Cổ phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam.
2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ
Do công ty Hoàng Hải áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT vì vậy doanh thu khi bán hàng chưa bao gồm thuế GTGT. Doanh thu của công ty chủ yếu từ việc sản xuất bán bao bì carton và cho thuê nhà xưởng sản xuất. Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu trong tháng 11 năm 2019.
Chứng từ sử dụng
Các chứng từ được sử dụng phục vụ cho kế toán bán hàng và CCDV bao gồm:
- Hợp đồng kinh tế
- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT
- Đơn đặt hàng, phiếu xuất kho
- Các chứng từ khác như giấy báo Có của ngân hàng, phiếu thu, séc thanh toán,...
Tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán được sử dụng:
“TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Trong đó, một số khoản doanh thu dựa theo hoạt động của công ty được hạch toán bằng tài khoản như:
35
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
“TK 51121 - Doanh thu bán phôi Carton” “TK 51122 - Doanh thu bán thùng Carton”
“TK 51132 - Dịch vụ cho thuê nhà kho, nhà xưởng”
Và các tài khoản “TK 111 - Tiền mặt”, “TK 112 - Tiền gửi ngân hàng”, “TK 131 - Phải thu khách hàng”...
Sổ kế toán
- Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 131, sổ cái TK 511
- Sổ tổng hợp chi tiết TK 131, sổ chi tiết TK 131
Quy trình luân chuyển chứng từ
Phòng kinh doanh là nơi tiếp nhận các yêu cầu của khách hàng muốn mua hàng của công ty thông qua giao dịch trực tiếp hoặc qua thông tin như công văn, điện thoại. Các yêu cầu này sẽ được xem xét, nếu yêu cầu được chấp nhận, hai bên thống nhất các điều khoản sẽ tiến hành ký hợp đồng. Trưởng phòng kinh doanh chịu trách nhiệm soạn thảo hợp đồng, sau khi ký, một bản hợp đồng sẽ được chuyển cho bộ phận kế toán để theo dõi quá trình thanh quyết toán.
Ví dụ 1: Ngày 08/11/2019, công ty Hoàng Hải xuất hàng bán cho đối tác là công ty
TNHH sản xuất bột mỳ Vimaflour theo hợp đồng NO.03/2019/HH-VMF đã ký kết ngày 19/08/2019. Sản phẩm là hộp carton 1kg và 0.5kg với đơn giá lần lượt là 9.600 VNĐ và 8.680 VND, thuế GTGT 10%. Bên mua sẽ thanh toán bằng chuyển khoản cho bên cung cấp.
Căn cứ vào thời hạn trên hợp đồng với công ty Vimaflour, kế toán sẽ lập hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho để tiến hành gửi hàng cho khách. Hóa đơn GTGT được lập gồm có 3 liên phân biệt qua màu sắc khác nhau:
• Liên 1: kẹp với chứng từ gốc lưu tại phòng kế toán
• Liên 2: giao cho bên mua hàng hóa
• Liên 3: dùng để thanh toán lưu hành trong nội bộ
36
HÓA ĐƠN GTGT Mau số: 01 GTKT3/001
Liên 2: Giao người mua Ký hiệu: AA/19P
________________Ngày 08/11/2019___________________ Số 0005264______________ Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam
Mã số thuế: 0201654549
Địa chỉ: Lô C5-2, KCN Tràng Duệ, thuộc Khu Kinh tế Đình Vũ - Cát Hải, xã Hồng Phong, huyện An Dương, thành phố Hải Phòng
Số tài khoản
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn
vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 ~ 5 6 = 4 x 5 ~ 1 Thùng HNL 0.5kg (tấm vách ngăn ở giữa)__________ Cái 5.000 9.600 48.000.000 ^2 Thùng HNL 1kg Cái 5.000 8.680 43.400.000 Cộng tiền hàng: 91.400.000
Thuế suất GTGT: 10 % , Tiền thuế GTGT: 9.140.000
Tổng cộng tiền thanh toán 100.540.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm triệu năm trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn./.
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Phiếu xuất kho cũng được lập thành 3 liên yêu cầu có đầy đủ chữ ký của người lập phiếu, người nhận hàng, thủ kho. kế toán trưởng, giám đốc.
• Liên 1: kẹp với chứng từ gốc ở phòng kế toán lưu trữ bảo quản.
