2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MISA
2.5. Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả
2.5.1. Kế toán doanh thu
2.5.1.1. Khái quát quy trình thực hiện
Đặc điểm doanh thu, thu nhập
Doanh thu Công ty bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, doanh thu khác. Trong đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỉ trọng lớn nhất.
26
Trích từ Báo cáo tài chính công ty Cổ phần MISA ngày 31/12/2018
Nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu
Công ty áp dụng nguyên tắc ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác”.
Quy trình bán hàng của Công ty Cổ phần MISA (Phụ lục 7) Thời điểm ghi nhận doanh thu:
- Doanh thu bán hàng: Thanh toán tiền mua của khách hàng được thực hiện theo tiến độ quy định trong Hợp đồng mua bán. Trong Hợp đồng mua bán quy định các lần thanh toán, mỗi lần thanh toán là bao nhiêu phần trăm, thời điểm thanh toán được tính theo các điểm dừng kỹ thuật của việc lắp đặt phần mềm.
- Doanh thu tài chính và doanh thu khác: Khi công ty nhận được giấy báo cơ từ ngân hàng.
Quy trình chung xử lý đơn hàng chung ta ̣i MISA: (1) Yêu cầ u từ khách hàng
(2) Liên hệ tư vấn và báo giá (3) Xác nhâ ̣n thông tin đơn hàng (4) Xác lâ ̣p hợp đồng
(5) Khách hàng thanh toán đă ̣t co ̣c (theo thỏa thuâ ̣n trong hợp đồng) (6) MISA tiến hành giao và lắ p đă ̣t sản phẩm
(7) Khách hàng nhiê ̣m thu và thanh toán giá tri ̣ còn la ̣i của hợp đồng (8) MISA xuấ t hó a đơn theo yêu cầu của khách hàng
Sơ đồ ghi nhận doanh thu (Phụ lục 8) 2.5.1.2. Nội dung phương pháp kế toán
Chứng từ kế toán cần sử dụng
- Phiếu thu: khi khách hàng thanh toán tiền mua hàng, kế toán lập phiếu thu nhằm xác định số tiền mặt thực tế nhập quỹ, làm căn cứ để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, hạch toán các khoản liên quan. Phiếu thu được lập thành 3 liên, trong đó:
27 Liên 1: được thủ quỹ lưu giữ để ghi sổ
Liên 2: giao cho người nộp tiền Liên 3: lưu ở nơi nộp phiếu
- Giấy báo có từ ngân hàng: khi phát sinh nghiệp vụ nhận tiền thanh toán từ khách hàng qua ngân hàng thì Công ty sẽ nhận được giấy báo có từ ngân hàng nhằm nhận lại vào tài khoản của Công ty.
- Hóa đơn GTGT: căn cứ vào hợp đồng kinh tế và phiếu thu tiền, kế toán lập hóa đơn GTGT. Các thông tin được ghi trên GTGT bao gồm: tên hàng hóa, dịch vụ; đơn vị tính; số lượng đơn giá và thành tiền; tổng tiền hàng; tiền thuế GTGT; và dòng tổng cộng tiền thanh toán được ghi bằng cả chữ và số. Bộ phận kế toán tiến hành in hóa đơn GTGT thành 3 liên, trong đó:
Liên 1: được lưu tại quyển gốc Liên 2: giao cho khách hàng
Liên 3: dùng làm chứng từ kế toán lưu trữ tại Công ty
- Giấy báo lãi tiền gửi không kỳ hạn của các ngân hàng: vào các ngày cuối tháng ngân hàng gửi cho Công ty để làm căn cứ hạch toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong tháng.
- Và một số chứng từ có liên quan như: hợp đồng kinh tế mua bán, hóa đơn cước thuế vận chuyển và các chứng từ có liên quan đến quy trình của nghiệp vụ; biên bản đối chiếu công nợ;
Quy trình luân chuyển chứng từ
Đối với kế toán bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ:
Sau khi tìm kiếm được khách hàng, nhân viên kinh doanh tư vấn và các bộ phận liên quan hỗ trợ khách hàng làm hợp đồng và hoàn thành mọi thủ tục mua bán phần mềm tại phòng kinh doanh tại Công ty. Hợp đồng mua bán sau khi đã ký được lập thành 4 bản: 1 bản khách hàng giữ, 2 bản phòng đầu tư kinh doanh giữ, 1 bản chuyển cho phòng tài chính kế toán. Đồng thời tại thời điểm ký hợp đồng phòng tài chính kế toán tổ chức thu tiền khách
28
hàng thanh toán đợt 1, phòng tài chính kế toán xuất phiếu thu và hóa đơn GTGT theo quy định cho khách hàng. Các hóa đơn GTGT được lập với đầy đủ các nội dung và lập làm 3 liên trong đó: 2 liên được dùng trong nội bộ công ty, 1 liên để giao cho khách hàng. Bên cạnh đó, kế toán lập phiếu hạch toán kế toán và kẹp cùng liên 3 của hóa đơn GTGT để lưu giữ chứng từ. Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan để ghi nhận vào doanh thu chưa được thực hiện.
Vào đầu mỗi tháng, Công ty cập nhật tiến độ và gửi báo cáo cập nhật tiến độ cho khách hàng. Khi khách hàng đóng tiền theo tiến độ của hợp đồng, phòng tài chính căn cứ vào chứng từ thanh toán:
+ Nếu thanh toán bằng tiền mặt nộp tại phòng tài chính kế toán của công ty: kế toán xuất phiếu thu. Sau đó, trình phiếu thu lên kế toán trưởng/phó kế toán trưởng và tổng giám đốc/phó tổng giám đốc để ký. Phiếu thu đã được ký được chuyển cho thủ quỹ để thực hiện thu tiền. Kế toán nhận lại phiếu thu từ thủ quỹ để hạch toán kế toán. Thủ quỹ lưu giữ phiếu thu. Kế toán xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng với số tiền đã thu tương ứng và trình ký cho kế toán trưởng/phó kế toán trưởng và tổng giám đốc/phó tổng giám đốc. Sau đó, hóa đơn GTGT được giao liên 2 cho khách hàng
+ Nếu thanh toán bằng chuyển khoản: căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng, kế toán xuất hóa đơn GTGT
Khi bàn giao nhà, khách hàng ký nhận Hồ sơ bàn giao căn hộ gồm: biên bản bàn giao nhà, hồ sơ hoàn công, các phụ lục đi kèm hợp đồng, biên bản xác nhận lỗi (nếu có), hồ sơ đăng ký điện nước, … Căn cứ vào biên bản bàn giao kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng.
Kế toán căn cứ vào các chứng từ tương ứng để nhập liệu vào phần mềm kế toán MISA. Sau đó phần mềm sẽ tự cập nhật vào các Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết, Sổ Cái các tài khoản 511, 111, 112, 131, …và các Sổ liên quan.
Cuối kỳ, kế toán in các sổ theo quy định của Nhà nước và lưu giữ tại Công ty Đối với kế toán doanh thu tài chính
Kế toán căn cứ vào giấy báo lãi tiền gửi của ngân hàng để lập chứng tư hạch toán, trình Kế toán trưởng và Giám đốc phê duyệt, chứng từ hạch toán sau khi được duyệt sẽ
29
được ghi vào phần mềm kế toán MISA và sau đó phần mềm sẽ tự cập nhật số liệu vào các sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 515, 112, …
Tài khoản sử dụng
Công ty Cổ phần MISA sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo TT200/2014/TT- BTC của Bộ Tài Chính. Các tài khoản sử dụng chủ yếu là:
- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế của mặt hàng BĐS. Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” được mở các tài khoản chi tiết cấp đến tài khoản cấp 2 và cấp 3 để theo dõi chi tiết doanh thu của từng đối tượng sản phẩm và từng loại khách hàng cụ thể.
+ Tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”
Tài khoản 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”
…
Tài khoản 5118 “Doanh thu khác” + Tài khoản cấp 3:
Tài khoản 51111 “Doanh thu bán hàng hóa cho đối tượng khách hàng bên ngoài” Tài khoản 51121 “Doanh thu bán các thành phẩm cho đối tượng khách hàng bên ngoài”
…
Tài khoản 51181 “Doanh thu khác cho đối tượng khác bên ngoài”
- Tài khoản 515 “Doanh thu tài chính”: phản ánh lãi tiền gửi, tiền cho vay và cổ tức, lợi nhuận được chia. Tài khoản được sử dụng chủ yếu là tài khoản 5151 “Lãi TGNH”
Sổ kế toán
Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung. Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung (Phụ lục 3)
- Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung; Sổ Cái các tài khoản; Sổ Nhật ký bán hàng; Sổ Nhật ký thu tiền; Sổ Nhật ký chi tiền
30
- Các sổ khác có liên quan: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết các tài khoản 511, 515, 711 và sổ quỹ tiền mặt.