2.3.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định, Công ty TNHH MTV Huy Hoàng sử dụng các tài khoản: TK 211 - TSCĐ hữu hình; TK 213 – TSCĐ vô hình; TK 411 – nguồn vốn kinh doanh; TK 341 – Vay dài hạn và các tài khoản có liên quan khác.
Tài khoản 211 – TSCĐ hữu hình Về kết cấu của tài khoản 211.
*Bên Nợ
- Nguyên giá tài sản cố đinh hữu hình tăng do tăng tài sản cố định (được cấp, xây dựng, mua sắm, các đơn vị khác góp vốn, được biếu tặng…)
-Điều chỉnh tăng nguyên giá tài sản cố đinh do xây lắp trang bị thêm hoặc cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn.
-Điều chỉnh tăng nguyên giá tài sản cố định do đánh giá lại tài sản.
*Bên Có
-Nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm do giảm tài sản cố định (điều chuyển đi nơi khác, do nhượng bán, thanh le hoặc đem đi góp vốn liên doanh tại đơn vị khác…)
-Nguyên giá tài sản cố định giảm do tháo dỡ một số bộ phận.
-Điều chỉnh giảm nguyên giá tài sản cố định do đánh gía lại tài sản cố định.
*Số dư bên Nợ: Thể hiện nguyên giá sản cố định hữu hình hiện có tại Công ty tính đến thời điểm hiện tại.
Theo chế độ kế toán hiện hành TSCĐ được theo dõi trên các tài khoản chủ yếu sau:
TK 211: “TSCĐ hữu hình” và được chia thành 6 tài khoản cấp 2 TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc
TK 2113: Máy móc, thiết bị
TK 2114: Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản le TK 2118 : Tài sản cố định khác. Qui trình luân chuyển chcng từ như sau:
Tờ trình xin mua TSCĐ
Bộ phận sử dụng
* Kế toán tăng TSCĐ hữu hình do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao
Hợp đồng thi công
Đội xây lắp
Sơ đồ 2.4 : Quy trình luân chuyển chứng từ tăng TSCĐ HH do xây dựng cơbản hoàn thành bàn giao
2.3.2. Kế toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm tài sản cố định hữu hình tại Công ty
Kế toán tăng TSCĐ hữu hình do mua sắm.
Đảm bảo kế toán TSCĐ hữu hình theo đóng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 “Tài sản cố định hữu hình” để hạch toán tăng TSCĐ kế toán phải sử dụng nhiều chcng từ khác nhau như hoá đơn mua TSCĐ, phiếu chi mua TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ, giấy báo nợ liên quan đến TSCĐ. Trong các chcng từ trên công ty sử dụng chcng từ kế toán tăng TSCĐ là biên bản bàn giao TSCĐ;
Biên bản giao nhận TSCĐ: Dùng để ghi chép sự thay đbi của TSCĐ. Khi có sự thay đbi, giao nhận TSCĐ do bất kỳ nguyên nhân nào cũng phải lập hội đồng giao nhận TSCĐ. Trường hợp giao nhận TSCĐ cùng một lúc nhiều TSCĐ cùng loại thì biên bản này có thể lập chung nhưng sau đó phải sao cho mỗi TSCĐ một bản để lưu vào hồ sơ riêng;
Tùy theo từng trường hợp tăng, giảm tài sản cố định cụ thể, kế toán tài sản cố định của Công ty phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết và sử dụng các chcng từ sau:
-Hợp đồng mua bán tài sản cố định hay hợp đồng kinh tế
-Hoá đơn (GTGT) hoặc hoá đơn bán hàng thông thường của Bộ tài chính phát hành.
-Biên bản giao nhận tài sản cố định
-Hợp đồng liên doanh…
Khi có quyết định mua sắm tài sản cố định, Công ty tìm kiếm đối tác để ke kết hợp đồng kinh tế. Sau khi bên bán gửi hoá đơn giá trị gia tăng đồng thời chuyển tài sản cố định cho Công ty, Công ty lập biên bản giao nhận tài sản cố định, vào sb chi tiết tài sản cố định, sb cái tài sản cố định.
Hàng ngày hay định kỳ căn cc vào chcng từ gốc đã kiểm tra hợp lệ để phân loại rồi ghi sb. Các chcng từ gốc cần ghi chi tiết đồng thời ghi vào sb kế toán chi tiết.
