2.1.1. Sơ lược về công ty TNHH KPMG.21
2.1.1.1. Lịch sử hình thành.
KPMG Global được biết đến là một trong bốn công ty hàng đầu thế giới về cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, thuế, tư vấn pháp luật và tư vấn tài chính. Được thành lập năm 1987 với sự sáp nhập của Peat Marwick International (PMI) và Klynveld Main Goerdeler (KMG), ngày nay công ty đã phát triển một mạng lưới chi nhánh rộng khắp thế giới với hơn 250.000 nhân viên trên 155 quốc gia và vùng lãnh thổ. Với phương châm “Biến kiến thức thành giá trị thực tiễn cho khách hàng, cho nhân viên và cho thị trường vốn”. KPMG Global đã tạo dựng được uy tín của riêng mình và là đối tác đáng tin cậy hàng đầu của hàng nghìn công ty, tổ chức trong hầu hết các lĩnh vực kinh tế. Trên đà phát triển đó, KPMG Global được chính phủ Việt Nam cấp phép thành lập văn phòng đại diện từ năm 1992. Năm 1994, công ty TNHH KPMG Việt Nam chính thức đi vào hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 863/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 17/05/1994. Hiện nay, trụ sở chính của công ty đặt tại tầng 46, tòa tháp Keangnam, Ha Noi Landmark Tower, phường Mễ Trì, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội. Tính đến nay, công ty TNHH KPMG đã mở 4 chi nhánh ở Việt Nam, gồm Hà Nội (01), Đà Nẵng (01) và Thành phố Hồ Chí Minh (02).
2.1.1.2. Các loại hình dịch vụ chủ yếu của công ty TNHH KPMG.
KPMG Global nói chung và công ty TNHH KPMG Việt Nam nói riêng cung cấp các dịch vụ rất đa dạng, bao gồm dịch vụ Kiểm toán, Kế toán, Tư vấn Thuế, Tư vấn tài chính DN và Tư vấn pháp luật. Trong đó dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn Thuế là thế mạnh trên thị trường Việt Nam.
• Dịch vụ Kiểm toán
Dịch vụ Kiểm toán của công ty TNHH KPMG đảm bảo tuân thủ đúng với các yêu cầu báo cáo theo luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/03/2011, bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính và giám định các báo cáo kế toán. - Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán các chương trình dự án.
- Kiểm toán các báo cáo quyết toán hàng nhập khẩu theo tỷ lệ nội địa hóa. - Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh.
- Rà soát và tư vấn kiểm soát nội bộ. • Dịch vụ tư vấn tài chính và tư vấn DN
Các dịch vụ Tư vấn tài chính và Tư vấn DN của công ty TNHH KPMG nhằm giúp cho các nhà đầu tư giải quyết các khó khăn trong kinh doanh tại Việt Nam. Mục tiêu của công ty TNHH KPMG tại lĩnh vực này là cùng hợp tác với các nhà đầu tư nhằm cải thiện hiệu quả kinh doanh của họ bằng cách đưa ra những kiến nghị để đổi mới hoặc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, phát triển các quy trình và tài liệu đào tạo chuyên môn hóa, nâng cao năng lực hoạt động và năng lực quản lý của các nhân viên, phù hợp với chuẩn mực chung trên thế giới, đề ra các giải pháp thực tế cho vấn đề kinh doanh và kiểm soát. Công ty TNHH KPMG cung cấp các kinh nghiệm tại Việt Nam trong việc phát triển chiến lược kinh doanh và tiếp thị. Dịch vụ tư vấn chủ yếu bao gồm:
- Tư vấn về cổ phần hóa, sáp nhập và giải thể DN. - Rà soát mô hình tài chính và hoạt động.
- Tư vấn về TS. - Tư vấn về giá TS.
- Tư vấn về tái tổ chức cơ cấu nợ. - Tiếp thị và chiến lược.
- Quản lý dự án.
- Dịch vụ kiểm toán nội bộ. - Giải pháp nguồn nhân lực.
