7. Kết cấu của đề tài
1.2. LẬP DỰ TOÁN VÀ QUYẾT TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC
1.2.1. Lập dự toán ngân sách nhà nƣớc cấp huyện
Lập dự toán NSNN là bƣớc đầu tiên có ý nghĩa quyết định đến toàn bộ các khâu của quá trình quản lý ngân sách. Lập dự toán NSNN là lập kế hoạch các khoản thu chi của ngân sách trong một năm tài chính của nhà nƣớc. Kết quả của việc lập dự toán là đƣợc các cấp có thẩm quyền quyết định dự toán.
Đối với NSNN cấp huyện, cơ quan tài chính cấp huyện tại địa phƣơng có trách nhiệm xem xét dự toán của các cơ quan cấp huyện và dự toán ngân sách địa phƣơng cấp dƣới trực thuộc; sau đó chủ động phối hợp với các cơ quan có liên quan để tổng hợp, lập dự toán ngân sách cấp huyện.
1.2.1.1. Căn cứ và yêu cầu đối với lập dự toán ngân sách nhà nước cấp huyện
* Theo Điều 41 của Luật NSNN năm 2015, căn cứ để lập dự toán NSNNcấp huyện bao gồm: [9]
- Nhiệm vụ, mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội và bảo đảm quốc phòng, an ninh nói chung và nhiệm vụ cụ thể của địa phƣơng nói riêng.
- Quy định của pháp luật về thuế, phí, lệ phí và chế độ thu ngân sách nhà nƣớc; định mức phân bổ ngân sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách nhà nƣớc.
- Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia đối với các khoản thu phân chia và mức bổ sung cân đối ngân sách của ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dƣới.
- Văn bản pháp luật của các cấp, cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền hƣớng dẫn xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội và dự toán ngân sách nhà nƣớc năm sau.
- Kế hoạch tài chính 05 năm, kế hoạch tài chính - ngân sách nhà nƣớc 03 năm, kế hoạch đầu tƣ trung hạn nguồn ngân sách nhà nƣớc.
- Tình hình thực hiện ngân sách nhà nƣớc năm trƣớc.
- Số kiểm tra về dự toán thu, chi ngân sách thông báo cho các cấp, các cơ quan, tổ chức, đơn vị có liên quan.
* Theo Điều 42 của Luật NSNN năm 2015, khi lập dự toán NSNN cấp huyện phải đáp ứng các yêu cầu sau: [9]
- Dự toán NSNN phải tổng hợp theo từng khoản thu, chi và theo cơ cấu chi đầu tƣ phát triển, chi thƣờng xuyên, chi dự trữ, chi trả nợ, chi bổ sung quỹ dự trữ tài chính, dự phòng ngân sách.
- Dự toán ngân sách của đơn vị dự toán ngân sách các cấp đƣợc lập phải thể hiện đầy đủ các khoản thu, chi theo đúng biểu mẫu, thời hạn do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền quy định. Trong đó:
+ Dự toán thu ngân sách đƣợc lập trên cơ sở dự báo các chỉ tiêu kinh tế vĩ mô và các chỉ tiêu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, phí, lệ phí và chế độ thu ngân sách;
+ Dự toán chi đầu tƣ phát triển đƣợc lập trên cơ sở quy hoạch, kế hoạch, chƣơng trình, dự án đã đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt; kế hoạch tài chính 05 năm, kế hoạch đầu tƣ trung hạn nguồn ngân sách nhà nƣớc, khả năng cân đối các nguồn lực trong năm dự toán, quy định của pháp luật về đầu tƣ công, xây dựng và quy định khác của pháp luật có liên quan;
+ Dự toán chi thƣờng xuyên đƣợc lập trên cơ sở nhiệm vụ đƣợc giao, nhiệm vụ đƣợc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền quy định. Việc lập dự toán ngân sách của các cơ quan nhà nƣớc thực hiện chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính; đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính thực hiện theo quy định của Chính phủ;
+ Dự toán chi ngân sách nhà nƣớc đối với lĩnh vực giáo dục - đào tạo và dạy nghề, khoa học và công nghệ bảo đảm tỷ lệ theo quy định của pháp luật có liên quan;
+ Dự toán chi thực hiện các chƣơng trình mục tiêu quốc gia đƣợc lập căn cứ vào danh mục các chƣơng trình, tổng mức kinh phí thực hiện chƣơng trình mục tiêu quốc gia trong từng giai đoạn do Quốc hội quyết định, mục tiêu, nội dung, nhiệm vụ và chi tiết các dự án thành phần đối với từng chƣơng trình mục tiêu quốc gia;
+ Dự toán chi trả nợ đƣợc lập trên cơ sở bảo đảm trả các khoản nợ đến hạn của năm dự toán ngân sách.
