1 .3Mục đích và ý nghĩa của lấy mẫu kiểm toán
2.1 Quy trình nghiên cứu
Đối với vấn đề nghiên cứu này, tác giả thiết lập quy trình nghiên cứu được thực hiện với các bước cơ bản sau đây:
— Tìm hiểu các khái niệm cũng như cơ sở lý luận có liên quan đến chọn mẫu trong kiểm toán BCTC nhằm tạo cơ sở nền tảng cho nghiên cứu;
— Tìm hiểu về quy định và quy trình áp dụng phương pháp và kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam;
— Thu thập tài liệu kiểm tốn của Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam có liên quan đến
quy trình vận dụng chọn mẫu cùng giấy tờ làm việc tại các khách hàng cụ thể; — Thực hiện khảo sát các KiTV của Công ty TNHH KPMG Việt Nam để đánh giá
việc vận dụng chọn mẫu trong thực tế: tính hữu hiệu, tính tuân thủ... khi áp dụng thủ tục;
— Kết hợp kết quả khảo sát và phân tích các tài liệu kiểm tốn thực tế, tác giả nhận xét về công tác áp dụng thủ chọn mẫu trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam và so sánh với các quy định của cơng ty;
— Sau đó dựa trên kết quả phân tích để bàn luận và đề xuất một số kiến nghị để tăng tính hiệu quả của việc vận dụng này.
2.2 Phương pháp nghiên cứu
2.2.1 Phương pháp tình huống (phương pháp nghiên cứu trường hợp)
Theo cuốn Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh (Nguyễn Đình Thọ), đây là phương pháp xây dựng cơ sở lý thuyết ở dạng tình huống. Áp dụng phương
pháp này, người nghiên cứu sẽ thực hiện thu thập dữ liệu và thực hiện so sánh dữ liệu
với lý thuyết. Dữ liệu thu thập được thơng qua một hay nhiều tình huống. Quy trình xây dụng lý thuyết bằng phương pháp tình huống là một quy trình lũy tiến: phát hiện lý thuyết - chọn tình huống - thu thập dữ liệu. Nhà nghiên cứu sẽ thực hiện hiện theo quy trình này, chọn một tình huống để thu thập, phân tích dữ liệu và phát hiện lý thuyết.
Quy trình nghiên cứu theo phương pháp tình huống được thể hiện như sơ đồ sau:
Hình 1 - Quy trình lũy tiến trong phương pháp tình huống
Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp tình huống nhằm nghiên cứu, so sánh mức độ tương đồng giữa thực tế áp dụng tại đơn vị cụ thể là KPMG với lý thuyết
2.2.2 Phương pháp phỏng vấn
Theo cuốn Phương pháp nghiên cứu khoa học trong kinh doanh của Mark Saunders, Philip Lewis và Adrian Thornhill được dịch bởi dịch giả Nguyễn Văn Dung, phỏng vấn là thảo luận có mục đích giữa hai hoặc nhiều người, và có thể giúp thu thập những
dữ liệu giá trị, tin cậy liên quan đến câu hỏi và mục tiêu nghiên cứu. Tùy theo tiêu chí
mà phỏng vấn có thể được phân thành nhiều loại khác nhau 3: — Phỏng vấn cấu trúc;
— Phỏng vấn bán cấu trúc;
— Phỏng vấn phi cấu trúc/phỏng vấn sâu; — Phỏng vấn tiêu chuẩn hóa;
— Phỏng vấn phi tiêu chuẩn hóa; — Phỏng vấn hồi đáp; và
— Phỏng vấn hiệu biết.
Trong nghiên cứu này, tác giả thực hiện phỏng vấn bán cấu trúc, tức là phỏng vấn KiTV dựa trên một danh sách chủ đề và câu hỏi liên quan sẵn có, trong q trình phỏng vấn có thể tùy biến, thay đổi câu hỏi sao cho phù hợp với những nội dung liên quan.