• Dịch vụ tư vấn Thuế và Luật pháp
Quản lý thuế và đảm bảo tuân thủ luật pháp là vấn đề cốt lõi ảnh hưởng đến các hoạt động tài chính của các DN đang hoạt động tại Việt Nam. Công ty TNHH KPMG cung cấp các giải pháp hiệu quả về thuế để đảm bảo rằng các khoản thuế mà DN phải nộp là tuân thủ đúng pháp luật và kinh tế nhất trong khả năng cho phép. Tư vấn Thuế và Pháp luật bao gồm:
- Lập kế hoạch thuế TNDN.
- Tư vấn và lập kế hoạch thuế GTGT.
- Lập kế hoạch thuế cho các tổ chức quốc tế. - Rà soát thuế.
- Hướng dẫn các thủ tục đăng ký kinh doanh. - Hướng dẫn các thủ tục lập văn phòng đại diện.
2.1.2. Về công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG và chi nhánh công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
2.1.2.1. Lịch sử hình thành và cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG (Tên giao dịch là KPMG Tax and Advisory Limited) là một công ty chuyên biệt thuộc quyền quản lý của công ty TNHH KPMG Việt Nam, được thành lập năm 2015. Trụ sở chính được đặt tại Tầng 46 tòa tháp Keangnam, HaNoi Landmark Tower, phường Mễ Trì, quận Nam Từ Liêm, Hà Nội. Trong cùng năm, công ty thành lập chi nhánh tại 115 Nguyễn Huệ, phường Bến
Assistants Consultants
Seniors Assistant managers
Managers Senior managers
Directors Partners
Nghé, quận 1, TP. Hồ Chí Minh với tên giao dịch là KPMG Tax and Advisory Limited Branch.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG 2.1.2.2. Các loại hình dịch vụ chủ yếu.
Công ty cung cấp các dịch vụ về Tư vấn Thuế và Tư vấn tài chính, cụ thế: Dịch vụ Tư vấn Thuế bao
gồm:
• Nhóm dịch vụ Thâm nhập thị trường:
- Nghiên cứu về Thâm nhập thị trường. - Dịch vụ tư vấn lập chiến lược.
- Dịch vụ tư vấn cho các đối tượng thâm nhập thị trường. • Dịch vụ Giải quyết tranh chấp và bất đồng:
- Công tác chuẩn bị trước thanh tra thuế. - Hỗ trợ thanh tra thuế tại thực địa. - Đánh giá kết quả sau thanh tra thuế.
- Đánh giá tính khả thi việc áp dụng các hiệp định thương mại tự do nhằm tiết giảm chi phí thuế xuất nhập khẩu.
- Hỗ trợ lập chính sách xác định trị giá hải quan hiệu quả về thuế xuất nhập khẩu và phù hợp với pháp luật hải quan.
- Hỗ trợ phân loại hàng hóa hiệu quả về thuế xuất nhập khẩu và phù hợp với pháp luật hải quan.
- Kiểm tra tổng quát tình hình tuân thủ pháp luật hải quan, và Soát xét chi tiết tình hình tuân thủ pháp luật hải quan.
- Hỗ trợ đàm phán và giải quyết các vướng mắc về chính sách hải quan với cơ quan có thẩm quyền.
- Hỗ trợ soạn thảo sổ tay thủ tục hải quan, và Tổ chức hội thảo chuyên đề về pháp luật hải quan.
- Tư vấn, cập nhật thường xuyên các quy định mới về pháp luật hải quan. • Dịch vụ thuế thu nhập DN và thuế DN quốc tế:
- Dịch vụ Thuê ngoài toàn cầu về thuế.
- Dịch vụ Hoạch định và Tư vấn thuế trong nước. - Dịch vụ Hoạch định và Tư vấn thuế xuyên quốc gia. - Dịch vụ Ưu đãi Nghiên cứu và Phát triển.
