hưởng đến chi phí thuế TNDN.
Đối với KTTL và CKTTL đòi hỏi kế toán viên phải hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác nhất có thể. Tuy nhiên, các sai phạm vẫn có thể xuất hiện, một cách ngẫu nhiên hay cố ý. Đây là một trong những
nguyên nhân gây xuất hiện chênh lệch khi tính toán các chi phí được trừ, làm sai lệch
kết quả tính toán chi phí thuế TNDN.
1.3.1. Các sai phạm do vướng mắc liên quan đến pháp lý.
Sự cập nhật liên tục các chính sách và chế độ kế toán ở Việt Nam là nguyên nhân chính yếu gây ra những vướng mắc trong quá trình áp dụng vào công việc kế toán hàng ngày. Việc không cập nhật kịp thời hay hiểu sai các quy định, hướng dẫn của các văn bản quy phạm pháp luật liên quan dẫn đến khả năng sai sót cao trong quá
trình hạch toán. Một số vấn đề liên quan đến pháp lý mà DN có thể mắc phải trong công tác KTTL và CKTTL là:
- Chưa cập nhật những quy định mới về tính thuế, bảo hiểm cho nhân viên. - Nhầm lẫn giữa hợp đồng dịch vụ với hợp đồng lao động khi tuyển dụng cộng
tác viên.
- Các khoản tiền thưởng, phụ cấp không được quy định rõ trong HĐLĐ, thỏa
ước lao động tập thể hay các văn bản mang tính chất pháp lý tương tự.
- Chưa cập nhật mức lương cơ sở, mức lương tối thiểu vùng phù hợp.
- Không thực hiện ký kết hợp đồng lao động đối với NLĐ mang tính chất thời
vụ, cộng tác viên.
1.3.2. Các sai phạm do yếu kém trong xử lý nghiệp vụ.
Yếu kém trong xử lý nghiệp vụ kế toán của nhân viên cũng là một trong các nguyên nhân gây ra những sai sót khi hạch toán lương và CKTTL.
về chứng từ
- Các chứng từ ghi chép không đúng mẫu, không đúng quy định, thiếu các yếu
tố cần thiết (ngày phát sinh, nội dung kinh tế, số tiền, chữ ký...).
- Các khoản chi lớn hơn 200.000 đồng không có hóa đơn tài chính kèm theo. - Các chứng từ gốc kèm theo chưa đảm bảo tính logic về mặt thời gian.
về cách hạch toán
- Ghi nhận vào chi phí lương và CKTTL đối với các khoản chi không phục vụ
mục đích SXKD như chi khen thưởng nhân viên, chi cho các hoạt động cá nhân của ban lãnh đạo DN.
- Các khoản chi cho nhân viên như công tác phí, chi làm thêm giờ, chi trả lương nhưng không kèm theo các chứng từ gốc chứng minh tính pháp lý.
1.3.3. Các sai phạm có mục đích.
Bên cạnh những sai phạm kể trên, sai phạm có mục đích là nguyên nhân quan trọng nhất dẫn đến việc tính toán sai các chi phí được trừ. Không ít DN chưa có ý thức tuân thủ pháp luật kinh doanh đã và đang thực hiện các hành vi gian lận trong công tác KTTL và CKTTL nhằm tăng chi phí, góp phần giảm bớt thuế TNDN phải nộp. Một số gian lận phổ biến gồm:
Tạo hồ sơ, danh sách nhân viên ảo
Có hai cách phổ biến để tạo hồ sơ, danh sách nhân viên ảo. Đó là lập hồ sơ lao
động giả và tính lương cho các nhân viên đã nghỉ việc.
- Lập hồ sơ lao động giả: DN lợi dụng nhu cầu tìm việc làm tốt lương cao của
NLĐ bằng cách đăng các tin tuyển dụng với mức thu nhập hấp dẫn. Sau khi nhận được các bộ hồ sơ xin việc gốc, DN sẽ kết thúc đợt tuyển dụng mà không nhận một nhân viên nào. Những bộ hồ sơ này là căn cứ để DN lập các HĐLĐ “ảo”, nhằm gia tăng chi phí tiền lương, góp phần làm tăng chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tính lương cho các nhân viên đã nghỉ việc: Đây là thủ thuật nhằm làm tăng chi phí lương phải trả cho nhân viên thông qua việc hạch toán lương khống cho các nhân viên đã nghỉ việc. Với các bộ hồ sơ nhân viên và HĐLĐ hợp pháp, DN chỉ cần không cập nhật tình hình biến động thực tế của nhân viên thì rất khó để cơ quan Thuế
phát hiện gian lận này.