2.2.3 Nghiên cứu tài liệu
Tác giả tham khảo các giáo trình, tài liệu, các chuẩn mực Kế tốn - chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam cũng như các văn bản pháp luật khác có liên quan đến đề tài để làm cơ
2.2.4 Khảo sát và thu thập số liệu
Nhằm mục đích thực hiện bài nghiên cứu này, tác giả đã thực hiện khảo sát và thu thập số liệu bằng các biện pháp như sau:
— Thu thập các quy trình lấy mẫu trong kiểm tốn BCTC mà công ty áp dụng trong
thực tế (tác giả thu thập quy trình lấy mẫu thực tế của 05 cơng ty).
— Thu thập số liệu từ việc vận dụng quy trình lấy mẫu tại đơn vị khách hàng thơng
qua các bộ hồ sơ giấy tờ kiểm toán (tác giả thực hiện với 05 bộ hồ sơ giấy tờ). — Khảo sát ý kiến của 100 KiTV của KPMG về các vấn đề liên quan đến chọn
mẫu kiểm toán.
2.2.5 Bảng câu hỏi
Trong Chương 7 - Đo lường và thu thập dữ liệu định lượng (Giáo trình Phương pháp
nghiên cứu khoa học trong kinh doanh của Nguyễn Đình Thọ) trình bày về Bảng câu
hỏi như một công cụ thu thập dữ liệu trong nghiên cứu với 02 dạng bảng câu hỏi chính:
— Bảng câu hỏi chi tiết: được dùng trong thu thập dữ liệu trong nghiên cứu định lượng; và
— Dàn bài hướng dẫn thảo luận: được dùng trong thu thập dữ liệu trong nghiên cứu
định tính.
Dù sử dụng dạng bảng câu hỏi nào, người nghiên cứu cũng cần phải xác định dạng phỏng vấn được đánh giá là tối ưu và phù hợp nhất:
— Phỏng vấn trực diện; — Phỏng vấn qua điện thoại;
Tên công ty
(bằng tiếng Việt) Công ty TNHH KPMG
Tên công ty
(bằng tiếng Anh) KPMG Limited
Trụ sở chính
Tầng 46, tịa tháp Keangnam, tịa nhà 72 tầng, lơ E6, đường Phạm Hùng,
khu đô thị mới Cầu Giấy, phường Mễ Trì, quận Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội
Địa chỉ
Chi nhánh Tầng 10, tòa nhà SunWah, 115 Nguyễn Huệ,phường Bến Nghé, quận 1, TP.HCM
Địa điểm kinh Tầng 6, Parkson Paragon Building,
doanh 03 Nguyễn Lương Bằng, Q7, TP.HCM
Văn phịng đại diện
Lơ D3, tầng 5, Tịa nhà văn phòng Indochina Riverside Towers, 74 Bạch Đằng, Phường Hải Châu I, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nang
Logo
Ngành nghề kinh doanh Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm tốn và tư
chính vấn về thuế
Sau khi đánh giá những điều kiện sẵn có, tác giả quyết định xây dựng một bảng câu hỏi tập trung vào đề tài nghiên cứu và thực hiện gửi qua email để thực hiện thu thập dữ liệu. Với phương pháp này, tác giả tiết kiệm được tối đa thời gian, cơng sức cũng như các chi phí khác nhưng vẫn đảm bảo thu thập được dữ liệu một cách đầy đủ. Ngoài ra, để bổ sung cho một số chi tiết cụ thể trong nghiên cứu, tác giả cũng thực hiện phỏng vấn trực diện với một số KiTV có kinh nghiệm bằng các câu hỏi mở. Qua đó, kết quả nghiên cứu đảm bảo độ tin cậy cao hơn.