• Dịch vụ quản lý tuân thủ quốc tế
• Dịch vụ Thuế Gián thu:
- Hoạch định thuế GTGT và tuân thủ. - Dịch vụ Thuế Chuyển nhượng. - Dịch vụ Thương mại và Hải quan.
• Nhóm dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân và Điều hành Quốc tế:
- Dịch vụ tuân thủ thuê ngoài.
- Dịch vụ tư vấn lương thưởng dựa trên vốn chủ sở hữu. - Dịch vụ tư vấn thù lao có hiệu quả cho mục đích tính thuế. - Dịch vụ hoạch định và tư vấn thuế trong nước và quốc tế.
• Nhóm dịch vụ Chuyển giá:
- Rà soát đánh giá rủi ro.
- Dịch vụ lập hồ sơ và tuân thủ.
- Dịch vụ bảo vệ hồ sơ trước thanh tra thuế. - Thỏa thuận xác định giá trước.
- Các thủ tục của cơ quan có thẩm quyền. - Lập kế hoạch chuyển giá.
- Rà soát đặc biệt (Due Diligence). - Phân tích Chuỗi cung ứng.
• Nhóm dịch vụ Thuế trong sáp nhập và mua bán DN:
- Rà soát đặc biệt về thuế.
- Cơ cấu một thương vụ mua bán hoặc sắp xếp DN. - Mô hình hóa thuế.
- Hỗ trợ nhà cung cấp. - Hòa nhập sau thương vụ.
Dịch vụ Tư vấn bao gồm:
• Tư vấn Quản lý
- Dịch vụ Hiệu quả hoạt động kinh doanh. - Tư vấn CNTT.
• Tư vấn Rủi ro
- Dịch vụ Kiểm toán Nội bộ, Rủi ro và Tuân thủ. - Quản lý Rủi ro Tài chính.
- Dịch vụ Pháp lý.
• Tư vấn Tài chính và Mua bán DN
- Mua, bán DN. - Tìm kiếm đối tác. - Nguồn vốn. - Tái cấu trúc.
2.2. Thực trạng quy trình đánh giá các sai phạm trong công tác kế toán tiềnlương và các khoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN lương và các khoản trích theo lương ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN tại công ty khách hàng của chi nhánh công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG.
2.2.1. Hệ thống đánh giá được sử dụng.
Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG đã xây dựng một quy trình đánh giá trên excel (toolkit) dành riêng cho việc tính và kiểm tra độ chính xác của chi phí thuế TNDN và các vấn đề liên quan. Trong bài khóa luận này, tác giả chỉ đề cập đến một bộ phận của toolkit, dùng để tính toán lại và đánh giá các sai phạm trong KTTL và CKTTL ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN tại công ty khách hàng.
Quy trình đánh giá các sai phạm trong KTTL và CKTTL ảnh hưởng đến chi phí thuế TNDN tại công ty khách hàng bao gồm các bước sau:
• Bước 1: Tiếp nhận và xử lý cơ bản đối với dữ liệu thô nhận được từ khách hàng.
Đối với dữ liệu về khoản tiền lương và các khoản trích theo lương chi trả trong kỳ tính thuế TNDN nhận được từ khách hàng, tùy thuộc vào phương pháp kế toán và quy định riêng của mỗi công ty mà sẽ có các cách trình bày khác nhau. Để thuận tiện cho việc lọc và sử dụng số liệu, các trợ lý tư vấn thuế cần tập hợp số liệu thành một file duy nhất, xử lý các định dạng không cần thiết và hệ thống hóa thông tin hữu dụng.
KPMG yêu cầu công ty khách hàng cung cấp các chứng từ kế toán và các dữ liệu liên quan đến KTTL và CKTTL trong năm tính thuế của công ty, bao gồm sổ kế toán chi tiết các tài khoản liên quan đến KTTL và CKTTL, bảng chi tiết lương nhân viên trong năm tính thuế, các văn bản quy định về phúc lợi của CNV, v.v.