1.2.1.2. Phương pháp lập dự toán ngân sách nhà nước
Việc lập dự toán thu, chi NSNN đƣợc dựa trên các giả định thực tế, không tính toán quá cao các chỉ tiêu về thu ngân sách, ngƣợc lại không tính quá thấp các khoản chi tiêu bắt buộc là hết sức quan trọng để đảm bảo tính khả thi của kế hoạch ngân sách.
Lập dự toán NSNN hàng năm đƣợc tiếp cận nhƣ sau:
+ Cách tiếp cận từ trên xuống: xác định tổng các nguồn lực; lập số kiểm tra về dự toán thu, chi cho các đơn vị phù hợp với chính sách của Nhà nƣớc, thông báo số kiểm tra cho các đơn vị, hƣớng dẫn lập dự toán.
+ Cách tiếp cận từ dƣới lên: các đơn vị đề xuất dự toán của mình trên cơ sở các hƣớng dẫn của cấp trên.
+Trao đổi, đàm phán, thƣơng lƣợng: đàm phán dự toán ngân sách giữa các đơn vị với cơ quan tài chính là rất quan trọng để xác định dự toán ngân sách cuối cùng trình lên cơ quan có thẩm quyền quyết định trên cơ sở đạt đƣợc sự nhất quán giữa mục tiêu và nguồn lực sẵn có.
1.2.1.3. Các bước lập và phân bổ dự toán ngân sách nhà nước
Quy trình lập dự toán NSNN cấp huyện đƣợc thực hiện theo các bƣớc nhƣ sau:
Bƣớc 1: hƣớng dẫn lập dự toán và thông báo số kiểm tra dự toán ngân sách nhà nƣớc hàng năm. Trƣớc ngày 15 tháng 5, Thủ tƣớng chính phủ ban hành quy định về việc xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế xã hội, dự toán ngân sách nhà nƣớc năm sau. Khi đó,Bộ Tài chính ban hành thông tƣ hƣớng
dẫn lập dự toán ngân sách nhà nƣớc. Các Bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc chính phủ, cơ quan khác ở trung ƣơng sẽ thông báo số kiểm tra về dự toán NSNN cho các đơn vị trực thuộc; UBND cấp tỉnh tổ chức hƣớng dẫn, thông báo số kiểm tra về dự toán NSNN cho đơn vị trực thuộc và UBND cấp huyện. Trên cơ sở đó, UBND cấp huyện hƣớng dẫn và thông báo số kiểm tra về dự toán NSNN cho các đơn vị dự toán thuộc cấp huyện và UBND cấp xã, thị trấn.
Bƣớc 2: lập và xét duyệt, tổng hợp dự toán NSNN: Trƣớc ngày 20 tháng 9, Chính phủ trình các tài liệu báo cáo theo quy định đến Ủy ban Thƣờng vụ Quốc hội để cho ý kiến.
Trên cơ sở các văn bản hƣớng dẫn lập dự toán NSNN của Bộ Tài chính, Sở Tài chính, Phòng Tài chính- Kế hoạch (cơ quan tham mƣu UBND cấp huyện) sẽ tiến hành hƣớng dẫn và yêu cầu các cơ quan, đơn vị trực thuộc, UBND các xã, thị trấn xây dựng dự toán thu chi của đơn vị mình.
Đối với năm đầu của thời kỳ ổn định ngân sách, Phòng Tài chính - Kế hoạch chủ trì phối hợp với Chi Cục thuế khu vực tổ chức làm việc với UBND các xã, thị trấn, các cơ quan, đơn vị dự toán ngân sách huyện về công tác lập dự toán NSNN; Phòng Tài chính - Kế hoạch có quyền yêu cầu bố trí lại những khoản thu, chi trong dự toán chƣa đúng chế độ, tiêu chuẩn, chƣa hợp lý, tiết kiệm, chƣa phù hợp với khả năng ngân sách và định hƣớng phát triển kinh tế- xã hội của huyện.
Đối với các năm tiếp theo của thời kỳ ổn định ngân sách, Phòng Tài chính - Kế hoạch chỉ làm việc khi UBND các xã, thị trấn có đề nghị; trong quá trình làm việc nếu có ý kiến khác nhau giữa cơ quan tài chính với các cơ quan cùng cấp và chính quyền cấp dƣới, cơ quan tài chính phải báo cáo UBND huyện quyết định.
