STT Kỳ vọng kiểm toán Văn bản quy định
Thành phần kỳ vọng
Tác giả
1 KTV đưa ra ý kiến trong BCKiT về việc liệu BCTC có được lập và trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu VSA200 - Đoạn 03 Trách nhiệm của kiểm toán viên Porter (1993); Koh (2000), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016), Fulop và cộng sự (2018)
STT Kỳ vọng kiểm toán Văn bản quy định Thành phần kỳ vọng Tác giả 2 KTV phát hiện việc cố ý bóp méo thơng tin được trình bày trong BCTC VSA240 - Đoạn 10, 12 Trách nhiệm của kiểm tốn viên Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016) 3 KTV công bố trong BCKiT
việc cố ý bóp méo thơng tin được trình bày trong BCTC Thơng tư 183/2013/ TT-BTC khoản 5 điều 14; VSA 250 Đoạn 25 Trách nhiệm của kiểm toán viên Lee và cộng sự (2009), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
4 KTV báo cáo sự nghi ngờ tới cơ quan nhà nước có thẩm quyền về hành vi cố tình bóp méo BCTC Thông tư 183/2013/ TT_BTC khoản 5 điều 14; VSA 240 Đoạn 43 Trách nhiệm của kiểm toán viên Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016), 5 KTV phát hiện các hành vi không tuân thủ pháp luật do Ban giám đốc thực hiện có ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC VSA 250 Đoạn 11, 12, 13 Trách nhiệm của kiểm toán viên Lee và cộng sự (2009), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016), 6 KTV công bố trong BCKiT các hành vi không tuân thủ pháp luật do Ban giám đốc thực hiện có ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC VSA 250 Đoạn 25, 26 Trách nhiệm của kiểm toán viên Lee và cộng sự (2009), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
STT Kỳ vọng kiểm toán Văn bản quy định Thành phần kỳ vọng Tác giả
7 KTV kiểm tra và trao đổi Ban quản trị về sự phù hợp đối với các thủ tục kiểm soát nhằm xác định hoặc quản lý rủi ro tài chính của khách hàng kiểm toán VSA 260 đoạn 03 VSA 315 Đoạn 17; VSA 265 Đoạn 05 Trách nhiệm của kiểm toán viên Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016) 8 KTV đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng kiểm toán VAS 570 – Đoạn 06 Trách nhiệm của kiểm toán viên Litjens và cộng sự (2015), Fulop và cộng sự (2018)
9 KTV trao đổi với cấp quản lý phù hợp những nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng được kiểm toán VSA 570- Đoạn 23 Trách nhiệm của kiểm toán viên Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016) 10 KTV công bố trong BCKiT những nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng được kiểm toán
VSA 570- Đoạn 18- 20 Trách nhiệm của kiểm toán viên Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
Đối với các kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành: Do phạm vi của các kỳ
vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành rất rộng, mặt khác để đảm bảo độ tin cậy của thang đo cũng như có thể so sánh kết quả của luận án với các nghiên cứu trước đây, luận án chủ yếu kế thừa bảng hỏi khảo sát từ các nghiên cứu thực nghiệm trước đây. Luận án xác định các kỳ vọng chưa có trong quy định hiện hành vào thang đo nháp lần 1 như sau:
Bảng 3.4: Các kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành
STT Kỳ vọng kiểm toán Thành phần kỳ vọng
Tác giả
1 Chịu trách nhiệm phát hiện tất cả các gian lận
Trách nhiệm của kiểm toán viên Gay và cộng sự (1998), Koh (2000), Lin và Chen (2004), Fadzly và Ahmad (2004), Iskander (2008), Lee và cộng sự (2009), Elad (2017). Fulop và cộng sự (2018).