2.2.6 Tổng hợp, phân tích, xử lý số liệu
Đánh giá ý kiến của các KiTV về các quy trình lấy mẫu và ý kiến về thực tế áp dụng các quy trình lấy mẫu đó tại khách hàng (độ hữu hiệu, tính thường xuyên,...).
2.3 Giới thiệu về đơn vị nghiên cứu: Công ty TNHH KPMG
2.3.1 Tổng quan về công ty
nhận lập văn phòng đại diện của công ty từ năm 1992. Năm 1994, Công ty TNHH KPMG chính thức đi vào hoạt động theo giấy phép đầu tư số 863/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 17 tháng 05 năm 1994. Ban đầu, vốn đầu tư của KPMG Việt Nam là 1.000.000 đơ la Mỹ, sau đó được tăng lên thành 4.000.000 đơ la Mỹ vào tháng 04
năm 1998 nhằm mở rộng hoạt động của công ty tại Việt N am. Hiện nay, công ty không
ngừng mở rộng, tăng vốn đầu tư nhằm phát triển hoạt động. Hiện nay, KPMG Việt Nam đã có tổng cộng 07 văn phịng tại Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh và Đà Nằng, bao gồm:
— Cơng ty TNHH KPMG (Hà Nội);
— Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG (Hà Nội); — Chi nhánh Công ty TNHH KPMG (Đà Nằng);
— Chi nhánh Cơng ty TNHH KPMG (thành phố Hồ Chí Minh); — Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG (thành phố Hồ Chí Minh);
— Địa điểm kinh doanh Cơng ty TNHH KPMG (thành phố Hồ Chí Minh); và — Địa điểm kinh doanh Cơng ty TNHH KPMG (thành phố Hồ Chí Minh).
Thêm nữa, Công ty TNHH KPMG đã được nhận Bằng khen từ Thủ tướng Chính phủ năm 2013 vì sự đóng góp cho sự phát triển của ngành Tư vấn Thuế tại Việt Nam. Điều
đó chứng minh khả năng cạnh tranh và vai trò to lớn của KPMG tại Việt Nam.
Nhân viên ở KPMG đến từ nhiều chuyên ngành khác nhau trong xã hội, và được hợp nhất bởi một hệ thống các giá trị cùng nhau chia sẻ. Họ làm việc ở nhiều mơi trường khác nhau, noi mà họ có thể học tập và phát triển. Khía cạnh này tạo ra cho KPMG những giá trị sâu rộng, những ý tưởng và những năng lực tiềm tàng. Với đội ngũ nhân viên trình độ cao, năng động và chuyên nghiệp, Công ty TNHH KPMG đã và đang nỗ lực mở rộng các loại hình dịch vụ, nâng cao chất lượng và các loại dịch vụ cung cấp, phấn đấu trở thành cơng ty kiểm tốn - tài chính lớn nhất Việt Nam.
2.3.2 Lĩnh vực hoạt động
Hiện tại KPMG đang hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm toán, thuế, tư vấn và pháp lý.
Kiểm toán — Kiếm toán BCTC;
— Dịch vụ tư vấn kiểm tốn; — Đảm bảo thơng tin tài chính; và
— Đảm bảo q trình và thơng tin phi tài chính.
Thuế
— Thuế thu nhập doanh nghiệp; — Thuế doanh nghiệp quốc tế;
— Thuế mua bán và sáp nhập doanh nghiệp; — Chuyển giá và quản lý chuỗi cung ứng; — Thuế gián thu;
— Dịch vụ giải quyết tranh chấp thuế; và
— Dịch vụ xác định giá giao dịch liên kết toàn cầu.
Pháp lý — Thâm nhập thị trường và thành lập doanh nghiệp;
— Dịch vụ thư ký doanh nghiệp; — Tuân thủ luật định doanh nghiệp; — Tái cơ cấu và thanh lý;
— Mua lại và sát nhập; — Hỗ trợ kiện tụng; — Thương mại;
— Công nghệ thông tin và truyền thông; — Việc làm và nhập cư;
— Sở hữu trí tuệ;
— Bất động sản và xây dựng; và — Giải quyết tranh chấp.
