Theo Luật kế toán 2015 quy định tại điểm 1 điều 24: “Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán” [17, điều 24]
Theo giáo trình nguyên lý kế toán, trường Đại học kinh tế TP.HCM, năm 2018, “hệ thống sổ kế toán là bao gồm các sổ kế toán bao gồm các loại sổ có kết cấu khác nhau và được kết hợp với nhau theo trình tự nhất định để phân loại và tổng hợp cá thông tin cần thiết phục vụ cho việc lập các báo cáo kế toán” [11,tr 244]
Tổ chức hệ thống sổ kế toán là việc lựa chọn hình thức kế toán, tổ chức ghi chép sổ kế toán và tổ chức bảo quản và lưu trữ sổ kế toán.
* Lựa chọn hình thức kế toán:
Đơn vị có thể lựa chọn các hình thức kế toán:
- Hình thức kế toán “Nhật ký chung”: Đây là hình thức kế toán áp dụng tại các đơn vị hành chính sự nghiệp đơn giản, số lượng cán bộ kế toán viên ít và chỉ sử dụng tối đa là 20 tài khoản kế toán cả trong và ngoài bảng.
Đặc điểm của hình thức kế toán này là: tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký để ghi vào Sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Các loại sổ kế toán sử dụng trong hình thức Nhật ký chung bao gồm cả sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp:
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký chung, Sổ cái được sử dụng để ghi các hoạt động kinh tế tài chính theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế tài chính phát sinh.
Sổ kế toán chi tiết: Các sổ chi tiết tài khoản, sổ theo dõi chi tiết theo từng đối tượng: được sử dụng để ghi chép cụ thể các hoạt động kinh tế tài chính theo yêu cầu quản lý chi tiết cụ thể của đơn vị đối với hoạt động tài chính đó.
Trình tự ghi sổ theo hình thức “Nhật ký chung” được thể hiện ở phụ lục 2.3
- Hình thức kế toán “Nhật ký - sổ cái”: Đặc trưng cơ bản của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và phân loại, hệ thống hóa theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp là sổ Nhật ký - Sổ cái và trong cùng một quá trình ghi chép.
Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - sổ cái là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
Hình thức sổ kế toán Nhật ký - sổ cái gồm có các loại sổ kế toán chủ yếu sau:
- Nhật ký - sổ cái.
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Trình tự ghi sổ của hình thức “Nhật ký- sổ cái” được thể hiện ở phụ lục 2.4
- Hình thức kế toán “Chứng từ - ghi sổ”: Theo hình thức kế toán này thì được áp dụng ở các đơn vị sự nghiệp theo quy mô hoạt động lớn hơn, nội dung hoạt động phức tạp hơn và có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ.
- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán này là việc ghi sổ kế toán tổng hợp được căn cứ trực tiếp vào “chứng từ ghi sổ”. Chứng từ ghi sổ là một loại sổ kế toán để phân loại, hệ thống hóa và xác định nội dung kinh tế của các hoạt động kinh tế tài chính đã phát sinh. Việc ghi sổ kế toán trên cơ sở Chứng từ ghi sổ sẽ được tách biệt thành hai quá trình riêng rẽ.
- Ghi theo trình tự thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế tài chính trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
- Ghi theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trên Sổ cái.
Các loại sổ kế toán chủ yếu của hình thức Chứng từ ghi sổ:
- Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ: là sổ kế toán tổng hợp sử dụng để ghi các hoạt động kinh tế tài chính đã tổng hợp các chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian.
- Sổ cái: là sổ kế toán tổng hợp sử dụng để ghi chép các hoạt động kinh tế tài chính theo từng tài khoản kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết là sổ kế toán sử dụng để ghi chép các hoạt động kinh tế tài chính theo yêu cầu.
Trình tự ghi sổ của hình thức “Chứng từ ghi sổ” được thể hiện ở phụ lục 2.5
- Hình thức kế toán trên máy vi tính: Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được theo một chương trình phần mềm kế toán kế toán trên máy vi tính. Có nhiều chương trình phần mềm khác
nhau về tính năng kỹ thuật và tiêu chuẩn điều kiện áp dụng. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong ba hình thức kế toán thủ công.
Phần mềm kế toán tuy không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhưng phải đảm bảo in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. Đơn vị có thể sử dụng các phần mềm kế toán khác nhau phù hợp với điều kiện và đặc điểm hoạt động của đơn vị. Phần mềm kế toán được lựa chọn phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
- Phải đảm bảo in được đầy đủ sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết và các báo cáo tài chính theo quy định.
- Thực hiện đúng các quy định về mở sổ, ghi sổ, khóa sổ và sửa chữa sổ kế toán theo quy định của Luật kế toán và chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN.
- Đơn vị phải căn cứ vào các tiêu chuẩn, điều kiện của phần mềm kế toán do Bộ Tài chính quy định tại Thông tư số 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý và điều kiện của đơn vị.
Quy trình ghi sổ kế toán trên máy vi tính được thể hiện ở phụ lục 2.6
* Tổ chức lập và sử dụng sổ kế toán:
Việc ghi sổ kế toán nhất thiết phải căn cứ vào chứng từ kế toán đã được kiểm tra bảo đảm các quy định về chứng từ kế toán. Mọi số liệu ghi trên sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh.
Sổ kế toán tổng hợp: là loại sổ kế toán được sử dụng để phân loại và tổng hợp các thông tin liên quan đến tất cả các đối tượng kế toán trong toàn đơn vị. Các thông tin trên các sổ kế toán tổng hợp được sử dụng để tính toán, xác định các chỉ tiêu tổng hợp trong báo cáo tài chính. Để lập các báo cáo tài chính người ta thường chỉ dựa vào thông tin của các tài khoản được phản ánh
trên sổ kế toán này.
Sổ kế toán chi tiết: được dùng để phản ánh thông tin chi tiết về tính trạng và sự biến động của đối tượng kế toán trên sổ kế toán tổng hợp theo các tiêu thức khác nhau như theo từng bộ phân cấu thành, theo từng địa điểm phát sinh, theo từng bộ phận sử dụng...Việc sử dụng các sổ kế toán chi tiết để chi tiết hóa các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc một đối tượng kế toán tổng hợp giúp cho người sử dụng có thông tin đầy đủ và toàn diện về đối tượng. Tùy theo yêu cầu thông tin cho nhà quản lý và đặc điểm của đối tượng kế toán mà đơn vị có thể mở các sổ kế toán chi tiết khác nhau.
* Tổ chức mở sổ, khóa sổ bảo quản lưu trữ sổ kế toán:
Sổ kế toán được mở vào đầu kỳ kế toán năm hoặc khi đơn vị mới thành lập Công tác khóa sổ kế toán được thực hiện khi kết thúc kỳ kế toán năm. Sổ kế toán và các tài liệu kế toán được bảo quản và lưu trữ theo pháp luật. Kết thúc quá trình ghi sổ, khóa sổ kế toán, sổ kế toán được đưa vào lưu trữ theo quy định lưu trữ tài liệu kế toán tương tự như lưu trữ chứng từ kế toán.