7. Kết cấu luận văn
1.2.2 Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinhdoanh theo chế độ của kế toán
toán doanh nghiệp.
Trong phạm vi đề tài luận văn, tác giả xin phép trình bày nội dung kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ tài chính.
1.2.2.1 Kế toán doanh thu
a. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là khi có giao dịch giữa người bán (Công ty) và người mua (Công ty hoặc cá nhân). Một bên là trao sản phẩm và cung cấp dịch vụ và một bên là nhận sản phẩm và nhận phần dịch vụ.Và giữa 2 bên phải thống nhất là dịch vụ đã hoàn thành.Và 2 bên phải có quyền và nghĩa vụ của giao dịch đó.Bên bán sẽ nhận được tiền khi bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ và Bên mua có nghĩa vụ trả tiền. Doanh thu có tính chất là làm tăng tổng tài sản.
Kế toán doanh thu bán hàng cần tôn trọng các quy định sau:
-Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
-Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
-Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)
-Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công.
-Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương pháp bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
-Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào daonh thu hoạt động tài chính và phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khác:
Điều kiện để ghi nhận doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm 5 điều kiện được đồng thời thỏa mãn:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Chứng từ kế toán
Trong doanh nghiệp khi phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán căn cứ vào các chứng từ: Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thương mại, hóa đơn bán hàng (đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), hóa đơn GTGT (đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, thẻ quầy hàng, giấy báo có ngân hàng, phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, bảng sao kê của ngân hàng, thanh lý hợp đồng, PXK, phiếu nhập kho, … để ghi nhận và hạch toán doanh thu trong kỳ kinh doanh.
Tài khoản sử dụng
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Nội dung TK 511: TK này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.
Để đáp ứng nhu cầu trình bày thông tin trong doanh nghiệp, doanh thu cần chi tiết như sau:
Doanh thu bán hàng hóa
Doanh thu bán các thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu khác
Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Phụ lục1.1)
Ngoài ra để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sử dụng TK 521.
- TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
+ Nội dung TK 521: TK này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: CKTM, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. TK này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp. TK này có 03 TK cấp 2: TK 5211 - CKTM, TK 5212 - Hàng bán bị trả lại, TK 5213 - Giảm giá hàng bán.
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Việc điều chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau:
+ Khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh CKTM, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì DN được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:
Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải CKTM, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên BCTC của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải CKTM, bị trả lại sau thời điểm phát hành BCTC thì DN ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau).
Bên bán hàng thực hiện kế toán CKTM theo những nguyên tắc sau:
+ Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản CKTM cho người mua là khoản giảm trừ số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã trừ CKTM) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng TK này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ CKTM (doanh thu thuần).
+ Kế toán phải theo dõi riêng khoản CKTM mà DN chi trả cho người mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa đơn. Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ CKTM (doanh thu gộp).
Bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:
+ Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì DN (bên bán hàng) không sử dụng TK này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm (doanh thu thuần).
+ Chỉ phản ánh vào TK này các khoản giảm trừ do được chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất...
Đối với hàng bán bị trả lại, TK này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng quy cách, chủng loại.
Kế toán phải theo dõi chi tiết CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang TK 511 - "doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.
Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu (Phụ lục1.2 )
b. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Theo Điều 80 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định thì tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính, dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu bao gồm:
+ Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền trong kỳ hay sẽ thu được tiền.
+ Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa bán lớn hơn giá gốc, số tiền lãi về trái phiếu, cổ phiếu.
+ Đối với khoản thu nhập từ thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ mua vào và ngoại tệ bán ra.
+ Đối với khoản tiền lãi đầu tư đầu tư nhận được từ tài khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kì doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ còn khoản lãi đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc, đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
+ Đối với các khoản thu nhập nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, doanh thu ghi nhận vào tài khoản 515 là chênh lệch giữa giá lớn hơn giá gốc.
Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần (tổng doanh thu trừ thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên nợ của tài khoản 515 “doanh thu hoạt động tài chính” đối ứng với bên có tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh trong kỳ báo cáo.
Chứng từ kế toán: Trong doanh nghiệp, khi phát sinh doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ, kế toán căn cứ vào các chứng từ: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn thuế GTGT, giấy báo có, phiếu thu, phiếu tính lãi, hợp đồng, thanh lý hợp đồng, thẻ quầy hàng… để ghi nhận và hạch toán doanh trong kỳ kinh doanh.
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính, kế toán sử dụng tài khoản “TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính” và các tài khoản liên quan khác để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh. Để theo dõi và quản lý doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp còn sử dụng sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết tài khoản 515, sổ cái tài khoản 515, sổ nhật ký thu tiền, thông báo lợi nhuận được chia …
TK 515 không có số dư cuối kỳ và có thể được mở chi tiết theo từng hoạt động tài chính theo yêu cầu quản lý.
Trình tự kế toán: Thông báo của ngân hàng về lãi được hưởng, thông báo về
lợi nhuận và cổ tức được chia, các chứng từ về lãi được hưởng, thông báo về lợi nhuận và cổ tức được chia, các chứng từ về mua bán ngoại tệ và mua bán chứng khoán; thông báo chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán trước thời hạn, giấy báo có, phiếu thu tiền nếu được thanh toán ngay hoặc biên bản đối trừ công nợ nếu trừ vào khoản phải trả người bán; bảng tính chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối kỳ (nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá)…
Khi phát sinh doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ, kế toán căn cứ vào các chứng từ: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn thuế GTGT, giấy báo có, phiếu thu, phiếu
tính lãi, hợp đồng, thanh lý hợp đồng … để ghi nhận và hạch toán doanh thu trong kỳ kinh doanh. Cuối kỳ, kết chuyển Doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản xác định kết quả để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính (Phụ lục1.3 )
c. Kế toán thu nhập khác
Kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 - thu nhập khác. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của DN gồm thu nhập do thanh lý, nhượng bán; do vi phạm hợp đồng; các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;... Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
+ Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
+ Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán; Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh.
Ngoài ra còn sử dụng các TK liên quan khác như TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”, TK 131 “Phải thu khách hàng”,...
Chứng từ kế toán thu nhập khác: Chứng từ hạch toán bao gồm: hóa đơn GTGT, phiếu thu tiền, giấy báo có khi thanh lý nhượng tài sản cố định; biên bản phạt vi phạm hợp đồng, phiếu thu tiền, giấy báo có, biên bản bàn giao tài sản được biếu tặng …
Tài khoản kế toán: Để ghi nhận thu nhập khác trong hệ thống kế toán, tài khoản sử dụng là tài khoản 711 và không có số dư cuối kỳ
1.2.2.2 Kế toán chi phíNguyên tắc ghi nhận chi phí: Nguyên tắc ghi nhận chi phí:
Thứ nhất : Chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy.
Thứ hai: Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Thứ ba: Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc tỷ lệ.
Thứ tư: Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
a. Kế toán giá vốn hàng bán: TK 632 – “Giá vốn hàng bán”
Nội dung TK 632: TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, TK này còn dùng để phản ánh các liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; Chi