• Tạo chức danh khống cho những người không trực tiếp điều hành sản xuất kinh doanh
Doanh nghiệ tạo các HĐLĐ khống cho người thân trong gia đình hay ghi nhận
thêm các chức danh kiêm nhiệm cho những thành viên trong ban Điều hành, ban Quản trị với mức lương cao hơn so với thực tế để đẩy tiền lương lên cao rất nhiều so với mức thực trả cho NLĐ.
Ghi nhận sai giờ làm
Ghi nhận khống số giờ làm của nhân viên là một trong những cách dễ dàng nhất để ghi tăng chi phí tiền lương cho DN. Lợi dụng tâm lý chung của các lao động phổ thông là không quá chú ý đến các ghi chép và phép tính phức tạp trong bản lương,
DN thực hiện ghi tăng giờ làm, trong khi vẫn thanh toán tiền lương cho NLĐ dựa trên
số giờ làm thực tế. Phần chênh lệch đó giúp DN nâng cao chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
• Chiphí cho nhân viên mà không có chứng từ gốc kèm theo hoặc các chứng từ kèm theo không đầy đủ
Việc DN hạch toán các chi phí không đúng quy định như chi phí nghỉ mát, thưởng Tết cho nhân viên mà không được quy định trong HĐLĐ, thỏa ước lao động tập thể hay các văn bản pháp lý tương đương khiến việc xác định chi phí trở nên khó khăn khi giải trình với cơ quan Thuế. Bên cạnh đó, việc DN cố ý đưa các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài không phục vụ mục đích SXKD như tiền đi lại, xăng xe, ăn uống của các thành viên không trực tiếp điều hành hoạt động SXKD cũng là một cách
để làm tăng chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
1.3.4. Hậu quả của các sai phạm trong công tác kế toán tiền lương và cáckhoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN. khoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN.
Dựa trên mối quan hệ giữa chi phí phục vụ cho mục đích SXKD, (đặc biệt được đề cập đến trong bài khóa luận này là chi phí tiền lương và CKTTL) và chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, ta nhận thấy việc xuất hiện chênh lệch khi tính toán các chi phí được trừ là nguyên nhân quan trọng nhất dẫn đến hiện tượng chênh lệch khi xác định chi phí thuế TNDN đối với các DN. Việc DN gian lận, khai khống các chi phí lương và CKTTL nhằm gia tăng chi phí được trừ khi tính thuế làm cho ngân sánh Nhà nước bị thất thu. Bên cạnh đó, việc xuất hiện sai sót khách quan cũng làm xuất hiện chênh lệch khi tính thuế. Tuy nhiên, các hiện tượng gian lận thường khó trót lọt, khi mà cán bộ cơ quan Thuế đã có nhiều kinh nghiệm và được trang bị đầy đủ nghiệp vụ để phát hiện các sai phạm kể trên.
Để tránh việc phải nộp những khoản phạt Thuế cao không đáng có, DN cần trung thực khi tính toán các chi phí được trừ, cũng như tránh vướng phải các sai phạm
khách quan do không nắm rõ các hướng dẫn của pháp luật hay yếu kém trong nghiệp vụ.
CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ CÁC SAI PHẠM TRONG CÔNG
TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHI PHÍ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG CỦA CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH THUẾ VÀ TƯ VẤN KPMG
