2.2.1.1. Các công việc kiểm toán BCTC theo quy định tại Deloitte
Các công việc cần thực hiện theo quy trình kiểm toán BCTC của DTT VN luôn gắn bó chặt chẽ với nhau thành một hệ thống đầy đủ, thống nhất và khép kín bao gồm sáu bước như sau:
Bước 1: Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán - Lựa chọn nhóm kiểm toán phụ trách hợp đồng - Thiết lập nhóm kiểm toán
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Kế hoạch kiếm toán chiến lược
- Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động kinh doanh - Tìm hiểu về HTKSNB
- Tìm hiểu chu trình kế toán
- Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ - Xác lập mức trọng yếu
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá mức độ rủi ro của các sai sót tiềm tàng - Lập kế hoạch quy trình kiểm toán
- Lập kế hoạch các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB - Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Tổng hợp và trao đổi, thảo luận về kế hoạch kiểm toán
Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB - Thực hiện các quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết
- Đánh giá khái quát các sai phạm và phạn vi kiểm toán - Thực hiện xem xét lại BCTC
- Xem xét lại những sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán - Thu thập thư giải trình của BGĐ
- Phát hành báo cáo kiểm toán
Bước 6: Những công việc thực hiện sau kiếm toán
- Đánh giá chất lượng hợp đồng
Mỗi giai đoạn kiểm toán được thực hiện bởi một nhóm kiểm toán. Trước hết những công việc đánh giá, xử lý rủi ro kiểm toán và thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm toán là những công việc mà Ban giám đốc có sự tham mưu của các chuyên gia thực hiện trước khi kiểm toán. Sau khi tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán, trên cơ sở phân công của cấp trên, các trưởng nhóm và các KTV có kinh nghiệm sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết. Tiếp đó, các KTV cùng các trợ lý kiểm toán sẽ thực hiện kiểm tra các BCTC để thu thập bằng chứng phục vụ cho việc đưa ra kết luận kiểm toán. Sau đó, KTV phụ trách sẽ phát hành báo cáo dự thảo để thống nhất với khách hàng và các bước điều chỉnh cuối cùng để đưa ra báo cáo kiểm toán chính thức.
2.2.1.2. Phần mềm kiểm toán EMS tại Deloitte
Quá trình thực hiện kiểm toán của công ty được sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán EMS (Engagement Manager Systems) theo quy chuẩn chung, đồng bộ với Deloitte SEA (Sourth East Asia). Hệ thống này hiện đại, tiên tiến, hoạt động dựa trên nền tảng đám mây đem lại nhiều thuận lợi hơn trong quá trình kiểm toán. Với EMS công việc của KTV được giảm nhẹ hơn, các thành viên trong nhóm kiểm toán dễ dàng trao đổi với nhau, và lưu các file giấy tờ làm việc một cách có hệ thống. Nó không những giúp cho cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả mà nó còn giúp đánh giá và so sánh chất lượng của các cuộc kiểm toán với nhau.
2.2.1.3. Hồ sơ kiểm toán
Toàn bộ quá trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch đến khâu phát hành báo cáo, các tài liệu và bằng chứng kiểm toán đều được DTT VN lưu tại Hồ sơ kiểm toán theo đúng quy định tại Chuẩn mực VSA số 230 - Hồ sơ kiểm toán.
Trong Hồ sơ kiểm toán sẽ bao gồm những bằng chứng do kiểm toán toán viên thu thập hàng ngày trong thời gian kiểm toán: ghi chép lại nội dung công việc hàng
Lặp kê hoạch kiêm toàn ứng quát
Tìm hiẽu khách hãng vá mòi truờng hoạt động kinh doanh Tim hiểu về HTKSNB
Iim hiỄu vè chu trinh kè toán
Thực hiện những thũ tục phân tích Sữ bộ
Xắc lặp mức trọng yểu, cãc nghiệp vụ khoăn mục mang tinh trọng v⅛u.