Tiếp nhận dữ liệu từ công ty khách hàng
Đánh giá sơ bộ dữ liệu
Chỉnh sửa dữ liệu theo 1 dạng format duy nhất
Tập hợp thành 1 file tổng, loại bỏ các số liệu không cần thiết.
Kiểm tra, so sánh với dữ liệu gốc.
Sơ đồ 2.2: Các bước xử lý dữ liệu đối với công ty khách hàng
• Bước 2: Tổng hợp các quy định về phúc lợi của CNV tại công ty khách hàng.
Theo Khoản 2, Điều 3, Thông tư 25/2018/TT-BTC thì các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đối với chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương bao gồm các khoản tiền lương, tiền thưởng cho NLĐ không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức lương được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: 22
- HĐLĐ;
- Thỏa ước lao động tập thể;
- Quy chế tài chính của công ty, tổng công ty, tập đoàn;
- Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của công ty, tổng công ty.
22 Theo Thông tư 25/2018/TT-BTC về hướng dẫn nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của chính phủ và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính ban hành ngày 16/03/2018
Để hạn chế việc phải nộp những khoản phạt Thuế cao không đáng có, cũng như tối đa hóa lợi ích của công ty khách hàng, KPMG yêu cầu khách hàng cung cấp các hồ sơ quy định về tiền lương và phúc lợi của CNV như ở trên. Sau đó, các trợ lý tư vấn thuế sẽ tổng hợp các thông tin được công ty cung cấp, phục vụ cho mục đích tính thuế TNDN.
• Bước 3: Xác định một tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN.
Theo Khoản 2.30, Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC về việc hướng dẫn thực hiện về thuế TNDN thì “Tổng số chi có tính chất phúc lợi được quy định tại thông tư nàu không quá một tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN”23. Dựa theo dữ liệu về tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty khách hàng, các trợ lý sẽ xác định một tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN. Từ đó giúp DN xác định đúng số tiền tối đa có thể chi cho chi phí có tính chất phúc lợi.
Một tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN được KPMG phân thành hai loại dựa trên cách tính lương căn bản được quy định trong HĐLĐ của CNV tại công ty khách hàng là tổng thu nhập đã bao gồm CKTTL, thuế thu nhập cá nhân và các khoản phụ cấp hợp lệ khác (lương gross) hay mức lương thực tế chưa bao gồm các khoản nêu trên (lương net). Việc xác định lương gross hay lương net là căn cứ để xác định chính xác khoản chi phí có tính chất phúc lợi tối đa mà công ty khách hàng có thể được trừ khi tính thuế TNDN.
KPMG thực hiện tính toán một tháng lương bình quân của công ty khách hàng bằng cách lấy trung bình cộng của 12 tháng lương thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN.
23 Theo Khoản 2.30, Điều 4, Thông tư số 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC NGÀY 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
Một tháng lương thực tế thực hiện trong năm tính thuế của DN bằng tổng các khoản sau:
- Lương cơ bản của CNV Việt Nam và nước ngoài (nếu có); - Lương tháng 13 (nếu có);
- Lương làm thêm giờ;
- Lương khi làm việc vào ngày nghỉ;
- Thuế thu nhập cá nhân (nếu lương cơ bản của CNV là mức lương thực tế); - CKTTL (nếu lương cơ bản của CNV là mức lương thực tế);
- Các khoản phụ cấp khác.
• Bước 4: Tổng hợp chi phí phúc lợi thực tế chi ra trong năm tính thuế của DN chi tiết theo từng CNV.
Các khoản chi phí có tính chất phúc lợi của công ty khách hàng sẽ được các trợ lý phân loại vào các tài khoản chi phí thích hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam. Ở bước này, các khoản chi phí không hợp lý hợp lệ, không được quy định trong các hồ sơ được yêu cầu ở bước 2 sẽ được đánh dấu và loại bỏ khỏi chi phí được trừ khi xác định chi phí thuế TNDN.
• Bước 5: Tổng hợp chi phí thanh toán lương làm thêm giờ.