2.1. Giới thiệu tổng quan về công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
2.1.1. Sơ lược về công ty TNHH KPMG.21
2.1.1.1. Lịch sử hình thành.
KPMG Global được biết đến là một trong bốn công ty hàng đầu thế giới về cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế, tư vấn pháp luật và tư vấn tài chính. Được thành lập năm 1987 với sự sáp nhập của Peat Marwick International (PMI) và Klynveld Main Goerdeler (KMG), ngày nay công ty đã phát triển một mạng lưới chi nhánh rộng khắp thế giới với hơn 250.000 nhân viên trên 155 quốc gia và vùng lãnh thổ. Với phương châm “Biến kiến thức thành giá trị thực tiễn cho khách hàng, cho nhân viên và cho thị trường vốn”. KPMG Global đã tạo dựng được uy tín của riêng mình và là đối tác đáng tin cậy hàng đầu của hàng nghìn công ty, tổ chức trong hầu hết các lĩnh vực kinh tế. Trên đà phát triển đó, KPMG Global được chính phủ Việt Nam cấp phép thành lập văn phòng đại diện từ năm 1992. Năm 1994, công ty TNHH KPMG Việt Nam chính thức đi vào hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 863/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 17/05/1994. Hiện nay, trụ sở chính của công ty đặt tại tầng 46, tòa tháp Keangnam, Ha Noi Landmark Tower, phường Mễ Trì, quận Nam
Từ Liêm, Hà Nội. Tính đến nay, công ty TNHH KPMG đã mở 4 chi nhánh ở Việt Nam, gồm Hà Nội (01), Đà Nang (01) và Thành phố Hồ Chí Minh (02).
21 https ://home.kpmg/vn/vi/home/gioi-thieu-kpmg-vietnam. html truy cập ngày 07/04/2019
2.1.1.2. Các loại hình dịch vụ chủ yếu của công ty TNHH KPMG.
KPMG Global nói chung và công ty TNHH KPMG Việt Nam nói riêng cung cấp các dịch vụ rất đa dạng, bao gồm dịch vụ Kiểm toán, Ke toán, Tư vấn Thuế, Tư vấn tài chính DN và Tư vấn pháp luật. Trong đó dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn Thuế là thế mạnh trên thị trường Việt Nam.
Dịch vụ Kiểm toán
Dịch vụ Kiểm toán của công ty TNHH KPMG đảm bảo tuân thủ đúng với các yêu
cầu báo cáo theo luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/03/2011, bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính và giám định các báo cáo kế toán. - Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán các chương trình dự án. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kiểm toán các báo cáo quyết toán hàng nhập khẩu theo tỷ lệ nội địa hóa. - Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh.
- Rà soát và tư vấn kiểm soát nội bộ.
• Dịch vụ tư vấn tài chính và tư vấn DN
Các dịch vụ Tư vấn tài chính và Tư vấn DN của công ty TNHH KPMG nhằm giúp cho các nhà đầu tư giải quyết các khó khăn trong kinh doanh tại Việt Nam. Mục tiêu của công ty TNHH KPMG tại lĩnh vực này là cùng hợp tác với các nhà đầu tư nhằm cải thiện hiệu quả kinh doanh của họ bằng cách đưa ra những kiến nghị để đổi mới hoặc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, phát triển các quy trình và tài liệu đào tạo chuyên môn hóa, nâng cao năng lực hoạt động và năng lực quản lý của các nhân viên, phù hợp với chuẩn mực chung trên thế giới, đề ra các giải pháp thực tế cho
vấn đề kinh doanh và kiểm soát. Công ty TNHH KPMG cung cấp các kinh nghiệm tại Việt Nam trong việc phát triển chiến lược kinh doanh và tiếp thị. Dịch vụ tư vấn chủ yếu bao gồm:
- Tư vấn về cổ phần hóa, sáp nhập và giải thể DN. - Rà soát mô hình tài chính và hoạt động.
- Tư vấn phát triển hoạt động.
- Tư vấn về TS. - Tư vấn về giá TS.
- Tư vấn về tái tổ chức cơ cấu nợ. - Tiếp thị và chiến lược.
- Quản lý dự án.
- Dịch vụ kiểm toán nội bộ. - Giải pháp nguồn nhân lực.
• Dịch vụ tư vấn Thuế và Luật pháp
Quản lý thuế và đảm bảo tuân thủ luật pháp là vấn đề cốt lõi ảnh hưởng đến các hoạt động tài chính của các DN đang hoạt động tại Việt Nam. Công ty TNHH KPMG cung cấp các giải pháp hiệu quả về thuế để đảm bảo rằng các khoản thuế mà DN phải nộp là tuân thủ đúng pháp luật và kinh tế nhất trong khả năng cho phép. Tư vấn Thuế và Pháp luật bao gồm:
- Lập kế hoạch thuế TNDN.
- Tư vấn và lập kế hoạch thuế GTGT.
- Lập kế hoạch thuế cho các tổ chức quốc tế. - Rà soát thuế.
- Hướng dẫn các thủ tục đăng ký kinh doanh. - Hướng dẫn các thủ tục lập văn phòng đại diện.
