Khoản nợ phải thu của khách hàng khó đòi hoặc đòi không được là khoản thiệt hại được kế toán ghi nhận vào chi phí và làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp. Kế toán ghi
12
nhận trước khoản nợ không có khả năng thu hồi bằng cách lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Lập dự phòng là ghi nhận trước vào chi phí một khoản tổn thất sẽ xảy ra trong tương lai khi có bằng chứng chắc chắn về các khoản thiệt hại không thu hồi được.
Dự phòng tổn thất tài sản là khoản điều chỉnh giảm tài sản, được ghi âm bên phần tài sản của báo cáo tài chính.
Nguyên tắc kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi:
- Doanh nghiệp cần xác định các khoản nợ phải thu của khách hàng khó đòi, có khả năng không đòi được để trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
- Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi: nợ phải thu của khách hàng quá hạn thanh toán được ghi trong hợp đồng từ 06 tháng trở lên, đã nhắc nhở, đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được; nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng khách hàng đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ chốn…
- Điều kiện làm căn cứ trích lập dự phòng: phải có chứng từ gốc như hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT hoặc giấy xác nhận nợ của khách hàng như giấy cam kết nợ, biên bản đối chiếu công nợ,…; mức trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định hiện hành; các điều kiện khác theo quy định hiện hành. Theo Thông tư 48/2019/TT-BTC, “Mức trích lập:
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 tháng đến dưới 2 năm 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 tháng đến dưới 3 năm 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên
- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể thì doanh nghiệp tự dự kiến mức tổn thất không thu hồi được (tối đa bằng giá trị khoản nợ đang theo dõi trên sổ kế toán) để trích lập dự phòng”.
Kế toán sử dụng tài khoản 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi để hạch toán khoản nợ phải thu khó đòi.
13
Sơ đồ 2.2: Kế toán dự phòng phải thu khó đòi
(Nguồn: Tài liệu học tập Kế toán tài chính 1)
(1) Cuối năm lập dự phòng phải thu khó đòi
(2a) Tiếp tục lập dự phòng theo số chênh lệch phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết
(2b) Hoàn nhập dự phòng theo số chênh lệch phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết
(3a) Xóa khoản nợ đã lập dự phòng
(3b) Xóa khoản nợ chưa lập dự phòng hoặc dự phòng không đủ (4) Thu được nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