1.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ...
Tài khoản sử dụng: Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của
Bộ Tài chính, kế toán trong các doanh nghiệp sử dụng TK 632 - “Giá vốn hàng bán”. Kết cấu tài khoản này nhu sau:
Bên Nợ: trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ; Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vuợt trên mức bình thuờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đuợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ; Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thuờng do trách nhiệm cá nhân gây ra; Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vuợt trên mức bình thuờng không đuợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây
T K
Hàng hóa mua vào Hàng gửi Hàng gửi bánđược xác định _ .; ~ --- ► là tiêu thụ Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho 3 nhập kho _ 4 TK 133 Thuế--- đi bán Xuất kho bí --- TK 1381 Giá trị hao hụt _ , , , ⅜ , - ► của hàng tồn TK 911 Thuế nhập khẩu, r tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu Kết chuyển r giá 18
dựng, tự chế hoàn thành; Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có: kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước); Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. Cuối kỳ, kết chuyển TK 632 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán: Khi hạch toán giá vốn hàng bán, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong hai phương pháp Kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thương xuyên sẽ hạch toán theo trình tự như Sơ đồ 1.4
19
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên.
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng
1.2.2.2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
❖ Kế toán chi phí bán hàng
Kế toán sử dụng TK 641: "Chi phí bán hàng" để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng tính và thanh toán lương nhân viên bán hàng, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ, các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí, các hóa đơn GTGT về chi phí phát sinh...
20
2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641 - Chi phí bán hàng. Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như sau:
Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6418 - Chi phí bán hàng khác
Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí.
Trình tự kế toán chi phí bán hàng trong doanh nghiệp được thể hiện qua Sơ đồ 1.5
21
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
(Theo TT200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
TK 334,338 TK 641 TK 336
Chi phí nhân viên bán hàng Hoàn nhập chi phí bảo
hành sản phẩm
TK 152,111,331 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí nguyên vật liệu, các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động bán hàng
TK 133 TK 152,153,156
Thuế GTGT được khấu trừ
TK 214 *
Khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng
TK336
Trích lập chi phí bảo hành sản phẩm
Vật tư xuất dùng cho bán hàng dùng không hết
911
Kết chuyển chi phí để xác định KQKD trong kỳ ----ɪ---ɪ--- ---
❖ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua
TK
334 , 338 TK 642 TK 111,335,611
Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca, các _ Các khoản ghi giảm chi
khoản trích KPCĐ, BHXH,BHYT phí QLDN k
TK 139
Lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi
TK 152,153
NVL, CCDC xuất dùng cho bộ phận quản lý(loại phân bổ 1 làn) TK 111,112,333
TK 139 Hoàn nhập số chênh
lệch giữa số dự phòng
22
ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
Chứng từ sử dụng: Bảng tính và phân bổ lương, các khoản trích theo lương nhân viên quản lý, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng tính khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí...
Tài khoản sử dụng: Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm
2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí:
+ TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý. + TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý. + TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng. + TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ. + TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí. + TK 6426 - Chi phí dự phòng.
+ TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. + TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác.
Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp. Cuối kỳ, TK 642 được kết chuyển sang TK 911, tài khoản này không có số dư. Đối với các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp cần phân bổ cho kỳ sau cũng được hạch toán và phân bổ tương tự chi phí bán hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện qua Sơ đồ 1.6
23
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
TK 352 Hoàn nhập dự phòng
phải trả
Thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí GT, càu đường phải nộp hoặc đã nộp TK 142,242,335
Chi phí trả trước, chi phí phân bổ dàn TK 214
nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa
sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay TK 352
Dự phòng phải trả về các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, các hoạt động có * TK 111,112 '"' ro lớn
Dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác băng tiền
TK 133
TK 121,221,222,228 TK 635 TK 229 ______Lỗ phát sinh từ các khoản đầu tư tài chính Hoàn nhập dự phòng
giậm giá chứng khoán và tổn thất đầu tư vào đơn
vị khác
TK 11 Các khoản được ghi giảm chi phí hoạt động tài chính
______TF Kết chuyển chi phí để xác định KQKD trong kỳ TK 111 24 T K 1 Các khoản thu từ bán các khoản đầu tư
112,131
Chiết khấu thanh toán cl
Tiền lãi va
11,112
Chi phí liên auan đến hoạt động tài chính IO người mua hàng y phải trả ' ng trả chậm trả góp 1, 112... Í911
Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán và tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
TK 911 Kết chuyển CPQLDN sang TK xác định , kết quả kinh doanh cuối kỳ
VAT
1.2.2.3. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chứng từ sử dụng'. Thông báo lãi vay của Ngân hàng, giấy báo nợ, bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá, thông báo phí giao dịch chứng khoán...
Tài khoản sử dụng: Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm
2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, khi hạch toán chi phí hoạt động tài chính, kế toán sử dụng TK 635- Chi phí tài chính để phản ánh. Tài khoản 635 phải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
24
được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào Tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí kinh doanh bất động sản; Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản; Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; Chi phí tài chính khác.
Cuối kỳ, TK 635 được kết chuyển sang TK 911 và không có số dư cuối kỳ. Hạch toán chi phí hoạt động tài chính theo sơ đồ 1.7 - Sơ đồ kế toán chi
phí tài chính trong DN.
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính trong doanh nghiệp
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
1.2.2.4. Kế toán chi phí khác
Tài khoản 811 - Chi phí khác dùng để phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông
Kết chuyển chi phí thuế TNDN Bổ sung thuế TNDN tạm nộp (số thực tế phải nộp
trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp) Ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành (số thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
TNDN tạm nộp) '
∈
-
η
25
thường của doanh nghiệp. Chi phí khác có thể gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa TSCĐ đưa đi góp vốn; tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; các khoản chi phí khác.
Chứng từ sử dụng: Biên bản thanh lý TSCĐ, quyết định thanh lý TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, biên bản xử phạt....
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán, kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác”. Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán Chi phí khác được thể hiện qua Sơ đồ 1.8
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí khác
TK 111,112,331 TK 811 TK 911
Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCD...)
TK 211
Kết chuyển chi phí để xácchuyển chi phí để xác Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý định KQKD trong kỳ
Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa TSCĐ đưa đi góp vốn
TK214
Ghi giảm TSCĐ
do thanh lý, nhượng bán, đưa đi góp vốn
TK 111,112
Phạt do vi phạm hợp đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
1.2.2.5. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệệp
Tài khoản 821: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm.
26
Đây là căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tuơng lai phát sinh từ việc:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đuợc ghi nhận từ các năm truớc.
- Tài sản thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc:
Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm.
Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả đã đuợc ghi nhận từ các năm truớc. Phuơng pháp hạch toán: TK 821 có 2 TK cấp 2 là TK8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành và tài khoản 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
TK 3334 TKS711 TK 911
27
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
TK 347
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại (sô phát sinh nợ nhỏ hơn số phát sinh có)
TK 8212 TK 911
Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại (số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh có)
TK 243
Hoàn nhập chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước
Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại
r>
Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước
(Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)