______________________________________________________
Lập kê hoạch long hợp đánh giá rũi rc ’.’á kẽ hoạch kièm toán
ngày; ngày giờ, người lập giấy tờ làm việc; những người cùng làm việc các chứng từ sổ sách đã xem; số liệu do KTV kiểm tra; số chênh lệch giữa số của KTV với số của công ty; nguyên nhân phát sinh các chênh lệch; các bằng chứng kiểm toán còn thiếu; các vấn đề còn dở dang do thiếu chứng từ hoặc chưa đủ cơ sở, các giải trình của công ty; những vấn đề ảnh hưởng đến tiến độ công việc, chất lượng của cuộc kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán của KTV được đánh số đúng với chỉ mục trên giấy tờ làm việc trên hệ thống AS/2 hoặc EMS. Biên bản kiểm kê tiền, thư xác nhận ngân hàng, biên bản đối chiếu công nợ, biên bản kiểm kê hàng tồn kho - TSCĐHH, hoặc các hợp đồng được photo lại để làm bằng chứng kiểm toán được đánh số bằng mực đỏ, ghi chú lại tên KTV thực hiện phần hành và ngày tháng thu thập bằng chứng.
Khi kiểm toán phần hành nào, KTV lưu giấy tờ làm việc vào đúng chỉ mục của phần đó trên AS/2 hoặc EMS, trên bản cứng cũng có index theo thứ tự và sắp xếp các chỉ mục như bản mềm nên các giấy tờ và tài liệu liên quan cũng được lưu trong hồ sơ bản cứng theo đúng mục của loại chứng từ đó. Như vậy, nhờ có chỉ mục rõ ràng từng phần, những KTV các năm tiếp theo có thể dễ dàng theo dõi các phần đã được thực hiện kiểm toán một cách dễ dàng.
2.2.2. Quy trình kiểm toán khỏan mục CPTT theo qui định chung tại Deloitte
Quy trình kiểm toán tại Công ty về cơ bản bao gồm ba giai đoạn là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế, để kiểm soát quá trình thực hiện công việc kiểm toán chặt chẽ và đầy đủ, DTT VN thiết kế 3 giai đoạn của quy trình kiểm toán như sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán khoản mục CPTT được DTT VN áp dụng
Ch ât hrững kiêm toán
kiêm tũãn chi tiêt
Lặp kè hoạch các tliũ tục kièm tra hiệu quả hcạt động cũa HTKSNB______________•_____________’______________" Lặp kè hoạch kièm toãn chi tiêt
long họp vá thào luận vè kẽ hoạch kiêm toán
Th ực hiện kể hoạch kiêm toán
Ihực hiện cãc thũ tục kièm tra hiệu quã hoạt động cũa HTKSNB____________:______________' ____________"
Ihực hiện thữ nghiệm CO băn vá đánh giá kẽt quã đạt được Đánh giã khái quãt các sai phạm vá phạm vi kiêm tcán Thực hiện xem xét lại BCTC
Tông họp kết quã kiêm toãn.
Xem xét lại nhùng sự kiện diễn ra sau ngây kết thúc nièn độ kể toãn
Ihu thập thư giải trinh của BGS
long họp các ghi chép vè các sai Lệch kiêm toán
Chuan bị bièn băn họp thòng nhát các điêu chinh vá chuân bị băn giao săn phàm kiêm toán chc khách hang
Diễn giải
1. Ngày thành lập Công ty TNHH MTV XYZ được thành lập vào ngày 13/02/2016, là công ty con trực thuộc tập đoàn ABC tại Nhật Bản. Cả hai công ty đều được quản lý bởi ông Q.
2. Trụ sở đăng ký kinh doanh Tầng 6 toàn nhà A, đường B, quận C, Hà Nội
3. Địa điểm văn phòng chính nếu khác với trụ sở đăng ký kinh doanh
N/A
4. Hình thái doanh nghiệp Công ty TNHH MTV
5. Vốn điều lệ Vốn điều lệ là 100.000 USD tương đương 2.124.600.000 VND.
Những công việc thực hiện SflU hợp đổng kiêm toán
Đánh giã chất lượng hợp đồng
Ch uân bị, JfdJttt xét lại, kiem SOflt vã Iuw frà CflC giấy tờ làm việc
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
2.2.3. Ảp dụng quy trình kiểm toán khoản mục CPTT đối với khách hàng
cụ thể
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Trên phần mềm kiểm toán EMS lưu trữ những thông tin về khách hàng trên khoản mục số 1210 - Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.