Tư vấn — Tư vấn tài chính và sát nhập doanh nghiệp;
— Tư vấn quản lý;
— Tư vấn kiểm toán nội bộ; — Tư vấn rủi ro; và
2.3.3 Thành tựu
Trải qua quá trình hoạt động kinh doanh tại Việt Nam, Công ty TNHH KPMG đã đạt được khơng ít các thành tựu:
Bảng 6 - Một số thành tựu tiêu biểu
Chứng nhận của Chủ tịch Ủy ban Chứng khốn Nhà nước Việt Nam cho “đóng góp trong việc xây dựng và phát triển
của thị trường chứng khoán Việt Nam trong giai đoạn 2006 - 2010”.
Giải thưởng “Là Công ty Tư vấn Thuế của năm ở Việt
Nam”
tại buổi lễ trao giải của “Giải thưởng Thuế Quốc tế 2010” được tổ chức bởi Tạp chí Thuế Quốc tế tại Fullerton, Singapore.
Bằng khen của Chính phủ nước CHXHCN Việt Nam trao tặng cho doanh nghiệp có Thành tích xuất sắc trong xây
dựng
và phát triển thị trường Tư vấn Thuế Việt Nam từ năm 2008 đến năm 2012.
Chứng nhận của Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt
Nam cho Cơng ty thành tích xuất sắc trong năm 2012.
Giải thưởng Rồng Vàng cho Cơng ty Tài chính và Tư vấn tốt
nhất được bình chọn bởi Thời Báo Kinh Tế Việt Nam với hỗ
trợ của Bộ Ke hoạch và Đầu tư của Việt Nam và Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam - từ 2003 đến 2017.
2.3.4 Văn hóa và giá trị
Phương châm hoạt động của KPMG là “Cutting through complexity” - Đon giản hóa mọi sự phức tạp. Với câu slogan này, KPMG muốn định hướng cho nhân viên của mình tìm ra cách xử lí tình huống tốt nhất cho mọi vấn đề bằng cách nhìn nhận các vấn đê phức tạp và thể hiên nó một cách rõ ràng và đon giản để đưa ra quyết định đúng đắn.
Hoạt động của KPMG luôn hướng tới 07 giá trị cốt lõi: — Lãnh đạo bằng cách nêu gương;
— Làm việc trên tinh thần đồng đội; — Tơn trọng từng cá nhân;
— Tìm hiểu sự thật và thấu hiểu bản chất; — Cởi mở và thành thật trong giao tiếp; — Cam kết với cộng đồng; và
— Hành động liêm trực.
Hoạt động trên tinh thần 07 giá trị cốt lõi trên giúp cho các nhân viên của KPMG làm
Bộ phận / Vị trí Nhiệm vụ - Chức năng
Tổng Giám Đốc/CEO Quản lý toàn diện các mặt hoạt
động của công ty tại Việt Nam, phụ
trách xây dựng chiến lược kinh doanh, đa dạng hóa các loại hình cung cấp dịch vụ.
2.3.5 Cơ cấu tổ chức
Mỗi công ty, tổ chức đều cần phải có một cơ cấu tổ chức cụ thể nhằm mục đích hoạt động và quản lý, và KPMG cũng không phải ngoại lệ. Cơ cấu tổ chức của KPMG được thể hiện qua sơ đồ sau:
Hình 2 - Cơ cấu tổ chức
Sơ lược về chức năng, nhiệm vụ chính của từng bộ phận / vị trí được trình bày như bảng sau:
Phó Giám Đốc Thực hiện các kế hoạch theo chiến lược chung của cơng ty, báo cáo tình hình hoạt động và tiềm năng phát triển của văn phòng lên Tổng Giám Đốc.