Trên cơ sở đó các Phòng, ban ngành, đoàn thể cấp huyện, UBND các xã, thị trấn lập dự toán NSNN của đơn vị gửi về Phòng Tài chính - Kế hoạch huyện. Sau đó, Phòng Tài chính - kế hoạch sẽ chủ trì phối hợp với Chi cục
thuế và các cơ quan liên quan cùng cấp tiến hành tổng hợp, lập dự toán ngân sách theo lĩnh vực ở cấp mình, đề xuất các phƣơng án cân đối ngân sách và các biện pháp nhằm đảm bảo chính sách tăng thu, tiết kiệm chi ngân sách. Đồng thời thực hiện chỉ đạo các cơ quan, đơn vị phối hợp chặt chẽ với cơ quan Thuế trong quản lý các nguồn thu phát sinh và mở rộng cơ sở thuế thuộc phạm vi quản lý trên địa bàn. Triển khai quyết liệt các biện pháp quản lý nguồn thu thuế, chống thất thu đối với các ngành, lĩnh vực có tiềm ẩn rủi ro cao; thực hiện thu đúng, thu đủ thuế đối với các đơn vị kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn, thƣơng mại.
Bƣớc 3: thảo luận, quyết định dự toán ngân sách, phƣơng án phân bổ ngân sách hàng năm và giao dự toán NSNN: Trƣớc ngày 15 tháng 11, Quốc hội quyết định dự toán NSNN, phƣơng án phân bổ ngân sách trung ƣơng năm sau. Trƣớc ngày 30 tháng 11, Thủ tƣớng chính phủ giao dự toán thu chi năm sau cho từng bộ, cơ quan ngang bộ và từng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng. Trƣớc ngày 10 tháng 12, Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quyết định sự toán ngân sách địa phƣơng, phân bổ ngân sách năm sau của cấp tỉnh. Hội đồng nhân dân cấp huyện quyết định dự toán ngân sách địa phƣơng, phân bổ ngân sách năm sau của cấp mình chậm nhất 10 ngày kể từ ngày hội đồng nhân dân cấp trên quyết định dự toán và phân bổ ngân sách. Chậm nhất 05 ngày làm việc kể từ ngày Hội đồng nhân dân quyết định dự toán ngân sách, UBND cấp huyện giao dự toán ngân sách năm sau cho cá cơ quan, đơn vị trực thuộc và các đơn vị cấp dƣới.
Nhƣ vậy, sau khi nhận Quyết định giao dự toán thu chi NSNN năm sau, UBND cấp huyện trình HĐND cấp huyện quyết định dự toán thu chi và phƣơng án phân bổ dự toán NSNN cấp mình. Căn cứ Nghị quyết của HĐND cấp huyện, UBND cấp huyện ban hành quyết định dự toán thu chi NSNN cho từng cơ quan, đơn vị trực thuộc và UBND các xã, thị trấn.
Quy trình lập và giao dự toán ngân sách nhà nƣớc tại Phòng Tài chính - Kế hoạch cấp huyện đƣợc thực hiện nhƣ Sơ đồ 1.2.
Quy trình lập dự toán Quy trình giao dự toán
Sơ đồ 1.1: Quy trình lập và giao dự toán NSNN tại Phòng TC-KH cấp huyện
(Nguồn:[5])
Theo Sơ đồ 1.1 cho thấy quy trình lập dự toán NSNN cấp huyện thực hiện từ cấp dƣới lên cấp trên. Cụ thể : Phòng Tài chính – Kế hoạch cấp huyện tiến hành hƣớng dẫn về việc lập dự toán NSNN cho các cơ quan, đơn vị dự toán trực thuộc và UBND các xã, thị trấn. Trên cơ sở hƣớng dẫn và dựa vào tình hình thực tế thu chi ngân sách cũng nhƣ tình hình phát triển kinh tế - xã hội tại địa phƣơng mà các cơ quan, đơn vị, UBND các xã, thị trấn tiến hành lập dự toán NSNN cho đơn vị của mình và gửi về Phòng Tài chính- Kế hoạch. Sau đó, Phòng Tài chính- Kế hoạch huyện tổng hợp và lập dự toán chi, phối hợp với Chi cục thuế khu vực tiến hành đánh giá các khoản thu để lập dự toán thu.Trình UBND cấp huyện xem xét. Sau khi UBND cấp huyện thống nhất, sẽ gửi UBND cấp tỉnh (thông qua Sở Tài chính) để tổng hợp, trình Bộ Tài chính.
Tài chính- Kế hoạch tiến hành phối hợp với Chi cục thuế khu vực tổ chức làm việc với các xã, thị trấn, các đơn vị dự toán để phân tích, đánh giá các dự toán đã đúng chế độ, tiêu chuẩn, quy định, phù hợp với tình hình phát triển của địa phƣơng hay chƣa. Trong trƣờng hợp cần thiết, Phòng Tài chính – Kế hoạch báo cáo UBND huyện yêu cầu HĐND cấp xã điều chỉnh lại dự toán ngân sách cấp xã dự toán ngân sách chƣa hợp lý.