2.1.2. về công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG và chi nhánh công tyTNHH Thuế và Tư vấn KPMG. TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
2.1.2.1. Lịch sử hình thành và cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG (Tên giao dịch là KPMG Tax and Advisory Limited) là một công ty chuyên biệt thuộc quyền quản lý của công ty TNHH
KPMG Việt Nam, được thành lập năm 2015. Trụ sở chính được đặt tại Tầng 46 tòa tháp Keangnam, HaNoi Landmark Tower, phường Mễ Trì, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội. Trong cùng năm, công ty thành lập chi nhánh tại 115 Nguyễn Huệ, phường Bến
Nghé, quận 1, TP. Hồ Chí Minh với tên giao dịch là KPMG Tax and Advisory Limited Branch.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG 2.1.2.2. Các loại hình dịch vụ chủ yếu.
Công ty cung cấp các dịch vụ về Tư vấn Thuế và Tư vấn tài chính, cụ thế: ❖ Dịch vụ Tư vấn Thuế bao gồm:
• Nhóm dịch vụ Thâm nhập thị trường:
- Nghiên cứu về Thâm nhập thị trường. - Dịch vụ tư vấn lập chiến lược.
- Dịch vụ tư vấn cho các đối tượng thâm nhập thị trường.
• Dịch vụ Giải quyết tranh chấp và bất đồng:
- Công tác chuẩn bị trước thanh tra thuế. - Hỗ trợ thanh tra thuế tại thực địa. - Đánh giá kết quả sau thanh tra thuế.
- Dịch vụ Giải quyết tranh chấp và bất đồng thuế. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Dịch vụ thương mại và hải quan:
- Đánh giá tính khả thi việc áp dụng các hiệp định thương mại tự do nhằm tiết
giảm chi phí thuế xuất nhập khẩu.
- Hỗ trợ lập chính sách xác định trị giá hải quan hiệu quả về thuế xuất nhập khẩu và phù hợp với pháp luật hải quan.
- Hỗ trợ phân loại hàng hóa hiệu quả về thuế xuất nhập khẩu và phù hợp với pháp luật hải quan.
- Kiểm tra tổng quát tình hình tuân thủ pháp luật hải quan, và Soát xét chi tiết
tình hình tuân thủ pháp luật hải quan.
- Hỗ trợ đàm phán và giải quyết các vướng mắc về chính sách hải quan với cơ
quan có thẩm quyền.
- Hỗ trợ soạn thảo sổ tay thủ tục hải quan, và Tổ chức hội thảo chuyên đề về pháp luật hải quan.
- Tư vấn, cập nhật thường xuyên các quy định mới về pháp luật hải quan.
Dịch vụ thuế thu nhập DN và thuếDN quốc tế:
- Dịch vụ Thuê ngoài toàn cầu về thuế.
- Dịch vụ Hoạch định và Tư vấn thuế trong nước. - Dịch vụ Hoạch định và Tư vấn thuế xuyên quốc gia. - Dịch vụ Ưu đãi Nghiên cứu và Phát triển.
• Dịch vụ quản lý tuân thủ quốc tế
• Dịch vụ Thuế Gián thu:
- Hoạch định thuế GTGT và tuân thủ. - Dịch vụ Thuế Chuyển nhượng. - Dịch vụ Thương mại và Hải quan.
• Nhóm dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân và Điều hành Quốc tế:
- Dịch vụ tuân thủ thuê ngoài.
- Dịch vụ tư vấn lương thưởng dựa trên vốn chủ sở hữu. - Dịch vụ tư vấn thù lao có hiệu quả cho mục đích tính thuế. - Dịch vụ hoạch định và tư vấn thuế trong nước và quốc tế.
• Nhóm dịch vụ Chuyển giá:
- Rà soát đánh giá rủi ro.
- Dịch vụ lập hồ sơ và tuân thủ.
- Dịch vụ bảo vệ hồ sơ trước thanh tra thuế. - Thỏa thuận xác định giá trước.
- Các thủ tục của cơ quan có thẩm quyền. - Lập kế hoạch chuyển giá.
- Rà soát đặc biệt (Due Diligence). - Phân tích Chuỗi cung ứng.
• Nhóm dịch vụ Thuế trong sáp nhập và mua bán DN:
- Rà soát đặc biệt về thuế.
- Cơ cấu một thương vụ mua bán hoặc sắp xếp DN. - Mô hình hóa thuế.
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});