Các chcng từ thu chi tiền mặt hàng ngày thủ quỹ ghi vào sb quĩ cuối ngày, chuyển cho kế toán quỹ.
Cuối tháng căn cc vào các sb chcng từ kế toán chi tiết lập bảng tbng hợp số liệu, chi tiết căn cc vào sb cái để lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản. Cuối tháng kiểm tra đối chiếu giữa Sb Cái với bảng tbng hợp số liệu chi tiết, giữa bảng cân đối số phát sinh các khoản với Sb Nhật ke chung .
Cuối kỳ hạch toán, căn cc vào số liệu cân đối phát sinh các tài khoản và bảng tbng hợp số liệu chi tiết để lập báo cáo tài chính.
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào 2 sb kế toán tbng hợp một cách riêng rẽ: Sb Nhật ke chung và Sb Cái.
-Sb Cái: Là sb kế toán tbng hợp, do có ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tương đối đơn giản nên công ty dùng sb cái ít cột, ngoài ra công ty còn dùng một số sb thẻ chi tiết khác như
+Sb TSCĐ
+Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
+Sb chi tiết chi phí trả trước, chi phí phải trả
+Sb chi tiết tiền gửi, tiền vay
33
+ Sb chi tiết thanh toán với người bán, người mua, thanh toán nội bộ, thanh toán với ngân sách...
Sau khi đối chiếu khớp đóng số liệu ghi trên Sb Cái và bảng tbng hợp chi tiết (được lập từ các sb kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tbng số phát sinh Nợ và tbng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng tbng số tiền phát sinh trên sb Nhật ke chung.
Ví dụ : Tiếp theo ví dụ cũ như trên kế toán sẽ vào sb TSCĐ
Biểu 2.15 Sổ TSCĐ
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng Mẫu S23 – DN
Ban hành theo TT số 200/2014/TT -BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản Máy móc Năm 2020 Đối tượng quản le Cơ quan công ty Hao mòn đầu Hao mòn lũy kế Giá trị còn lại năm 25 .4 66 .0 00 180.000.000 0 … ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng công› 750.424.552.896 312.323.165.239 438.101.387.657 Biểu 2.16. Sổ nhật ký chung
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng
Mẫu S06– DN B a n h à n h t h e o T T
Ngày tháng GS ... 31/5 .... 31/5 ... ...
Căn cc vào số liệu trên nhật ke chung, kế toán thực hiện phản ánh vào Sb cái tài khoản 211 “ Tài khoản tài sản cố định hữu hình”.
Biểu 2.17. Sổ cái 211
TIEU LUAN MOI
download35 :
skknchat@gmail .com
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng
Số CT 1 ... CV278 TSCĐ CV179/TSCĐ ... 36
TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com
Đơn vị tính: nghìn đồng Khoản mục (1) Nguyên giáTSCĐ HH -Số dư đầu tháng 05/2020 -Số tăng trong tháng 12/2020 Trong đó: + Mua sắm - Số giảm trong tháng 12/2020 Trong đó: + Thanh le + Nhượng bán Số dư cuối kỳ (2) Giá trị hao mòn TSCĐ -Số dư đầu tháng 05/2020 -Số tăng trong tháng 05 -Số giảm trong tháng 05
-Số dư cuối năm (3) Gtrị còn lạiTSCĐ HH
- Tại ngày đầu tháng 05
- Tại ngày cuối tháng 05
2.3.3. Kế toán tổng hợp khấu hao tài sản cố định hữu hình tại Công ty
Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định tại công ty TNHH MTV Huy Hoàng
37
ban hành ngày 25 tháng 4 năm 2013 của Bộ Tài Chính. Căn cc theo TT số 45/2013/TT-BTC, công ty TNHH tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, dựa trên cơ sở nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại, mcc khấu hao được xác định như sau:
Nguyên giá TSCĐ trên thẻ TSCĐ Mcc khấu hao trung
bình của TSCĐ
Thời gian khấu hao trên sb TSCĐ
Bên cạnh đó, trong nội bộ công ty có những quy định riêng trong việc tính khấu hao và hao mòn TSCĐ.
Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn Ngân sách cấp hoặc nguồn vốn tự bb sung thì tỷ lệ khấu hao theo từng loại tài sản được quy định riêng.