Trên cơ sở dự toán NSNN của các xã, thị trấn và quyết định giao nhiệm vụ thu, chi ngân sách của UBND tỉnh, UBND huyện trình HĐND huyện quyết định dự toán thu, chi ngân sách địa phƣơng và phƣơng án phân bổ dự toán ngân sách cấp huyện.
1.2.2. Quyết toán ngân sách nhà nƣớc cấp huyện.
Quyết toán NSNN là khâu cuối cùng trong một chu trình ngân sách nhằm tổng kết, đánh giá việc thực hiện ngân sách cũng nhƣ các chính sách ngân sách của năm ngân sách đã qua. Với hàm nghĩa đó, quyết toán NSNN trở thành một khâu quan trọng, là nhiệm vụ của nhiều cơ quan, đơn vị từ đơn vị sử dụng ngân sách, các cấp ngân sách đến các cơ quan quản lý ngân sách, cơ quan kiểm tra kiểm soát ngân sách cho đến cơ quan quyền lực tối cao của mỗi quốc gia là Quốc hội (hay Nghị viện).
- Thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách cấp huyện kết thúc vào ngày 31 tháng 01 năm sau.
- Để thực hiện công tác khóa sổ và quyết toán ngân sách cấp huyện, Phòng Tài chính- Kế hoạch thực hiện các việc sau đây:
+ Ngay trong tháng 12 phải rà soát tất cả các khoản thu, chi theo dự toán, có biện pháp thu đầy đủ các khoản phải thu vào ngân sách và giải quyết kịp thời các nhu cầu chi theo dự toán. Trƣờng hợp có khả năng hụt thu phải chủ động có phƣơng án sắp xếp lại các khoản chi, sử dụng dự phòng và các nguồn tài chính tự có hợp pháp khác để đảm bảo cân đối ngân sách xã;
+ Phối hợp với Kho bạc Nhà nƣớc nơi giao dịch đối chiếu tất cả các khoản thu, chi ngân sách trong năm, bảo đảm hạch toán đầy đủ, chính xác
các khoản thu, chi theo mục lục ngân sách nhà nƣớc, kiểm tra lại số thu đƣợc phân chia giữa các cấp ngân sách theo tỷ lệ quy định;
+ Đối với các khoản tạm thu, tạm giữ thuộc phạm vi quản lý cấp huyện, phải xem xét xử lý hoặc hoàn trả; trƣờng hợp chƣa xử lý đƣợc, thì phải làm thủ tục chuyển sang năm sau;
+ Các khoản thu, chi phát sinh vào thời điểm cuối năm đƣợc thực hiện theo nguyên tắc: Các khoản thu phải nộp chậm nhất trƣớc cuối giờ làm việc ngày 31 tháng 12. Nếu nộp sau thời hạn trên, phải hạch toán vào thu ngân sách năm sau. Nhiệm vụ chi đƣợc bố trí trong dự toán ngân sách năm chỉ đƣợc chi trong niên độ ngân sách năm đó; các khoản chi có trong dự toán đến hết ngày 31 tháng 01 năm sau chƣa thực hiện, không đƣợc chuyển sang năm sau chi tiếp, trừ một số khoản chi đƣợc chuyển nguồn sang năm sau theo quy định để thực hiện và hạch toán kế toán, quyết toán vào ngân sách năm sau;
- Sau khi kết thúc công tác khóa sổ kế toán cuối ngày 31 tháng 12 và chỉnh lý số liệu đến hết ngày 31 tháng 01 năm sau, Phòng Tài chính – Kế hoạch huyện có trách nhiệm chỉ đạo công tác kế toán ngân sách thuộc phạm vi quản lý, tổng hợp và lập báo cáo quyết toán thu ngân sách nhà nƣớc trên địa bàn, chi ngân sách địa phƣơng do huyện quản lý.
Phòng Tài chính – Kế hoạch huyện có trách nhiệm thẩm định quyết toán thu, chi ngân sách xã, thị trấn và thẩm định quyết toán chi kinh phí của các đơn vị dự toán thuộc cấp huyện; lập báo cáo quyết toán thu, chi ngân sách huyện; tổng hợp, lập báo cáo thu NSNN trên địa bàn huyện và quyết toán thu, chi ngân sách huyện bao gồm quyết toán thu, chi ngân sách cấp huyện và quyết toán thu, chi ngân sách cấp xã trình UBND huyện xem xét gửi Sở Tài chính. Sở tài chính có trách nhiệm xem xét, thẩm định và ban hành thông báo về số thẩm tra quyết toán ngân sách cấp huyện.