1.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng đuợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau [2]:
(a) DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho nguời mua;
(b) DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhu người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. - Tài khoản kế toán sử dụng và hạch toán kế toán:
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn. Tài khoản phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
+ Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bất động sản đầu tư;
+ Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động. . .
Ket chuyến Doanh thu bán hàng Doanh thu hàng bán bị doanh thu thuần và cung cấp dịch vụ trá lại, giâm giá,
chiết khấu thương mại
14
TK 511 có 4 tài khoản cấp 2:
+ TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của DN. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,...
+ TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của DN. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất;
+ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ;
+ TK 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh về doanh thu nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước...
Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Chứng từ sử dụng:
+ Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thương mại, hợp đồng nguyên tắc mua bán, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng gửi hàng thanh lý.
+ Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc, ủy nhiệm thu, giấy báo có, bảng sao kê tài khoản ngân hàng.
+ Chứng từ khác: Phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa.
+ Trường hợp phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu: Biên bản giao nhận hàng hóa, biên bản trả lại hàng, biên bản giảm giá hàng bán, quy định công ty về giảm giá hàng bán, phiếu nhập kho hàng trả lại.
15
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 152. 153. 156. 21 I Chênh lệch tì giá hối đoái
TK 33311
. Thuế GTGT
---►---*
đầu ra
Thue GTGT hàng bán bị trá lại, giám giá, chiêt khau thương mại
Ket chuyển doanh thu hàng bán bị trá lại, giâm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
1.2.1.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đuợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN,
- Tài khoản kế toán sử dụng và hạch toán kế toán:
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính: dùng để phản ánh các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK 515 không có số du cuối kỳ.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu báo có, bảng sao kê tài khoản ngân hàng, bảng lãi suất huy động tại thời điểm phát sinh của ngân hàng, phiếu biên nhận gửi tiền...
16
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 3331 TK 515
ThueGTGT phải nộp
TK 111. 112. 138. Cổ lức. LN được chia, lãi cho vay
TK 91 I
theo PP trực tiềp Chênh lệch giá vôn khi bán cáckhoán dầu tư
. i J TV -J,3J∣
Chiẽt khâu thanh toán được hường 1 lx j j ‘
do
Thanh toán trước hạn Kct chuyển doanh thu
hđ tài chinh CU ôi kì
Khi thanh toán tiên mua vật tư hàng hóa bang ngoại tệ
TK 331.341...
Lãi tỷ giá hối đoái khi Thanh toán nợ
Lãi bán hàng trà chậm TK 3387 Phàn bồ lãi đánh giá lại ngoại tệ
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
1.2.1.3. Kế toán thu nhập khác
- Các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thuờng của doanh nghiệp,
- Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 711 - Thu nhập khác: dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
TK 711 không có số du cuối kỳ - Chứng từ sử dụng:
+ Biên bản thanh lý tài sản, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng, hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế...
+ Các chứng từ thanh toán qua tiền mặt, chuyển khoản hoặc hình
17
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán thu nhập khác
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
TK 711 TK 111, 112, 131
Thu ve thanh lý, nhượng bán TSCD TK 911
TK 3331 KC các khoản TN
TK 331, 333 Khác ps trong kỳ <Ễ---Các khoản nợ ph ải trả không xác định---—
được chủ nợ .quyết định xóa sổ
TK 334. 338 Tiên phạt khâu trừ vào tiên ký quỹ
Của người ký cược, ký quỹ
TK 1 1 I, i 12 I hu được các khoăn nợ khó đòi đã
xử Iv xóa số
Thu tiền phạt do KH vi phạm HĐ Các khoản thu khác