Soát xét lại hồ sơ kiểm toán
Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ soát xét lại giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Công việc soát xét nhằm đảm bảo quá trình kiểm toán các phần hành, khoản mục được thực hiện theo đúng kế hoạch, chương trình kiểm toán và tuân thủ theo đúng Chuẩn mực kiểm toán. Từ đó, chứng minh các kết luận trong Báo cáo kiểm toán, mục tiêu kiểm toán đối với các khoản mục và phần hành được thoả mãn. Trường hợp, trong quá trình soát xét lại giấy tờ làm việc nếu trưởng nhóm kiểm toán phát hiện ra những sai sót trong các giấy tờ làm việc, một số vấn đề mới phát sinh có ảnh
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
hưởng tới cuộc kiểm toán thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ thảo luận với các kiểm toán viên trong nhóm và yêu cầu các kiểm toán viên làm lại phần kiểm toán đó, thảo luận và bổ sung nhằm hoàn thiện.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC
Các cuộc kiểm toán được tiến hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Do đó trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc niên độ kế toán đến khi hoàn thành Báo cáo kiểm toán có thể xảy ra các sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiêp, KTV có trách nhiệm xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC. Để thu thập các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ KTV có thể sử dụng các thủ tục sau:
- Phỏng vấn Ban quản trị, trao đổi với Ban giám đốc khách hàng để xác định những sự kiện liên quan đến các TSCĐ xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.
- Xem xét lại các Báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC như biên bản họp Hội đồng đồng quản trị, họp Đại hội cổ đông, họp Ban giám đốc.
- Xem xét lại sổ sách được lập sau ngày lập BCTC.
- Kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC như biên bản kiểm tra, thanh tra của các cơ quan chức năng.
- Xem xét những TSCĐ không sử dụng và được bán sau ngày khóa sổ với giá thấp hơn nguyên giá ghi trên sổ sách.
Đánh giá giả định hoạt động liên tục
Khi đánh giá khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, KTV cần xem xét, phân tích các yếu tố tích cực và tiêu cực tác động đến khả năng này. Yếu tố tích cực là các yếu tố như khả năng gia hạn nợ vay, cấp tiền tài trợ, bạn hàng tiếp tục cung cấp hàng với điều kiện chậm trả nợ,... Còn yếu tố tiêu cực là các yếu tố như khó có thể gia hạn nợ vay, tiếp tục lỗ lớn, thị trường bị thu hẹp,...
Nếu sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết, thu thập các thông tin và phân tích tác động của các yếu tố tích cực và tiêu cực, KTV xét thấy doanh nghiệp
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
không thể liên tục hoạt động kinh doanh trong một tương lai có thể dự đoán được thì phải kết luận rằng giả thiết Hoạt động liên tục được sử dụng để lập báo cáo tài chính là không có cơ sở. Nếu như điều này tác động đến một số lớn các khoản mục trên BCTC như TSCĐ,... và làm cho BCTC bị sai lệch trọng yếu, thì KTV phải đưa ra ý kiến “không chấp nhận”.
Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi đã thực hiện các khảo sát kiểm soát và khảo sát có liên quan đến số liệu kế toán TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm toán của khoản mục này. Các nội dung chủ yếu được thể hiện gồm:
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán: Xảy ra một trong hai khả năng:
+ Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra, đánh giá về khoản mục TSCĐ vì đã có đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh để đưa ra kết luận rằng số liệu, thông tin tài chính đã được phản ánh hợp lý, đúng đắn.
+ Chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn với kết quả kiểm toán ở một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung.
- Kiến nghị
+ Kiến nghị bút toán điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết minh cần bổ sung trên BCTC, trong đó ghi rõ nguyên nhân và số điều chỉnh.
+ Nhận xét về những tồn tại của hệ thống kế toán và KSNB đối với bộ phận được kiểm tra và ý kiến đề xuất cải tiến, hoàn thiện KSNB của KTV.
- Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan tới TSCĐ
+ Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến KTV có được phản ánh đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán có liên quan hay không.
+ Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề tồn tại mà KTV đã nêu.
+ Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bộ có được xử lý không và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ (nếu có).
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh - Ý kiến của Ban giám đốc đơn vị
KTV cần thảo luận với BGĐ đơn vị về những vấn đề nêu trong biên bản kiểm toán và kết luận của KTV. Neu hai bên cùng nhất trí với ý kiến của KTV thì ghi rõ trong biên bản về sự nhất trí của hai bên. Nếu đơn vị khách hàng có ý kiến khác với nhận xét của KTV thì phải ghi rõ trong biên bản kiểm toán ý kiến của Ban Giám Đốc đơn vị khách hàng.
Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Việc phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý nhằm mục đích đảm bảo cuộc kiểm toán đã được kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán; các bằng chứng kiểm toán thích hợp đã được thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán.
Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành, KTV đưa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực hợp lý của BCTC cũng như việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành trên BCKT. Ý kiến của KTV và công ty kiểm toán đối với BCTC đã được kiểm toán có thể là một trong bố loại sau: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngược và từ chối đưa ra ý kiến.
Ngoài ra, công ty còn lập thư quản lý gửi cho khách hàng để lưu ý những điều cần thay đổi, bổ sung cho phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Đây là một ưu điểm của công ty tạo cho khách hàng cảm giác được quan tâm, tránh khỏi những sai sót trong thực hành kế toán. Bên cạnh đó, thư quản lý còn là một bằng chứng khẳng định công ty đã bàn bạc và nhắc nhở những sai sót mà khách hàng phạm phải trong công tác kế toán cũng như trong hoạt động kinh doanh.
Giám đốc sẽ phê duyệt bộ dự thảo báo cáo tài chính đã được kiểm toán, thư giải trình, và chuyển lại cho phòng kiểm toán để hoàn chỉnh. Bản dự thảo đã được Giám đốc phê duyệt sẽ được gửi đến khách hàng để lấy ý kiến. Sau khi khách hàng đồng ý với bản dự thảo, báo cáo tài chính đã được kiểm toán sẽ được in và trình lên Giám đốc ký duyệt, đồng thời phát hành báo cáo kiểm toán gửi tới khách hàng để ký trước. Báo cáo kiểm toán được in thành nhiều bản, trong đó công ty sẽ lưu một bản.
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 1. Tổng doanh thu_________ 26.400.532.719 28.105.819.943 29.630.997.427
-Kiểm toán________________ 21.616.000.000 22.579.432.189 23.936.347.813
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 2.1. Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA)
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) là thành viên duy nhất tại Việt Nam của hãng kiểm toán quốc tế AGN International, một hãng kiểm toán - kế toán lớn với 197 hãng thành viên ở khắp 90 quốc gia trên thế giới.
Công ty Kiểm toán Quốc tế (iCPA) được thành lập năm 2001 bởi các kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm, từng làm việc ở rất nhiều các công ty kiểm toán lớn cả trong và ngoài nước. Hiện nay Công ty sở hữu đội ngũ nhân viên đông đảo lên đến hơn 100 người làm việc tại khắp các tỉnh thành Việt Nam như TP.HCM, Đà Nằng, Thanh Hóa.
Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Tên viết tắt: iCPA.
Tên bằng tiếng Anh: International Auditing Company Limited
Trụ sở chính: Tầng 15, Tòa nhà Center Building - Hapulico Complex, Số 1 Nguyễn Huy Tưởng, Quận Thanh Xuân, TP. Hà Nội
Điện thoại: 024.66642777
Email: contact@iCPA.vn Website: www.iCPA.vn
Quá trình hình thành và phát triển:
- Giai đoạn thứ nhất: Từ khi thành lập đến năm 2002: Công ty hoạt động với dịch vụ tư vấn tài chính.
- Giai đoạn thứ hai: Từ năm 2002 đến năm 2007: Công ty đăng ký kinh doanh cung cấp dịch vụ kiểm toán. Từ thời điểm đó, Công ty đã cung cấp nhiều dịch vụ mới
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
như dịch vụ kiểm toán và đảm bảo, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ định giá tài sản và dịch vụ kế toán.
- Giai đoạn thứ 3: Từ tháng 7 năm 2007 đến 2018: Công ty Hợp danh Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Việt Nam (VAFC) sáp nhập vào iCPA. Ngay sau khi sáp nhập, số nhân viên tăng lên là 60 người, trong đó số KTV có chứng chỉ hành nghề KTV tại Công ty là 12 người.
- Giai đoạn 4: Từ năm 2018 đến nay: Công ty đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế vào ngày 03/10/2018.
Hoạt động với phương châm nghề nghiệp “Thành công của khách hàng là sự phát triển của chúng tôi”, qua gần 19 năm hoạt động và phát triển, công ty đã cung cấp rất nhiều những dịch vụ khác nhau cho mọi đối tượng khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực.
Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh:
iCPA cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho hàng trăm khách hàng thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động, đó là các công ty tư nhân, các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức hoạt động phi chính phủ, các dự án lớn.. .iCPA đã đem đến rất nhiều lợi ích cho các khách hàng nhờ vào sự đa dạng trong hoạt động dịch vụ của mình.
