1 .3Mục đích và ý nghĩa của lấy mẫu kiểm toán
3.2 Minh họ a Quy trình chọn mẫu cho Cơng ty Cổ phần ABC đối với khoản
Doanh thu bán hàng
3.2.1 Sơ lược về Công ty Cổ phần ABC
Công ty Cổ phần ABC (sau đây gọi là “ABC”) là một công ty cổ phần được thành lập tại Việt Nam. Các hoạt động chính của Cơng ty là sản xuất và kinh doanh các loại gỗ ép có mật độ trung bình (sau đây gọi là “gỗ MDF”); sản xuất, nhập khẩu, xuất khẩu và kinh
doanh formalin, hóa chất (methanol, urê, melamine và các vật liệu khác) để sản xuất gỗ MDF.
4 00, 0 0 0 0 0 0 000 3 50, 0 0 0 0 0 0 000 3 00, 0 0 0 0 0 0 000 2 50, 0 0 0 0 0 0 000 2 00, 0 0 0 0 0 0 000 1 50, 0 0 0 0 0 0 000 1 00, 00 0 0 0 0 000 50 , 0 0 0 0 0 0 , 000 - N rU eb <ị ʌ ¾ N5> fA A .√k ⅛÷ s÷ /
A÷ ÷ A÷ A÷ A÷ ÷ Λ÷ Λ÷ A÷ <Λ ∖ ∖ x÷v ʃ
Hình 6 - Một số sản phẩm của ABC
Gỗ MDF về cơ bản là loại gỗ nhân tạo được sản xuất từ gỗ qua quá trình xử lý liên kết các sợi gỗ bằng keo hoặc hóa chất tổng hợp, có độ bền cơ lý cao. Vì thế, gỗ MDF được ứng dụng rộng rãi trong thiết kế nội thất như thiết kế tủ bếp, bàn ghế... Vì thế, sản phẩm đầu ra của ABC có thể được xem như là một sản phẩm đầu vào chủ chốt của nhiều doanh
nghiệp thiết kế và sản xuất đồ nội thất.
Theo dữ liệu được cung cấp bởi ABC, doanh thu trong kỳ của Công ty Cổ phần ABC được thể hiện như sơ đồ sau:
Hình 7 - Biến động doanh thu của ABC trong năm 2018 (theo tháng)
3.2.2 Thử nghiệm kiểm soát
3.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán
KiTV áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong khoản mục Doanh thu bán hàng nhằm thỏa mãn những mục tiêu sau:
— Kiểm tra tính tn thủ của nhân viên Cơng ty ABC đối với các thủ tục kiểm sốt của ABC;
— Kiểm tra tính đầy đủ về số lượng của hóa đon, chứng từ đối với từng giao dịch; — Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác trong nội dung của các hóa đon, chứng từ;
— Kiểm tra và so sánh thực tế quy trình thực hiện bán hàng với thủ tục kiểm soát của ABC.
3.2.2.2 Thủ tục kiểm sốt của ABC trong chu trình hàng bán
Thủ tục kiểm soát của ABC áp dụng đối với chu trình bán thành phẩm và ghi nhận doanh
thu như sau:
— Các hợp đồng được lập tại bộ phận kinh doanh với chữ ký của trưởng bộ phận kinh doanh. Sau đó, hợp đồng được chuyển giao cho Giám đốc kiểm tra, ký xác nhận.
— Hợp đồng sau đó được đưa đến kho, thủ kho sẽ kiểm tra các nội dung liên quan đến sản phẩm như chủng loại, số lượng, chất lượng... cũng như chữ ký của các bên liên quan. Sau đó sẽ tiến hành các thủ tục cho xuất kho, lập phiếu xuất kho cho lô hàng.
— Phiếu xuất kho được lập bao gồm 02 bản, trong đó thủ kho sẽ lưu trữ một bản cho mục đích kiểm tra, ghi nhận và đối chiếu nhằm mục đích quản lý hàng hóa trong kho. — Thời điểm lập hóa đon giá trị gia tăng sẽ phụ thuộc vào phưong thức vận chuyển đã
được thỏa thuận. Hóa đon được lập bao gồm 02 liên: liên 1 do người bán - ABC lưu trữ, liên 2 được giao cho người mua.
— Nội dung thể hiện trên hóa đơn8 phải được trình bày đầy đủ theo quy định, trong đó bao gồm chữ ký của đại diện pháp lý của ABC và (đại diện pháp lý) khách hàng.
— Hóa đơn, chứng từ và bản sao hợp đồng sẽ được đánh số thứ tự theo giao dịch phát sinh nhằm phục vụ cho mục đích lưu trữ và soát xét về sau. Ke toán doanh thu sẽ thực hiện công tác lưu trữ các tài liệu trên.
3.2.2.3 Thử nghiệm kiểm sốt của KPMG
Trong năm, Cơng ty ABC thực hiện rất nhiều giao dịch bán hàng. Vì thế, để kiểm tra tính
tn thủ trong thực hiện các thủ tục kiểm sốt, KiTV thực hiện thu thập tất cả các tài liệu
liên quan đến mọi giao dịch trong năm tài chính 2018, sau đó thực hiện lựa chọn một số bộ tài liệu được cho là đầy đủ nhất để tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Việc kiểm tra, đối chiếu này bao gồm:
— Kiểm tra tính đầy đủ của các hóa đơn, chứng từ có liên quan về mặt số lượng hóa đơn, chứng từ;
— Kiểm tra tính đầy đủ, chính xác về nội dung trong hóa đơn, chứng từ;
— Thực hiện quan sát quy trình bán hàng thực tế của ABC nhằm đánh giá tính tuân thủ thực tế;
— Khảo sát, phỏng vấn nhân viên của ABC thông qua các bảng hỏi, các câu hỏi liên quan đến việc tuân thủ hệ thống KSNB của ABC; và
— Các chứng từ được lập phải được đánh số trước theo thứ tự liên tục nhằm mục đích đề phịng bỏ sót, giấu diếm, cũng như tránh trùng lặp các khoản doanh thu, các khoản ghi sổ bán hàng.
Cụ thể, trong số tồn bộ các dữ liệu mà KiTV có thể thu thập được, KiTV chọn ra quy trình bán hàng được đánh giá là đầy đủ nhất (cả về thủ tục lẫn hóa đơn chứng từ) nhằm kiểm tra tính tn thủ trong thủ tục kiểm sốt của cơng ty.
Định hướng lựa chọn các phần tử mẫu
Dựa vào những mục tiêu đã được xác định trên, KiTV sẽ định hướng kiểm tra chi tiết, cụ thể cũng như lựa chọn phương pháp chọn mẫu sao cho đáp ứng được các mục tiêu: — Đối với mục tiêu về việc các nghiệp vụ bán hàng thực tế phát sinh cũng như được thể
hiện đầy đủ và chính xác, KiTV sẽ dựa vào tính chất của khoản mục doanh thu (khơng có số dư) nhằm thực hiện chọn mẫu trên cỡ mẫu là toàn bộ giao dịch bán hàng phát sinh trong năm tài chính 2018.
Dựa vào hiểu biết của KiTV về khách hàng, KiTV lựa chọn 45 giao dịch bán hàng có
giá trị trên mức trọng yếu để kiểm tra. Cụ thể: KiTV sẽ đối chiếu sổ sách với hóa đơn
bán hàng cũng như các chứng từ liên quan (hợp đồng, vận đơn, đơn đặt hàng,...) về tất cả các nội dung được thể hiện như tên hàng hóa, mã hàng hóa, đơn giá, số lượng, tên người mua,.
Ngồi thực hiện đối chiếu, so sánh như trên, KiTV cũng thực hiện so sánh, đối chiếu tờ khai thuế (theo tháng) với tổng doanh thu đã phát sinh. Phương pháp này thường được áp dụng bởi sự dễ dàng thực hiện trong khi vẫn đảm bảo mục tiêu kiểm toán. Số liệu giữa đơn giá, số lượng, tổng giá trị hóa đơn, các giá trị được ghi nhận tương ứng trong sổ cái cũng được KiTV tính tốn và kiểm tra lại nhằm đảm bảo tính chính xác về mặt số liệu.
— Nhằm kiểm tra về việc các khoản doanh thu được hạch tốn chính xác, đúng niên độ, KiTV thực hiện kiểm tra bằng cách phân chia niên độ: lấy hóa đơn cuối cùng của năm tài chính liền trước (năm tài chính 2017) so với hóa đơn đầu tiên của năm tài chính 2018 để xác định tính liên tục của hóa đơn cùng với việc kiểm tra các hợp đồng, hồ sơ kèm theo. Phương pháp này gọi là phương pháp cut-off.
tài chính 2018 vào ngày 02 tháng 01 là 013258. Đồng thời, các chứng từ liên quan đến hóa đơn số 013258 này cũng đầy đủ thơng tin và khớp số liệu.
— Thông qua quan sát và phỏng vấn KiTV cũng xác định được quy trình lập và ký hợp đồng được tuân thủ. Trước khi tiến hành cho xuất kho, thủ kho tiến hành kiểm tra chi tiết các thông tin cần thiết được thể hiện trong hợp đồng như loại hàng hóa, số lượng, chữ ký xác nhận của các bên liên quan, sau đó tiến hành xuất kho dưới sự giám sát của thủ kho.
3.2.2.4 Kết quả thử nghiệm kiểm soát
Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KiTV nhận thấy:
— Quy trình KSNB được tuân thủ nghiêm ngặt, khơng có sai sót trọng yếu trong quá trình ghi nhận hóa đơn chứng từ, khơng có những sự khác biệt về nội dung giữa hóa đơn chứng từ với các hợp đồng và giấy tờ liên quan.
— Các chứng từ được chọn kiểm tra có đầy đủ và chính xác những nội dung được yêu cầu.
— Việc lưu trữ hóa đơn chứng từ được thực hiện nghiêm ngặt, rõ ràng; chứng từ được sắp xếp theo thứ tự thời điểm phát sinh, thuận tiện cho việc tìm kiếm, kiểm tra, đối chiếu.
Dựa vào kết quả mẫu đã chọn, KiTV cho rằng thủ tục kiểm sốt của ABC được tn thủ với các sai sót khơng trọng yếu.
3.2.3 Thử nghiệm chi tiết
Sau khi đã thực hiện thử nghiệm kiểm sốt để kiểm tra tính tn thủ, KiTV sẽ thực hiện các thử nghiệm chi tiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cho việc đi đến đánh
3.2.3.1 Mục tiêu kiểm toán
Việc thực hiện kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu hàng bán nhằm đạt được các mục tiêu sau:
— Những nghiệp vụ bán hàng được phản ảnh thực sự đã phát sinh; — Các nghiệp vụ bán hàng trong kỳ kế toán đã được ghi chép đầy đủ; — Doanh thu đã được hạch toán đúng niên độ;
— Giá trị những nghiệp vụ được ghi nhận chính xác; và
— Mơ tả giao dịch là chính xác, phù hợp với những chứng từ có liên quan.
3.2.3.2 Hướng kiểm tra và lựa chọn các phần tử mẫu
Cùng với những mục tiêu kiểm toán đã được xác định, KiTV sẽ thực hiện xác định hướng
kiểm tra cụ thể cũng như cách thức chọn mẫu và kiểm tra mẫu phù hợp với từng mục tiêu.
Dựa trên những đánh giá về mức trọng yếu cũng như những rủi ro trọng yếu có thể có, KiTV thực hiện:
— Kiểm tra tồn bộ các phần tử mẫu có giá trị lớn hơn giá trị của mức trọng yếu (sau đây gọi là “M”); và
— Đối với số phần tử còn lại cùng với nhận định là không tồn tại rủi ro trọng yếu nào đối với khoản mục này, KiTV thực hiện chạy MUS trên phần mềm Idea.
3.2.3.3 Sử dụng phần mềm Idea trong chọn mẫu
Trước khi thực hiện chạy dữ liệu bằng phần mềm Idea, KiTV thực hiện xem xét, tính tốn xem tổng các khoản giảm trừ doanh thu có vượt qua mức trọng yếu thực hiện hay không. Trong trường hợp tổng các khoản giảm trừ doanh thu lớn hơn mức trọng yếu thực
Seleizlsheets tn import! I OK I
□ Sheetl 0 Sheets
□ Sheeti
0∣^ij⅛⅛⅛'⅛⅛'⅛⅛⅛ss
Q Import empty njiιe∏L cells as 0
gear All Qttd HdP POST∣NGDA T... POSTJNG DATE JEJIUMBE R ACCOUNTN U... MAPPINI A "Ĩ 02/01/201 a 02/01/201 a 92347768.000 41011000 Sll - Rev
2 O2∕⅛i∕2θi⅛... ⅛⅛θi∕2θi⅛.... 92347788.000 dioiiooo....... 'iii'- R⅛⅛
3 02/01/2018 02'01,'2018 42347768.CO O 4’on DX ■■ 5n -REV 4 √2∙∙√1∙2Z18 02'01/2018 9∣23477HJ0 W 41011000 511-Ftai 02/01/2018 02/01/2018 92347769- 000 41011000 511 - Rev 6 02/01/201S 02/01/2018 .. 92 347769. Σl00 41011000 511 - Rev v >
Sau đó, KiTV sẽ thực hiện tải dữ liệu kế tốn lên phần mềm Idea. Thao tác này cần sự cẩn thận của KiTV bởi dữ liệu được định dạng excel, và khi được đưa vào Idea KiTV phải đảm bảo những nội dung như tiêu đề cột không nằm trong dữ liệu mà Idea sẽ dùng để chọn mẫu.
MicrQSQft Ejccel ⅛ X
Lnput f⅛ !∙⅛∏ιr: CAusersItraIelDesktopXNeA fold ErXG L SslesJilss O-Jtput fie name: ∣^⅛. Saie⅛
Hinh 9 - Tải dữ liệu lên Idea
Như được thể hiện trong Hình 9 - Tải dữ liệu lên Idea, sau khi chọn '“First row is filed
name” thì tên cột (thường được để ở hàng đầu tiên nhằm thể hiện nội dung của cột) sẽ
Hinh 10 - Vùng làm việc sau khi tải dữ liệu lên Idea
KiTV sẽ thực hiện chọn cột dữ liệu mà KiTV muốn kiểm tra và thực hiện định dạng dữ liệu trong cột.
Hinh 11 - Chọn cột dữ liệu để chạy MUS
Như có thể thấy, các giá trị trong dữ liệu được thể hiện ở 02 cột NETAMOUNT và
AMOUNTLC giống nhau về mặt số liệu nhưng khác nhau về mặt giá trị âm-dương. Sự
làm giảm trừ doanh thu (các giá trị âm trong cột NETAMOUNT). Tuy nhiên, để phù hợp với VAS và tối thiểu thời gian chạy MUS đối với khoản mục này trên phần mềm Idea, KiTV thực hiện quy đổi các khoản làm giảm trừ doanh thu sang giá trị dương và thực hiện tính tốn, phân tích và đánh giá trên cột dữ liệu này. Lưu ý đối với KiTV là việc quy đổi này chỉ có thể thực hiện trên dữ liệu với định dạng MS-Excel trước ghi được tải lên phần mềm Idea vì phần mềm chỉ thực hiện tính tốn, phân tích và đánh giá trên cơ sở dữ liệu được tải lên từ bước đầu tiên.
Hinh 12 - Định dạng phù hợp cột dữ liệu được chọn
Sau khi thực hiện những bước trên, KiTV sẽ tiến hành quá trình chạy MUS trên Idea. Trước hết, KiTV sẽ nhập những dữ liệu cơ bản và cần thiết của q trình này, bao gồm: — Tên cơng ty khách hàng (Client);
— Kỳ kế toán (Period);
— Người thực hiện (Prepared By);
— Mục đích của thử nghiệm (Purpose of the Test); — Cỡ mẫu (Population);
— Vùng dữ liệu thực hiện thử nghiệm (Field to Sampled); và — Các giá trị lựa chọn (Value Options).
KPMG
AIiPfT ∙ TAX 'AQVISDHT
KPM G
- Statistical Sampling
vS.5
Geι⅛rsJ PeremeterrS s∣5∣*f⅛wιl items Estiwte
Monetary ⅛KMfβt over WtiCtI Iterns are I IKfr-TKjsIriy ⅛grefcant 66,631 ,⅛4.S14.47
Book Vahe of Intfruidualy ⅛gn⅛oaffl Items 0.06
Book Vahe of Sampfetl Popriabon Ỉ,™,7J3,4Í4.Q3B.M
Gtoii Vlka Of Ihe F⅛fd to be Sarnpfed 3n4IX)J311464.03B.iW
N LfflPerpf Indmduat/ Significanl Items O
NIJfflPer of Sifflpfng Units 51
Total NunPer Ot Items to ⅛ Tested 61
H
SM kQE⅛acl _ Cartoei
Hinh 13 - Nhập các dữ liệu liên quan
Sau khi thực hiện những bước trên, KiTV sẽ tiến hành chọn ô Estimate để phần mềm
thực hiện đánh giá tổng quan về toàn bộ cỡ mẫu9. KiTV phải thực hiện lưu lại dữ liệu đánh giá tổng quan dưới định dạng Microsolf Word nhằm mục đích lưu trữ và gửi cho khách hàng.
Có thể thấy rằng ở bước này, KiTV chỉ nhập liệu các giá trị PM, AMPT chứ khơng có giá trị M. Thông qua tham khảo KAM và phỏng vấn trực tiếp một số KiTV, tác giả được biết với các giá trị trên mức trọng yếu, KiTV sẽ áp dụng phương pháp lựa chọn “Phần tử
cụ thể”, tức là tồn bộ các giao dịch có giá trị lớn hơn mức trọng yếu.
Theo kết quả phỏng vấn trực tiếp của tác giả đối với KiTV tại KPMG, bởi vì khoản mục doanh thu có thể chịu rủi ro là doanh nghiệp nâng doanh thu cao hơn so với thực tế. Vì thế, trước khi thực hiện Estimate, KiTV cần chú ý chọn Moderate ở mục Risk
OfMaterial
Misstatement và Audit Evidence from Other Substantive Audit Procedures nhằm kiểm
Thông số Giá trị
Mục đích kiểm tra Kiểm tra tính chính xác và tính tồn tại của các giao dịch
Kích thước mẫu Tồn bộ các nghiệp vụ liên quan đến
doanh thu trong năm tài chính 2018
Đơn vị tiền tệ VND
Độ tin cậy 63%
^^PM 70,000,000,000
AMPT 4,666,666,667
Hình 14 - Kết quả của Đánh giá tổng quan
Với những dữ liệu đã có, Idea tính tốn ra được rằng có 51 đơn vị mẫu phù hợp với điều kiện và có thể được lựa chọn để kiểm tra.
Từ đây, Idea thực hiện kết xuất dữ liệu bao gồm các mẫu đã được chọn cho thử nghiệm chi tiết và các đánh giá về những mẫu này. KiTV sẽ thực hiện lưu nội dung đánh giá này dưới định dạng Microsolf Word nhằm mục đích lưu trữ và gửi cho khách hàng10.
10 Tham khảo tại Phụ lục IV.
Đi cùng với đánh giá này, KiTV cũng phải thực hiện lưu trữ dữ liệu đơn vị mẫu đã được