2.3.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin từ khách hàng
Trong giai đoạn này, KTV bị giới hạn bởi thời gian và luồng thông tin nội bộ có thể truy cập được. Thông thường, trước khi tiến hành kiêm toán tại khách hàng,
hàng bị hạn chế. Ngoài ra, thông tin khách hàng, đặc biệt là khách hàng cũ không được chú trọng tìm hiểu mà phần lớn lấy từ hồ sơ kiểm toán của các năm trước, một số trường hợp thông tin không được cập nhật kịp thời khiến ảnh hưởng trọng yếu đến công tác kiểm toán.
Ngoài ra, do giới hạn về thời gian nên KTV không trực tiếp quan sát các hoạt động sản xuất kinh doanh nên tính khách quan của thông tin chưa cao.
Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
DTT VN chỉ xác lập mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục là như nhau. Do đó mức độ rủi ro kiểm toán có thể tăng do không chú trọng phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục chi tiết, đẫn đến làm tăng số lượng sai phạm không được phát hiện.
Bên cạnh đó, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm làm việc và ý kiến chủ quan và của KTV, thông thường bảng câu hỏi chỉ mang tính tham khảo chứ không được áp dụng nhiều vào thực tế.
Mặc dù DTT VN có đội ngũ KTV dồi dào về số lượng cũng như có chất lượng cao nhưng trong ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thường phải cùng lúc thực hiện các giai đoạn khác nhau của nhiều cuộc kiểm toán khác. Do đó, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho từng khách hàng nói chúng và cho phần hành CPTT dài hạn nói riêng vẫn còn nhiều hạn chế mà chủ yếu vẫn đề từ vấn đề nhân sự.
2.3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc đánh giá HTKSNB tuân theo bảng câu hỏi được thiết kế để áp dụng chung cho tất cả khách hàng mà chưa xem xét đến từng đặc điểm riêng của khách hàng cụ thể được kiểm toán.
Khi tiến hành thủ tục phân tích KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động chí phí trả trước dài hạn qua các năm chứ chưa đi sâu vào biến động giữa các tháng trong năm cũng như thiếu sự so sánh với chỉ số ngành và các công ty tương tự có cùng quy mô và lĩnh vực. Dẫn đến một cái nhìn thiếu khách quan về tình hình quản trị chi phí cũng như tính hiệu quả của phương pháp hoạt động của khách hàng so với mặt bằng chung.
Khi tiến hành chọn mẫu, DTT VN sử dụng một phần mềm chạy mẫu tích hợp trên Excel và phần mềm kiểm toán EMS có tên là Analytic để chạy mẫu ngẫu nhiên.
Tuy nhiên số mẫu cần kiểm tra của khoản mục CPTT dài hạn, số mẫu chọn thường nhỏ, do đó, KTV vẫn tự chọn mẫu dữa trên kinh nghiệm và phán đoán nghề nghiệp hoặc lựa chọn các giao dịch chiếm tỷ trọng lớn. Do đó, mẫu được chọn có thể chưa mang tính đại diện cho tổng thể và dẫn đến khả năng bỏ sót các sai sót trọng yếu.
Qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán của một số đơn vị khách hàng của DTT, đối với khoản mục CPTT dài hạn, KTV hầu như chỉ ghi lại trên giấy tờ làm việc kết quả kiểm toán còn các thông tin khác như cá bước tiến hành kiểm tra, trình tự công việc, cách thức chọn mẫu, v.v không được ghi chú lại. Do đó, gây khó khăn và tốn thời gian để nhóm KTV năm sau tiến hành công việc.
Phần mềm EMS vẫn còn nhiều lỗi hoạt động trong quá trình thực hiện. Do hoạt động trên nền tảng điện toán đám mây nên phần mềm EMS yêu cầu sự đồng bộ trong giấy tờ làm việc giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán. Dưới sự ảnh hưởng khách quan như tốc độ đường truyền mạng tại văn phòng khách hàng không ổn định, các thành viên có thể không đồng bộ được giấy tờ làm việc dẫn đến tình trạng xung đột, một trong hai phiên bản làm việc phải xóa đi gây tốn thời gian công sức, đôi khi còn dẫn đến mất các dữ liệu quan trọng.
2.3.2.3. Giai đoạn kết thúc quy trình kiểm toán
Soát xét và kiểm tra tài liệu kiểm toán là công đoạn cần thiết và quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC trước khi phát hành báo cáo kiểm toán đến tay khách hàng. Tuy nhiên, dưới cường độ làm việc cao trong mùa kiểm toán nên các các thành viên trong nhóm kiểm toán thường bị quá tải về công việc. Vì vậy, trưởng nhóm kiểm toán và các cấp cao hơn thường chỉ quan trâm kiểm tra tới các phần chứa đựng nhiều rủi ro, trong khi khoản mục CPTT dài hạn thường chiếm tỷ trọng nhỏ, sai phạm được đánh giá là không trọng yếu nên một số thủ tục có thể kiểm tra sơ sài hoặc bị bỏ qua.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 bàn về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. Trước khi đi vào thực trạng, khóa luận mô tả về công ty TNHH Deloitte Việt Nam thông qua quá trình hình thành và phát triển công ty, chức năng nhiệm vụ hành nghề kinh doanh và cuối cùng là cơ cấu tổ chức của Deloitte Việt Nam. Tiếp đến, luận văn đề cập đến quy trình kiểm toán chung của công ty TNHH Deloitte Việt Nam trước khi đi vào phân tích quy trình kiểm toán một khách hàng cụ thể. Từ thực trạng kiểm toán trên, luận văn rút ra các ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục CPTT của công ty TNHH Deloitte Việt Nam cũng như nguyên nhân dẫn đến các nhược điểm này.
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CPTT TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở DELOITTE VIỆT NAM