2 Chịu trách nhiệm ngăn chặn tất cả các gian lận
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Koh (2000), Fadzly và Ahmad (2004), Iskander (2008), Lee và cộng sự (2009), Elad (2017), Fulop và cộng sự (2018) 3 Trình bày trong BCKiT các
gian lận đã được phát hiện, các yếu kém và bất thường của khách hàng kiểm toán
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Lin và Chen (2004), Lee và cộng sự (2009)
4 Kiểm tra và cơng bố tính đáng tin cậy của tồn bộ các thơng tin được trình bày
trong báo cáo thường niên
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
5 Kiểm tra và công bố việc tuân thủ tất cả các quy định về quản trị công ty khi khách hàng kiểm tốn là các cơng
ty niêm yết
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
6 Phát hiện và công bố trong BCKiT các hành vi không tuân thủ pháp luật do Ban giám đốc thực hiện nhưng khơng có ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC (ví dụ: vi phạm quy định an tồn lao động, mơi trường…)
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Lee và cộng sự (2009), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016),
STT Kỳ vọng kiểm toán Thành phần kỳ vọng
Tác giả
7 Kiểm tra và công bố (trong BCKiT) sự đầy đủ và hữu hiệu đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Koh (2000), Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
8 Kiểm tra và công bố (trong BCKiT) sự hữu hiệu và hiệu quả công việc quản lý và quản trị rủi ro công ty của khách hàng kiểm toán.
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
9 Kiểm tra và công bố trong BCKiT về tính trung thực của thơng tin phi tài chính trong báo cáo hàng năm của khách hàng kiểm tốn (Ví dụ: thơng tin về nhân viên, sản phẩm, hồ sơ an
toàn lao động)
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015)
10 Kiểm tra và cơng bố (trong BCKiT) tính đáng tin cậy của số liệu dự báo tài chính bao gồm cả số liệu trong báo cáo thường niên của
khách hàng kiểm toán
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016)
11 Trình bày rõ ràng mức độ thực hiện cơng việc kiểm tốn trong BCKiT Trách nhiệm của kiểm toán viên Gay và cộng sự (1998), Fadzly và Ahmad (2004), Iskander (2008), Elad (2017) 12 Đảm bảo chắc chắn BCTC
khơng cịn sai sót trọng yếu
Mức độ đảm bảo của kiểm toán
Humphrey và cộng sự (1993), Gay và cộng sự (1998), Fadzly và Ahmad (2004),
STT Kỳ vọng kiểm toán Thành phần kỳ vọng
Tác giả
13 Đảm bảo chắc chắn khách hàng kiểm toán tuân thủ đầy đủ pháp luật
Mức độ đảm bảo của kiểm toán Humphrey và cộng sự (1993), Koh (2000), Litjens và cộng sự (2015), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016) 14 KTV trình bày rõ ràng mức
độ đảm bảo của kiểm toán trong BCKiT Mức độ đảm bảo của kiểm toán Gay và cộng sự (1998), Fadzly và Ahmad (2004), Iskander (2008), Elad (2017) 15 BCKT có ý kiến chấp nhận toàn phần có nghĩa là KTV chắc chắn 100% BCTC được kiểm tốn khơng cịn sai sót Thơng điệp được truyền tải trên báo cáo kiểm toán Vũ Hữu Đức và Võ Thị Như Nguyệt (2012), Fulop và cộng sự (2018) 16 BCKiT có ý kiến chấp nhận tồn phần có nghĩa là khách hàng kiểm tốn có tình hình tài chính tốt và khơng thể phá sản Thông điệp được truyền tải trên báo cáo kiểm toán Lee và cộng sự (2009), Fulop và cộng sự (2018), Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2016) 17 BCKiT có ý kiến chấp nhận tồn phần có nghĩa là khách hàng kiểm tốn được quản lý tốt
Thông điệp được truyền tải trên báo cáo kiểm toán
Gay và cộng sự (1998), Fadzly và Ahmad (2004), Iskander (2008), Elad (2017)
Sau khi xác định nội dung đưa vào thang đo nháp lần 1, tác giả tiến hành sắp xếp các thang đo theo các nội dung: trách nhiệm của kiểm toán viên, mức độ đảm bảo của kiểm tốn, thơng điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm tốn. Các kỳ vọng kiểm tốn đã có và khơng có trong quy định hiện hành được sắp xếp đan xen tuy nhiên vẫn theo nhóm các kỳ vọng có nội dung tương tự nhau như nội dung liên quan đến gian lận, khả năng hoạt động liên tục, hệ thống kiểm soát nội bộ… để người được khảo sát có thể thuận tiện cho việc trả lời.
Kết quả thu được từ việc phân tích dữ liệu thứ cấp liên quan đến thang đo khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, tác giả thu được thang đo nháp lần 1 với 27
thang đo trong đó có 10 thang đo liên quan đến kỳ vọng kiểm tốn đã có trong quy định hiện hành, 17 thang đo liên quan đến kỳ vọng kiểm tốn khơng có trong quy định hiện hành. Như vậy, thang đo nháp lần 1 gồm 21 thang đo liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên, 3 thang đo liên quan đến mức độ đảm bảo kiểm tốn, 3 thang đo liên quan đến thơng điệp được truyền tải qua báo cáo kiểm toán.
b. Thu thập dữ liệu thứ cấp về thang đo các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo mơ hình nghiên cứu đã được xác lập gồm 7 nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán bao gồm: (1) Kỳ vọng quá mức của người sử dụng thông tin; (2) Giáo dục, đào tạo về kiểm tốn của người sử dụng thơng tin; (3) Nhu cầu của người sử dụng thơng tin; (4) Tính độc lập của kiểm toán viên; (5) Năng lực của kiểm toán viên; (6) Chuẩn mực về báo cáo kiểm toán; (7) Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ.
Luận án căn cứ vào các thang đo đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước đây. Tác giả đã chọn lọc và điều chỉnh nội dung của các thang đo cho phù hợp với phạm vi và đối tượng nghiên cứu cũng như điều kiện thực tiễn tại Việt Nam. Luận án xây dựng thang đo nháp lần 1 đối với các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán như sau:
Bảng 3.5: Thang đo nháp lần 1 cho các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
STT Nội dung thang đo Tác giả
1. KỲ VỌNG QUÁ MỨC CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN
1 KTV kiểm tra 100% các nghiệp vụ và số dư của khách hàng kiểm toán
Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015) Alawi và cộng sự (2018)
2 KTV đưa ra cảnh báo sớm cho khả năng phá sản của khách hàng kiểm toán
MacDonald (1988), Lee và cộng sự (2009), Akther và
Xu (2020) 3 KTV đề xuất một hệ thống cảnh báo nhằm ngăn
chặn các hành vi gian lận cho khách hàng kiểm toán
MacDonald (1988), Lee và cộng sự (2009)
STT Nội dung thang đo Tác giả
4 Trong các cuộc họp đại hội đồng cổ đơng có phần thảo luận về mục đích và chức năng
chứng thực của kiểm toán
Lee và cộng sự (2009), Akther và Xu (2020)
5 Anh/chị hiểu về mục tiêu cũng như các hạn chế vốn có của kiểm tốn
Koh và Woo (1998), Awuor (2018), Akther và Xu (2020) 6 Anh/chị đã được học các học phần có liên
quan đến kiểm tốn trong chương trình học tại các trường Đại học, cao đẳng
Awuor (2018), Akther và Xu (2020)
3. NHU CẦU CỦA NGƯỜI SỬ DỤNG THƠNG TIN
7 KTV kiểm tra các thơng tin tài chính và phi tài chính được lập bởi nhà quản lý của khách hàng kiểm toán
Kamau (2013), Al qtaish (2014), Alawi và cộng sự (2018) 8 KTV cung cấp nhiều thông tin về khách hàng
kiểm toán hơn như hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, khả năng hoạt động liên
tục…
Lotfi và cộng sự (2010), Kamau (2013), Litjens và cộng sự (2015)
9 Anh/chị cần biết các sai sót đã được điều chỉnh và chưa được điều chỉnh
Litjens và cộng sự (2015), Alawi và cộng sự (2018)
4. TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
10 Cơng ty kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ kiểm toán đồng thời với dịch vụ phi kiểm toán như dịch vụ tư vấn quản lý, kế toán, thuế cho
một khách hàng kiểm toán
Odelabu (2016), Ruhnke và Schmidt (2014), Awuor (2018), Akther và Xu (2020) 11 Cơng ty kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ
kiểm toán cho một khách hàng kiểm toán trong thời gian dài
Koo và Sim (1999), Ruhnke và Schmidt (2014), Awuor (2018) 12 KTV khơng có các quan hệ tài chính/kinh tế trực
tiếp hay gián tiếp đối với khách hàng kiểm toán
Beattie và cộng sự (1998), Al qtaish (2014), Awuor (2018)
13 KTV khơng thực hiện kiểm tốn cho một khách hàng kiểm tốn trong thời gian dài
Al qtaish (2014), Akther và Xu (2020)
STT Nội dung thang đo Tác giả
14 KTV có sự hiểu biết đầy đủ về hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm tốn
Odelabu (2016), Al qtaish (2014), Awuor (2018) 15 KTV có trình độ học vấn cần thiết và được đào tạo phù hợp Odelabu (2016), Al qtaish (2014), Awuor (2018)
16 KTV có kỹ năng và kiến thức về IT Awuor (2018), Alawi và cộng sự (2018)
17 KTV có khả năng truyền đạt, diễn giải các vấn đề Agyei và cộng sự (2013), Alawi và cộng sự (2018)
6. CHUẨN MỰC VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN
18 Bắt đầu BCKiT bằng đoạn kết luận của kiểm toán viên
Hassink và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015) 19 BCKiT cần có thêm phần báo cáo về chất lượng
của kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán
Hassink và cộng sự (2009), Al qtaish (2014), Litjens và cộng sự (2015)
20 BCKiT cần giải thích chi tiết hơn về vai trị của KTV
Hassink và cộng sự (2009), Lee và cộng sự (2009), Litjens và cộng sự (2015),
Akther và Xu (2020) 21 BCKiT cần được viết bằng ngôn ngữ dễ tiếp
cận hơn
Vũ Hữu Đức và Võ Thị Minh Nguyệt (2012), Ruhnke và Schmidt (2014),
Litjens và cộng sự (2015)
7. CM KIỂM TOÁN CHƯA ĐẦY ĐỦ
22 Chuẩn mực kiểm toán cần mở rộng trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng
kiểm toán
Sikka và cộng sự (1998), Al qtaish (2014), Awuor (2018), Akther và Xu (2020)
23 Chuẩn mực kiểm toán cần bổ sung yêu cầu về việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành của KTV
Lee và cộng sự (2009), Al qtaish (2014)
24 Chuẩn mực kiểm toán cần bổ sung yêu cầu thành lập ủy ban kiểm tra việc tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp
Beattie và cộng sự (1998), Lee và cộng sự (2009), Al qtaish (2014)
3.2.1.2.Phương pháp xử lý dữ liệu của nghiên cứu định tính
a.Phương pháp phỏng vấn bán cấu trúc Đối tượng của phỏng vấn bán cấu trúc
Luận án tiếp cận khái niệm khoảng cách kỳ vọng và các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn từ phía người sử dụng thơng tin bao gồm khách hàng kiểm tốn và nhóm có lợi ích trực tiếp từ kiểm tốn báo cáo tài chính. Vì vậy, luận án xác định 2 nhóm đối tượng khảo sát chính bao gồm:
Về phía khách hàng kiểm tốn: Thành viên Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Thành viên Ban kiểm soát, kế toán viên và kiểm toán viên nội bộ tại các cơng ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khốn Việt Nam.
Về phía nhóm có lợi ích trực tiếp từ kiểm tốn báo cáo tài chính: cổ đơng, nhân viên tín dụng doanh nghiệp tại ngân hàng, nhân viên mơi giới chứng khốn, nhân viên thuế, nhà phân tích tài chính...
Mặt khác, khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán là một khái niệm đa chiều, phức tạp. Vì vậy, luận án lựa chọn các chuyên gia tham gia phỏng vấn là những người sử dụng thơng tin có trình độ cao, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kế tốn, tài chính, kiểm tốn. Các chun gia tham gia phỏng vấn phải có ít nhất 5 năm kinh nghiệm và có trình độ từ cử nhân trở lên.
Chọn mẫu trong phỏng vấn bán cấu trúc
Trong nghiên cứu định tính, vì khơng đủ thời gian và nguồn lực để có thể phỏng vấn hoặc quan sát từng cá nhân trong một tập thể có số lượng lớn, do đó, phải tiến hành chọn mẫu đại diện để nghiên cứu. Có hai cách chọn mẫu chủ yếu trong nghiên cứu định tính bao gồm chọn mẫu xác suất ngẫu nhiên và chọn mẫu khơng ngẫu nhiên (chọn mẫu có mục đích). Do khoảng cách kỳ vọng trong kiểm tốn là một khái niệm phức tạp và nhằm đảm bảo mẫu nghiên cứu có thể đại diện về mặt lý thuyết cho quần thể nghiên cứu, luận án lựa chọn phương pháp chọn mẫu khơng ngẫu nhiên. Theo đó, luận án lựa chọn các đối tượng cung cấp thơng tin mang tính đại diện cho