• Liên 2: giao cho thủ kho với mục đích ghi vào thẻ kho theo chỉ tiêu số lượng và chuyển cho bộ phận kế toán ghi sổ
• Liên 3: giao cho người nhận hàng hóa
37
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Biểu 2.3. Hóa đơn GTGT số 0005264
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị : Công ty TNHH sản xuất bột mỳ Vimaflour Mã số thuế: 5700101210
Địa chỉ: KCN Cái Lân, Thành phố Hạ Long, Tỉnh Quảng Ninh, Việt Nam
ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Mã sp Đơnvị tính Số lượng Đơn giá (VND) Thành tiền Yêu cầu Thựcxuất A B C D 1 2 3 4 1 Thùng HNL 0.5kg VIMATBC5002-1 Cái 500 0 5000 7.55 6 33.860.00 0 2 Thùng HNL Ikg VIMATBC5001-1 Cái 500 0 5000 6.90 0 34.500.00 0 3 Tấm lót thùng HNL 0.5kg (trong thùng 0.5) VIMAPBC5004-1 Cái 500 0 5000 Cộng 68.360.00 0 ^
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty Cổ phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam)
38
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Biểu 2.4. Phiếu xuất kho hàng hóa
Đơn vị: Kế toán Công ty Cổ phần Mẩu số 02-VT
BaO Bì Hoang Hải Việt \am (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 08 tháng 11 năm 2019 \ợ TK 632
Số PXK 115/20 Có TK 15616
Họ và tên người nhận hàng: Công ty TNHH sản xuất bột mỳ Vimaflour Địa chỉ: KCN Cái Lân, Thành phố Hạ Long, Tỉnh Quảng Ninh, Việt Nam
Mã khách: DHQQNVMF
Lý do xuất hàng: Xuất bán Xuất tại kho: Kho vật tư
Nội dung__________________________________Sò tiên___________________
Chuyên khoăn 100.540.000
Tòng sò tiên 100.540.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Sáu mươi tám triệu ba trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn./.
Ngày 08 tháng 11 năm 2019
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty Cổ phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam)
39
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Biểu 2.5. Giấy báo Có
NGÀN HÀNG ĐT &PT XTJ
PHIÉU BẢO CÓ
Ngày 20 tháng 11 nãm 2019 Kính gửi : Công ty CP bao bì Hoàng Hải
Việt Nam
Địa chỉ: Lô C5-2,KCN Trảng Duệ, Khu kinh tế Đình Vũ- Cát Hãi. Hông Phong. An Dương. Hãi Phòng. Masothue:: 0201654549 So ID khách hàng: 100205105 Sổ tài khoăn Loại tiên Trang 1/1 :123100006689999 : nỀN GỬI TT Loại tài khoăn
Số bút toán hạch toán : TTl 001200083/CLH : VTJD
Chứng tòi xin thòng báo đã ghi có tải khoăn cữa Quv khách sò tiên theo chi tiết saư:
So tiền bằng chừ: (Một trăm triệu nãm trăm bốn mươi nghìn đổng chẵn) Trích yeu: CONG TY INHH SÀN XUẤT BỘT MỲ VIMAFLOUR THANH TOÁN HÈN MUA HÀNG
Người lạp phiếu Kiêm soát Ke toán trường
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty Cổ phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam)
Sau khi lập xong, kế toán sẽ giao chứng từ bao gồm hóa đơn GTGT liên 2 và phiếu xuất kho liên 3 cho thủ kho để giao hàng cho khách. Nhận được chứng từ, thủ kho sẽ ghi số lượng vào thẻ kho và tiến hành xuất hàng hóa gửi bán cho khách hàng. Bên mua kiểm đếm và phải xác nhận nếu đã nhận đủ số hàng.