a) Thu thập thông tin chung về khách hàng
Công ty XZY là công TNHH MTV với 100% vốn đầu tư từ Nhật Bản. Công ty XZY là một công ty có quy mô nhỏ và đã thành lập được ba năm. Tronng cả ba năm, công ty XYZ đều là khách hàng của DTT VN nên toàn bộ thông tin của công ty đều được lưu trữ và cập nhật trong hồ sơ kiểm toán chung trên hệ thống EMS. Do đó, KTV không mất nhiều thời gian để thu thập thông tin liên quan đến khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán. Tuy nhiên, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về các thông tin liên quan đến sự thay đổi của công ty trong năm tài chính (nếu có) như là thay đổi giám đốc, thay đổi giấy phép kinh doanh, thay đổi trong cơ cấu vốn, v.v để cập nhật hồ sơ kiểm toán chung. Sau khi tiến hành phỏng vấn, KTV đưa ra kết luận rằng không có bất cứ sự thay đổi đáng kể nào về các thông tin tài chính cũng như ban quản trị của công ty so với năm 2018.
Tuy vào đặc điểm của từng khách hàng mà KTV sẽ thu thập một phần hoặc toàn bộ thông tin của khách hàng được kiểm toán. Đối với các khách hàng thường xuyên của DTT VN, các thông tin thu thập được sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán trên EMS. Do đó, KTV chỉ cần cập nhật bổ sung thêm thông tin cần thiết vào năm tài chính đang kiểm toán.
6. Chiến lược kinh doanh tại Việt Nam N/A
7. Lĩnh vực kinh doanh
Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan, tư vấn vận hành và tư vấn dịch vụ đầu tư
8. Các sản phẩm và dịch vụ chính đăng ký theo giấy phép kinh doanh
Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan, tư vấn vận hành và tư vấn dịch vụ đầu tư 9. Chính sách kế toán sử dụng (cụ thể
theo ngành) và/ hoặc yêu cầu của nhà đầu tư
Áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông tư 200/2014/TT-BTC vào ngày 22/12/2014
10. Ưu đãi thuế và điều kiện áp dụng VAT 0%, Thuế TNDN - 20%
11. Luật hoặc quy định áp dụng riêng
cho công ty N/A
Tên Tham gia vào hoạt động kinh doanh
Vốn góp
(VND) % Sở hữu Mối quan hệ
Tập đoàn ABC Không 2.124.600.000 100% Công ty mẹ
Tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm Ngày bãi nhiệm Trách nhiệm
Ông Q Tổng giám đốc 13/02/2015 N/A N/A Ông K Phó tổng giám đốc 24/06/2015 N/A N/A
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
Bảng 2.2: Cơ cấu cổ đông của công ty TNHH MTVXYZ
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
KTV đánh giá triển vọng ngành kến trúc trong thời gian tới cho thấy dấu hiệu tích cực. Cụ thể trong năm 2019, của Bộ Xây dựng công bố mức tăng trưởng của hoạt động xây dựng đạt khoảng 9 - 9,2% so với cùng kỳ năm 2018 đến từ tỷ lệ đô thị hóa cả nước đạt khoảng 39,2%, tăng 0,8% so với năm 2018. Ngoài ra, tổng diện
__________Khoản mục_________ Mã số Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Chênh lệch _________%_________
A- TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 2,129,374,79
1 1 3,578,151,51 0 1,448,776,72 ___________68.04%
I. Tiền và tương đương tiền______ 110 1,719,090,14
7 6 2,865,998,25 9 1,146,908,10 ____________66.72% II. Các khoản đầu tư tài chính
ngắn hạn____________________ 120 - -
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 ________ 163,843,951 ________ 505,038,449 ________ 341,194,498 ___________ 208.24% IV. Hàng tồn kho______________ 140 - - V. Tài sản ngắn hạn khác________ 150 ________ 246,440,693 ________ 207,114,806 _______ (39,325,887) ___________- 15.96% 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151 ________ 156,949,980 ________ 156,676,147 __________ (273,833) ____________- 0.17%
2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 _________
89,490,713 _________50,438,659 _______(39,052,054) ___________-43.64%
B- TÀI SẢN DÀI HẠN________ 200 ________
421,260,729 ________352,612,043 _______(68,648,686) ___________-16.30%
I. Các khoản phải thu dài hạn 210 _________ 57,395,718 _________ 77,395,718 _________ 20,000,000 ____________ 34.85% II. Tài sản cố định_____________ 220 _________ 26,386,104 _________ 10,554,432 _______ (15,831,672) ___________- 60.00%
III. Bất động sản đầu tư_________ 230 - -
IV. Xây dựng cơ bản dở dang 240 - -
V. Các khoản đầu tư tài chính
dài hạn______________________ 250 - -
VI. Các tài sản dài hạn khác 260 ________
337,478,907 ________264,661,893 _______(72,817,014) ___________-21.58%
1. Chi phí trả trước dài hạn 261 ________
337,478,907 ________ 264,661,893 _______ (72,817,014) ___________- 21.58%
tích nhà ở tăng thêm khoảng 50 triệu m2 sàn, trong đó nhà xã hội có 4.110 căn với tổng diện tích 205.000 m2 sàn.