Trực tiếp đánh giá rủi ro kiểm toán,
quyết định ký hợp đồng kiểm toán, thực hiện soát xét cuối cùng đối với
một cuộc kiểm tốn, đại diện cho Bộ phận hành chính Bộ phận nhân sự Quản lý nhân viên, tuyển dụng
nhân sự và các nhiệm vụ khác. Bộ phận IT Quản lý phần mềm eAudIT của
KPMG, bảo trì module quản lý lịch
trình, cơng tác quản trị, bảo trì thiết
bị máy móc, bảo mật an tồn thơng tin, kết hợp với bộ phận kiểm toán và tư vấn thực hiện nhiệm vụ liên quan đến công nghệ thông tin của Bộ phận tài chính Quản lý hoạt động thu/chi của
cơng
ty: quản lý Quy chế tài chính, xây dựng chi tiết kế hoạch thu chi tài chính.
Bộ phận
administration Tổ chức tiền lương cho nhân viên,cung cấp biểu mẫu, sổ sách chứng từ, đồ dùng văn phịng cho tồn công ty, cung cấp vé máy bay, thẻ taxi cho Ban Giám Đốc và nhân viên công ty.
Hỗ trợ bộ phận nghiệp vụ về việc làm báo cáo hoàn chỉnh cho khách hàng, phối hợp với các bộ phận khác trong công ty để hỗ trợ kịp thời, hiệu quả.
Bộ phận kiểm tốn Bao gồm 2 mảng chính:
- Kiểm tốn ngân hàng; và - Kiểm toán doanh nghiệp. Cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập được thiết kế nhằm giúp khách hàng tăng cường tính trung thực và độ tin cậy của các thơng tin
tài chính. Các thơng tin này sẽ được
các nhà đầu tư, các chủ nợ và các bên có lợi ích liên quan khác sử Bộ phận tư vấn thuế Thực hiện các dịch vụ tư vấn thuế,
các hoạt động quản lý thuế cho khách hàng. Bộ phận tư vấn tài chính và mua bán doanh nghiệp Hỗ trợ khách hàng một cách nhanh chóng nhất, xác định đúng và đạt được giá trị mong muốn trong suốt quá trình thực hiện giao dịch mua bán doanh nghiệp, hỗ trợ về cơng nghệ trong Tư vấn tài chính và Mua
bán doanh nghiệp.
Bộ phận Pháp lý Cung cấp dịch vụ tư vấn bản quyền,
thâm nhập thị trường, tái cấu trúc và các dịch vụ pháp lý liên quan...
Bộ phận / Vị trí
Bộ phận hỗ trợ
Bộ phận nghiệp vụ
Bộ phận / Vị trí Nhiệm vụ - Chức năng
Bộ phận Tư vấn Gồm tư vấn Quản lý (Dịch vụ hiệu quả hoạt động kinh doanh, tư vấn Công nghệ thơng tin) và tư vấn Rủi
ro (Kiểm tốn nội bộ, Rủi ro và tuân thủ, Quản lý Rủi ro Tài Chính,
Dịch vụ Pháp lý), tạo cho khách hàng khả năng biến các nguồn lực rời rạc thành giá trị bền vững và có
CHƯƠNG 3: THỰC TẾ QUY TRÌNH LẤY MẪU KIEM TỐN TẠI CÔNG TY TNHH KPMG
3.1 Quy định của KPMG về quy trình và phương pháp chọn mẫu trong kiểm tốn
3.1.1 Sơ lược về dịch vụ kiểm toán của KPMG
Tại KPMG, quy trình và phương pháp kiểm tốn BCTC được thể hiện trong Sổ tay
kiểm toán KPMG (sau đây gọi là “KAM”). Đây là bộ tài liệu chuẩn hóa được giới
thiệu cho mỗi KiTV từ khi bắt đầu làm việc tại KPMG. Nội dung được trình bày trong
bộ tài liệu này bao gồm quy trình kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn cũng như các lý