Trong ví dụ này, khách hàng thanh toán bằng hình thức chuyển khoản, trong vòng 30 ngày kể từ ngày nhận hàng. Khi nhận giấy báo Có của ngân hàng nghĩa là khách hàng đã chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng của doanh nghiệp đúng như giá trị hợp đồng, kế toán sẽ tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 112: 100.540.000
Có TK 51122: 91.400.000 Có TK 3311: 9.140.000
40
Tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán được sử dụng:
“TK 632 - Giá vốn hàng bán”
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Ke toán còn phải làm một bước nữa đó là so sánh sự chênh lệch giữa số lượng hàng trên phiếu xuất kho và hàng thực xuất để quản lý chặt chẽ số lượng hàng hóa. Các công việc này sẽ được kế toán cập nhật số liệu trên máy tính vào cuối ngày qua Excel và phần mềm kế toán FAST. Nhờ việc áp dụng khoa học công nghệ thông tin nên việc ghi sổ sẽ dễ dàng hơn nhiều so với trước đây khi còn ghi chép bằng tay. Khi nhập số liệu, các số này sẽ được lưu trên hệ thống, cập nhật tự động vào các TK liên quan. Mỗi kế toán phụ trách một phần hành và mỗi người sẽ có mật khẩu riêng . Kế toán cập nhật chứng từ vào phần hóa đơn, phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT vào phần bán hàng và hạch toán công nợ, tải các file Excel lên phần mềm kế toán để lưu trữ. Và những chứng từ gốc là hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho, kế toán sẽ cập nhật vào các sổ tương ứng như sổ chi tiết TK 511, sổ chi tiết TK 632, sổ chi tiết TK 131. Trên sổ tổng hợp chi tiết TK 131, kế toán lấy số dư đầu và cuối kỳ, số dư phát sinh bên nợ ghi đầy đủ vào mục tương ứng để quản lý công nợ khách hàng. Còn sổ nhật ký chung được cập nhật hàng ngày, các tài khoản được cập nhật vào sổ cái tương ứng giúp cập nhật doanh thu công ty hàng tháng. Cuối kỳ, kế toán thực hiện đối chiếu kiểm tra lại, tổng hợp và in, đóng các sổ kế toán từ phần mềm kế toán.
2.2.2. Ke toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán được ghi nhận phản ánh toàn bộ các chi phí doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, NVL,... mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tạo ra sản phẩm bán hàng cho khách. Kế toán GVHB rất cần được chú trọng trong doanh nghiệp vì ảnh hưởng trực tiếp đến xác định kết quả hoạt động kinh doanh, đánh giá doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hay không. Công ty cổ phần bao bì Hoàng Hải làm lĩnh vực sản xuất nên việc hoàn thiện kế toán giá vốn hàng bán rất cần thiết.
Chứng từ sử dụng
Các chứng từ sử dụng phục vụ cho kế toán GVHB bao gồm:
- Hợp đồng kinh tế
- Ủy nhiệm chi, phiếu chi
- Đơn đặt hàng
41
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Trong đó, một số khoản GVHB dựa theo hoạt động của công ty được hạch toán bằng TK chi tiết như:
“TK 63221 - Giá vốn hàng bán phôi carton” “TK 63222 - Giá vốn hàng bán thùng Carton”
Và các tài khoản “TK 156 - Hàng hóa”, “TK 155 - Thành phẩm”, “TK 334 - Tiền lương phải trả” , “TK 335 - Chi phí phải trả”...
Quy trình luân chuyển chứng từ
Công ty Hoàng Hải tính giá xuất kho tính theo phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO).“Phương pháp FIFO áp dụng dựa trên quy tắc hàng được nhập trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua ở thời điểm càng gần cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.”
Tiếp ví dụ 1 : Cách tính giá xuất kho của thùng Carton 0.5 kg
Tại Công ty Cổ phần Bao Bì Hoàng Hải Việt Nam trong tháng 11 có số liệu như sau:
Tồn kho đầu kỳ bằng 0.
STT Ngày tháng Tên hàng: Thùng Carton 0.5 kg
Số lượng (thùng) Đơn giá ( VNĐ)
... ...
^3 5/11/2019 4500 7.650
^4 7/11/2019 5100 7.500
Trong tháng Công ty xuất kho chi tiết như sau: Ngày 07/11/2019 xuất kho 6000 thùng Carton 0.5 kg
Ngày 08/11/2019 xuất kho 5000 thùng Carton 0.5 kg cho công ty TNHH Vimaflour
^ Giá xuất kho thùng Carton 0.5 kg ngày 07/11/2019 là: 4500 x 7.650 + 1500 x 7.500 = 45.675.000 đồng.
^ Giá xuất kho thùng Carton 0.5 kg ngày 08/11/2019 là φ 3600 x 7.500 + 1400 x 7.700 = 37.780.000 đồng.
Mỗi khi nhập hàng, giá trị thực của HTK cần được xác định bởi kế toán. Dựa vào đó, từ số lượng xuất kho và đơn giá bình quân để tính giá trị hàng xuất. Khi có các giao dịch hàng hóa mỗi tháng, người có trách nhiệm sẽ lập phiếu xuất kho, nhập kho, hóa đơn GTGT để nhập hàng về và xuất hàng đi. Đồng thời, các chứng từ được sử dụng được chuyển cho kế toán để lưu trữ và quản lý, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ liên quan như sổ nhật ký chung, sổ chi tiết hàng hóa, sổ cái các TK 156 và TK 632. Hàng nhập kho ghi nhận theo giá mua thực tế và các chi phí liên quan được phân bổ vào cuối kỳ để tính GVHB.