Điều này đẫn đến nhu cầu về các hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thật, vẫn hành cũng tăng lên. Viêc công ty XYZ vốn trực thuộc một tập đoàn Nhật Bản đem lại nhiều lợi ích về mặt công nghệ cũng như phong cách kiển trúc tối giản của người Nhật vốn đang được ưa chuộng tài Việt Nam hiện nay.
b) Thực hiện thủ tục đánh giá sơ bộ
Các khoản chi phí trả trước chủ yếu Nội thất: ghế, bàn, thảm trải nhà, v.v._________ Vật dụng văn phòng: máy tính, camera, máy in, phần mềm máy tính, v.v.________________ Hợp đồng: hợp đồng thuê văn phòng, hợp đồng thuê nhà.___________________________ Khác: Chi phí thành lập.___________________ Phương thức mua hàng (nhập khẩu, nội Mua tại nội địa__________________________
Nguồn: Tài liệu nội bộ của DTT VN
36
CPTT được chia làm hai cấu phần chính là CPTT ngắn hạn và CPTT dài hạn trên BCĐKT của công ty XYZ.
Phân tích ngang: Trong năm 2019, CPTT ngắn hạn và dài hạn đều giảm nhẹ so với cùng kỳ năm trước, lần lượt là 273 nghìn đồng vầ 72.8 triệu đồng. Biến động này có thể là do mua thêm dụng cụ E và pân bổ CPTT qua các kỳ kế toán. Do đó, cần tiến hành thêm thủ tục kiểm tra để xác định rõ nguyên nhân gây ra sự biến động trên.
Phân tích dọc: Số dư CPTT chiếm tỷ trọng khá lớn, tương ứng 10% trong năm 2018 và 19% trong năm 2019. Do đó, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm tra hàng tồn kho để đảm bảo sự hiện hữu của các CCDC.
Kết luận: Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ, KTV kết luận rằng cần cần thiết phải thực hiện các thủ tục để đảm bảo các giao dịch các giao dịch thực sự xảy ra và được ghi nhận đầy đủ, chính xác về mặt số lượng cũng như cách phân bổ CPTT.
c) Đánh giá HTKSNB và rủi ro kiểm soát của khoản mục CPTT
KTV tìm hiểu về HTKSNB của khoản mục CPTT bằng cách: - Nghiên cứu các quy định nội bộ, nội quy công ty
- Kiểm tra các chứng từ, tài liệu, báo cáo, hợp đồng, v.v liên quan đến khoản mục CPTT
- Xem lại các giầy tờ làm việc của các năm trước
- Quan sát quy trình ghi nhận CPTT thực tế của doanh nghiệp
- Và thủ tục quan trọng nhất là phỏng vấn kế toán trưởng và các phòng ban liên quan về quy trình ghi nhận CPTT.
Mục tiêu: Thấu hiểu HTKSNB cho quy trình mua hàng và đưa vào sử dụng
các CCDC và các hợp đồng thuê, mua bán, v.v.
địa, đấu thầu, v.v.)____________________ Mua thông qua các nhà cung cấp thường
trực hay tạm thời_____________________ Nhà cung cấp thường trực
Phương thức lựa chọn nhà cung cấp______ N/A___________________________________ Các cam kết và hợp đồng mua bán dài
hạn________________________________ N/A
Tài sản thế chấp______________________ N/A___________________________________ Các điều khoản chiết khấu và thời hạn tín
dụng của các nhà cung cấp_____________ N/A
Phương thức thanh toán________________ Chủ yếu thông qua tiền ngân hàng___________
Phương thức quản lý CCDC hoặc giầy tờ hợp đồng
Đối với dụng cụ văn phòng, nội thất: Được lưu giữ ở trong văn phòng và được khóa lại khi hết giờ làm việc. Tòa nhà có bảo vệ.______ Đối với phần mềm: Lưu trữ trong máy tính văn phòng, có mã đăng nhập của nhà sản xuất.___________________________________ Đối với hợp đồng: Được lưu trữ bản mềm tại