Với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay tín dụng và từ nguồn khác thì tỷ lệ khấu hao được xác định căn cc vào thời gian vay theo hợp đồng và được chia đều cho từng năm, điều này có nghĩa sau khi hết hạn hợp đồng vay thì công ty phải thu hồi hết số vốn đầu tư cho tài sản khác đó.
Công ty phải xây dựng kế hoạch khấu hao chi tiết cho từng loại TSCĐ. Cuối tháng, kế toán căn cc vào kế hoạch khấu hao và tình hình sản xuất kinh doanh, kế toán lập số khấu hao TSCĐ chi tiết cho từng TSCĐ.
Từ số khấu hao tbng hợp TSCĐ kế toán căn cc vào lượng khấu hao từng TSCĐ và đối tượng sử dụng TSCĐ kế toán lập hồ sơ chi tiết và tiến hành phân bb khấu hao TSCĐ cho từng đối tượng sử dụng.
*Phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định tại Công ty TNHH MTV Huy Hoàng
Vì công ty thực hiện công tác kế toán trên máy vi tính với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán , số khấu hao được máy tính tự tính thông qua thông tin
38
khi kế toán nhập tăng tài sản và được nhập vào cuối mỗi tháng, máy tính sẽ tự động phân bb số khấu hao này cho từng bộ phận. Kế toán tbng hợp sẽ căn cc vào số khấu hao này để hạch toán vào cuối tháng và in ra phiếu hạch toán, sb nhật ke chung và sb cái tài khoản 214. Cuối năm in ra số khấu hao tbng hợp, sb tbng hợp phân bb khấu hao và sb chi tiết phân bb khấu hao.
- Hạch toán chi tiết khấu hao TSCĐ.
Để hạch toán chi tiết khấu hao TSCĐ kế toán sử dụng “ Sb tài sản cố định”: từ bảng này sẽ có số liệu về nguyên giá, năm đưa vào sử dụng, số năm tính khấu hao, khấu hao từng tháng, giá trị còn lại...
Tbng hợp phân bb khấu hao: được lập vào cuối năm để tbng hợp tình hình khấu hao TSCĐ mỗi năm của công ty.
39
TỔNG HỢP PHÂN BỔ KHẤU HAO. Năm 2020
Tài khoản ghi Nợ và đối tượng sử dụng 627
627401- Cơ quan công ty. 627402-Phòng kỹ thuật 627403-Phòng kế toán ...
642
642401,642402-Khấu hao phương tiện vận tải 642403-Khấu hao thiết bị văn phòng
642404-Khấu hao nhà cửa vật kiến trúc ...
Tổng cộng
Người lập biểu ( Ke, họ tên )
Hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ tại Công ty TNHH MTV Huy Hoàng
*Tài khoản sử dụng : TK 214 : Khấu hao TSCĐ
TK 214.1 : Khấu hao TSCĐ hữu hình. TK 214.3 : Khấu hao TSCĐ vô hình.
TK 627 : Chi phí sản xuất kinh doanh ( mở chi tiết cho từng đối tượng) TK 642 : Chi phí quản le doanh nghiệp (mở chi tiết cho từng đối tượng )
*Sb kế toán sử dụng.
Máy tính sẽ tự chuyển số liệu vào sb nhật ke chung và sb cái tài khoản 214
40
Biểu 2.19. Sổ cái 214
Công ty TNHH . MTV Huy Hoàng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN (214- Hao mòn TSCĐ)
Tháng 5/2020
Số CT Ngày Ngày Diễn giải TKĐU Phát sinh Nợ Phát sinh Số dư
CT GS Có
1 2 3 4 5 6 7 8
Số dư đầu năm 1.501.084.045
... ... ... .... ... ... ... ...
KHA01 15/5 15/5 Trích khấu hao 642403 2.829.444 1.980.324.128 máy thủy bình CV179/ 30/5 30/5 Thanh le tài sản 211 180.000.000 2.012.314.162 TSCĐ ... ... ... .... ... ... ... ... Tổng phát sinh 1.973.707.866 524.414.000 Phát sinh lũy 1.973.707.866 524.414.000 kế Số dư cuối kỳ 51.790.179 Ngày 31 tháng 5 năm 2020 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc công ty
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên, đóng dấu ) 2.3.4. Kế toán tổng hợp tình hình sửa chữa tài sản cố định hữu hình của Công ty
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng với ngành nghề kinh doanh chính là hoạt động xây lắp. Công ty hiện đang sở hữu một số lượng lớn TSCĐ với nhiều tài sản có giá trị cao, thời gian sử dụng dài. Vì vậy, trong quá trình hoạt động công ty luôn tiến hành các công tác sửa chữa TSCĐ nhằm duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường.
Tại Công ty TNHH MTV Huy Hoàng không có hoạt động sửa chữa lớn ngoài kế hoạch và sửa chữa nâng cấp tài sản cố đinh.
Hạch toán sửa chữa thường xuyên tài sản cố định.
Sửa chữu TSCĐ thường được công ty tiến hành đối với các TSCĐ như: máy vi tính, thiết bị văn phòng, bảo dưỡng thay thế phụ tùng nhỏ. Các chi phí
41
tùy theo bộ phận sử dụng, thông thường chi phí này được tập hợp trên tài khoản 642- chi phí quản le doanh nghiệp. Ngày 15 tháng 5 năm 2020, Nguyễn Thế Anh- Lái xe hoàn tiền sửa chữa, bảo dưỡng xe 21H- 2107, tiền thuê ngoài sửa chữa 1.500.000 đồng, chi phí vật tư, phụ tùng xe con là 5.5000.000 đồng. Kế toán căn cc vào hóa đơn dịch vụ sửa chữa, hóa đơn mua vật tư, phụ tùng xe, giấy hoàn cng, kế toán sẽ hạch toán như sau:
Biểu 2.20. Phiếu Hạch toán
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng
PHIẾU HẠCH TOÁN Số CT: HƯ 11 Ngày GS:15/5/2020
Diễn giải: Lê Văn Hà- Lái xe hoàn tiền sửa chữa, bảo dưỡng xe 21H-2107 Tài khoản
642705- Thuê ngoài sửa chữa tài sản văn phòng 1331110101: TGTGT được khấu trừ cơ quan cty
1410101-Nguyễn Thế Anh- Lái xe 21H-2107 642203-C.Phí vật tư, phụ tùng cho xe con, tài sản,
Người lập biểu
Máy tính sẽ tự động chuyển thông tin vào Sb nhật ke chung.
Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ tại Công ty TNHH MTV Huy Hoàng
Căn cc vào kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ của Công ty TNHH MTV Huy Hoàng, phòng Kỹ thuật vật tư cùng kế toán các chi nhánh, xí nghiệp sử dụng tài sản cố định lập biên bản kiểm kê tình trạng kỹ thuật xe, máy móc, thiết bị để đưa vào sửa chữa. Đồng thời tiến hành lập dự toán sửa chữa lớn, sau khi sửa chữa xong thì lập biên bản nghiệm thu kỹ thuật xe, máy móc, thiết
42
bị và quyết toán sửa chữa lớn TSCĐ, gửi hồ sơ sửa chữa lớn TSCĐ bao gồm: Biên bản kiểm kê tình trạng kỹ thuật xe, máy móc, thiết bị; dự toán sửa chữa lớn TSCĐ cho kế toán tại Công ty TNHH MTV Huy Hoàng. Tại Công ty TNHH MTV Huy Hoàng, không tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa lớn mà chỉ căn cc vào các chcng từ mệnh lệnh để cấp nguồn chi phí sửa chữa lớn cho đội thi công.
Biểu 2.21. Sổ chi tiết 241
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng Mẫu S06– DN Ban hành theo TT số 200/2014/TT -BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 2413 – XDCB dở dang: Sửa chữa lớn TSCĐ Từ ngày 01/5/2020 cho đến hết ngày 31/05/2020
Số dư nơ đầu kỳ: 0 đồng Chứng từ Ngày, Số CT tháng 30/6 61532 Ngày 31 tháng 05 năm 2020
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên, đóng dầu)
Biểu 2.22. Sổ cái 2413
Công ty TNHH MTV Huy Hoàng Mẫu S06– DN Ban hành theo TT số 200/2014/TT -BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 2413 – XDCB dở dang: Sửa chữa lớn TSCĐ
Từ ngày 01/5/2020 cho đến hết ngày 31/05/2020
Số dư có nợ đầu kỳ: 0 đồng
Chứng từ Ngày,
Số CT tháng
31/05 61532 Sửa chữa xe ô tô
Người lập biểu
( Ký, ghi rõ họ tên)
HÌNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MTV HUY HOÀNG 3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty và phương hướng hoàn thiện
3.1.1. Về tổ chức quản lý tài sản cố định hữu hình tại Công ty