Quy trình hạch toán:
42
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Đơn giá Nhập Xuat Tồn Ghi chú Số hiệu Ngày, tháng
Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền
Số dư đầu kỳ ^0 ~0 PNK114/20 07/11 Xuất bán thùng Carton 0.5 632 7.500 6..000 45.675.000 PNK115/20 08/11 Xuất bán thùng Carton 0.5 632 7.70 0 5.000 37.780.000 Cộng số phát sinh 102.000 901.600.00 0
Cong số dư cuối kỳ 7.033 52.750.072~
43
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Biểu 2.6. Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ (Sản phẩm, hàng hoá)
Công ty Cổ Phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam Mâu số: S10-DN
Địa chỉ: Lô C5-2, khu công nghiệp Tràng Duệ, thuộc (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày
Khu kinh tế Đình Vũ- Cát Hải, xã Hồng Phong, huyện 22/12/2014 của Bộ tài chính)
An Dương, TP Hải Phòng, Việt Nam
SÔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ Tháng 11 năm 2019 Tài khoản: 155 Tên kho:
Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (sản phẩm, hàng hóa): Thùng Carton 0.5 kg
STT Tên, qui cách vật liệu, dụng cụ, sản phẩm
hàng hóa
Số tiền
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
A B 1 2 3 4 1 Thùng Carton 0.5 0 952.350.072 901.600.000 50.750.072 ^2 Thùng Shimamura 10.679.25 7 607.564.589 607.689.165 10.554.681 Thùng UA4- 6PACK 5.125.654 205.647.897 195.512.365 15.261.186 7 Thùng Carton dán mép MS 0 97.698.235 87.420.156 10.278.079 “5 Thùng ODM DI 10.523.15 6 96.568.126 92.000.000 15.091.282 Tổng 39.315.446.395 40.978.653.127
-Sổ này có... trang, đánh số từ trang 01 đến trang... -Ngày mở sổ: ... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày 30 tháng 11 năm 2019 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
(Nguồn số liệu: Phòng Kế toán Công Ty Cổ Phần Bao Bì Hoàng Hải Việt Nam)
Ngô Hải Vân - K19CLCB 44
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Biểu 2.7. Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA Tài khoản: 155
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số TK ĐƯ Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng
Nợ Có Nợ Có
08/11 PXK115/20 08/11 Xuất bán thùng Carton cho khách hàng Vimaflour ( Công ty TNHH sản xuất bột mỳ Vimaflour)
Giá vốn hàng bán thùng Carton 6322
2 68.360.000
Thành phẩm xưởng hoàn thiện 1552 68.360.000 Phải thu khách hàng (VND) 1311 100.540.000
Doanh thu bán thùng carton 51122 91.400.000 Thuế GTGT đầu ra phải nộp 33311 9.140.000 ..
Cộng 82.511.750.459 82.511.750.
459
Ngày 30 tháng 11 năm 2019.
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn số liệu: Phòng Kế toán Công Ty Cổ Phần Bao Bì Hoàng Hải Việt Nam)
45
Ngô Hải Vân - K19CLCB
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học viện Ngân Hàng
Biểu 2.8. Trích trang sổ Nhật ký chung
Công ty Cổ Phần Bao bì Hoàng Hải Việt Nam Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: Lô C5-2, khu công nghiệp Tràng Duệ, thuộc Khu kinh (Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày
tế Đình Vũ- Cát Hải, xã Hồng Phong, huyện An Dương, TP Hải 22/12/2014 của Bộ tài chính)
Phòng, Việt Nam
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 11 năm 2019
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 .. 08/11 PNK125/10 08/11 Xuất bán cho khách hàng Vimaflour 1552 68.360.000 08/11 PNK130/10 08/11 Xuất bán cho khách hàng Handan 1552 7.860.070 08/11 PXK115/20 08/11 Xuất bán cho khách hàng PS 1552 10.869.593 08/11 PNK131/10 08/11 Xuất bán cho khách hàng Orion ngày 08/10/2019 1552 91.459.263 09/11 PXK116/20 09/11 Xuất bán cho khách hàng Ohsung 1551 12.586.565 Cộng số phát sinh tháng 11 23.335.578.234 23.335.578.234 Số dư cuối kỳ 0
-Sổ này có... trang, đánh số từ trang 01 đến trang... -Ngày mở sổ: ... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng