c. Lãi và lỗ chưa thực hiện từ giao dịch liên công ty:
3.2.3. Chi phí thuế lợi tức dựa trên các bảng khai riêng
Chi phí thuế lợi tức $27.200 của Step chỉ là 34% x $80.000 lợi tức kế toán trước thuế của Step, nhưng chi phí thuế lợi tức của Paco là $31.253 đòi hỏi phân tích thêm. Theo các điều khoản FASB Statement No 109, chi phí lợi tức của Paco được tính như sau:
Cổ phiếu ưu tiên của Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp nhất GS. TS Bùi Văn Dương
Nhóm 8 – Kế toán Kiểm toán Ngày 1 K20 Trang 36 / 52
Thuế trên lợi tức hoạt động của Paco ($380.000 số bán – $200.000
phí tổn hàng bán - $100.000 chi phí hoạt động ) x 34% $27.200 Thuế trên lãi từ bán thiết bị ($20.000 x 34%) 6.800 Thuế trên cổ tức nhận được ($21.000 x 20% chịu thuế) x 34% 1.428
Thuế lợi tức phải trả hiện hành $ 35.428
Trừ: Món giảm trong thuế lợi tức triển hạn ($16.000 lãi chưa thực
hiện trên thết bị vào cuối năm - $3.720 phần được chia chịu thuế từ lợi tức chưa thực hiện của Step) x 34%
(4.175)
Chi phí thuế lợi tức $ 31.253
Một kế hoạch để hỗ trợ tính toán chi ph1 thuế lợi tức của Paco đươc cung cấp trên Exhibit 10- 7. Chỉ một thuế suất (34%) được áp dụng, vì thế biện pháp dùng kế hoạch nầy không cần thiết nhưng rất có ích. Cách tính cho cổ tức tương lai trong kế hoạch là ($52.000 lợi tức ròng - $28.000 cổ tức) x 75% sở hữu x 20% bộ phận chịu thuế.
Đầu tư của Paco trong Step chỉ là 75%, vì vậy, khai thuế riêng được yêu cầu, và thuế lợi tức được trả trên món $20.000 lãi liên công ty trên thiết bị bán cho Step. Paco cũng trả thuế lợi tức trên cổ tức nhận được từ Step, trừ món giảm 80% cổ tức nhận được. Tính nhân của cổ tức nhận được và lợi tức chưa phân phối nhân cho 20% trong tính toán chi phí thuế lợi tức của Paco đem món giảm 80% cổ tức nhận được vào tài khoản mà không cần tính con số của sự giảm và trừ nó khỏi cổ phiếu phân phối hay doanh lợi chưa phân phối
Exhibit 10-7 Kế hoạch của nợ thuế lợi tức triển hạn vào 31-12-20X1
Sai biệt Các năm tạm thời 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 tương lai Khấu hao $7.500 $7.500 $7.500 $7.500
Lãi trên thiết bị $20.000
Công nhận từng phần (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000)
Cổ tức tương lai (3.720) --- --- --- --- $3.720 Chịu thuế trong
các năm tương lai 3.500 3.500 3.500 3.500 3.720 Thuế suất ban hành 34% 34% 34% 34% 34% Nợ thuế triển hạn $1.190 $1.190 $1.190 $1.190 $1.265
Cổ phiếu ưu tiên của Cty con, Doanh lợi hợp nhất, Thuế lợi tức hợp nhất GS. TS Bùi Văn Dương
Nhóm 8 – Kế toán Kiểm toán Ngày 1 K20 Trang 37 / 52
Chi phí thuế lợi tức của Step $27.200 bằng nợ thuế chỉ định trên khai thuế riêng bởi vì nó có các sai biệt tạm thời. Chi phí thuế lợi tức $31.253 của Paco gồm $35.428 phải trả hiện hành, trừ món giảm $4.175 trong thuế lợi tức triển hạn cho năm này . Cân đối của thuế lợi tức triển hạn của Paco vào 31-12 là $6.025 ($10.200 cân đối đầu kỳ - $4.175 giảm cho năm này). Step và Paco vào sổ chi phí thuế lợi tức của chúng như sau:
Sổ sách của Step – 31-12-20X1: Dồn thuế lợi tức cho năm 20X1
Chi phí thuế lợi tức $ 27.200
Thuế lợi tức phải trả hiện hành $ 27.200
Sổ sách của Paco – 31-12-20X1: Dồn thuế lợi tức cho năm 20X1
Chi phí thuế lợi tức $ 37.253
Thuế lợi tức triển hạn $ 4.175
Thuế lợi tức phải trả hiện hành $ 35.428