50188 22554 86160 92250 14021 65859 16237 72296 1011 20014 00463 13906 35936 71761 95755 87002 71667 1012 66023 21428 14742 94874 23308 58533 26507 11208 1013 04458 61862 63119 09541 01715 87901 91260 03079 1014 57510 36314 30452 09712 37714 95482 30507 68475 1015 43373 58939 98548 28288 60341 52174 11879 18115 1016 61500 12763 64433 02268 57905 72347 49498 21871 1017 78938 71312 99705 71564 42274 23917 38405 18779 1018 64257 93218 35793 43671 64055 88729 11168 60260
1019 56864 21554 70445 24841 04779 56774 96129 735941020 35314 29631 06937 54545 04470 75463 77112 77126 1020 35314 29631 06937 54545 04470 75463 77112 77126 1021 40704 48823 65963 39359 12717 56201 22811 24863 1022 07318 46623 02843 33299 59872 86774 06926 12672 1023 94550 23299 45557 07923 75126 00808 01312 46689 1024 34348 81191 21027 77087 10909 03676 97723 34469 1025 92277 57115 50789 68111 75305 53289 39751 45760 1026 56093 58302 52236 64756 50273 61566 61962 93280 1027 16623 17849 96701 94971 94758 08845 32260 59823 1028 50848 93982 66451 32143 05441 10339 17775 74169 1029 48006 58200 58367 66577 68583 21108 41361 20732 1030 56640 27890 28825 96509 21363 53657 60119 75385