Bảng 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ba năm 2016, 2017, 2018
-Tư vấn 3.905.141.704 4.754.639.872 5.054.243.681
-Khác 879.391.015 771.747.882 640.405.933
2. Tổng chi phí 25.216.256.297 26.803.240.540 28.151.644.639 3. Lợi nhuận trước thuế 1.184.276.432 1.302.579.403 1.479.352.788 4. Thuế TNDN____________ 236.855.286 260.515.881 295.870.558 5. Lợi nhuận sau thuế 947.421.146 1.042.063.522 1.183.482.230
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Từ bảng tóm tắt của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2018 của iCPA, có thể thấy rằng, doanh thu những năm gần đây của iCPA đều tăng trưởng đều đặn, theo phân tích từ số liệu trên cho thấy, doanh thu năm sau thường tăng hơn 6% so với năm trước. Mặt khác, chi phí năm sau tuy tăng so với năm trước nhưng lại có tốc độ tăng nhỏ hơn tốc độ tăng của doanh thu, như vậy việc kinh doanh của iCPA đang khá hiệu quả và tăng trưởng bền vững. Chính nhờ các phương pháp quản lý và sử dụng nguồn nhân lực của ban lãnh đạo đã giúp cắt giảm chi phí một cách đáng kể, không chỉ vậy, điều đó khiến Lợi nhuận giữ lại của iCPA thường chiếm tỷ trọng khá cao so với doanh thu, khiến cho việc mở rộng hoạt động của iCPA trở nên thuận tiện và hiệu quả hơn.
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính
Công ty cung cấp đến khách hàng đa dạng các dịch vụ, gồm:
Dịch vụ kiểm toán: Dịch vụ kiểm toán của công ty bao gồm: Kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên, Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, Kiểm toán Báo cáo tài chính vì mục đích thuế,...
Dịch vụ tư vấn: Với nguồn nhân lực hiểu biết nhiều lĩnh vực, am hiểu luật pháp, công ty hiện đang cung cấp nhiều dịch vụ tư vấn như: Tư vấn xử lý vướng mắc về thuế, tiết kiệm chi phí thuế; Tư vấn lập Báo cáo, quyết toán thuế; Tư vấn xây dựng các quy chế KSNB phù hợp với mô hình doanh nghiệp,...
Dịch vụ kế toán: Đây là dịch vụ lâu năm của công ty. Hiện công ty đang cung cấp các dịch vụ như: Ghi và giữ sổ kế toán cho doanh nghiệp; Tư vấn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán; Tư vấn chuyển đổi Báo cáo tài chính cho doanh nghiệp,...
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh 2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Chức năng, nhiệm vụ của bộ máy quản lý công ty
Bộ máy tổ chức của công ty có vị trí cao nhất là Hội đồng quản trị, chịu trách nhiệm về toàn bộ các hoạt động của công ty. Dưới Hội đồng quản trị là Tổng Giám Đốc, thay mặt cho hội đồng quản trị trực tiếp điều hành các công việc của công ty, giao nhiệm vụ, tiếp nhận báo cáo của bộ phận, Dưới Tổng Giám Đốc là Phó TGĐ các bộ phận, trực tiếp quản lí phòng nghiệp vụ của mình.
Qua sơ đồ trên ta thấy, công ty có bộ máy được tổ chức khá đơn giản, dễ dàng cho việc quản lí. Hầu hết đội ngũ nhân viên đều là những người tốt nghiệp đại học và sau đại học trở lên, được đào tạo bài bản, có trình độ cao, nhiều năm kinh nghiệm. Lãnh đạo công ty đều là những người am hiểu sâu sắc, có bằng CPA, thạc sĩ, có kinh nghiệm lâu năm và là thành viên của các hội nghề nghiệp lớn.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
2.1.4. Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHHKiểm toán Quốc tế (iCPA) thực hiện
Công ty thực hiện kiểm toán trên cơ sở phương pháp kiểm toán chuẩn IAM (iCPA Audit Methodology) và phần mềm AS2 (Auditing System 2). Phương pháp IAM được xây dựng dưa trên chương trình kiểm toán của hãng thành viên cũng như dựa trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế.
Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA) được mô tả ở sơ đồ Phụ lục 1.
KTV sẽ chia các bước trong quy trình thành các bước nhỏ khác nhau để trong quá trình kiểm toán có thể thu thập được đầy đủ chi tiết các bằng chứng kiểm toán, làm căn cứ đưa ra kết luận về BCTC.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế
Tại iCPA, kiểm soát chất lượng được thực hiện qua cả 3 cấp: Tổng giám đốc, Phó tổng giám đốc, Trưởng phòng kiểm toán giám sát theo dõi quá trình và các sự kiện phát sinh trong suốt quá trình tiến hành cuộc kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch: Trưởng nhóm sẽ thành lập nhóm khảo sát. Nhóm khảo sát cần phải tìm hiểu về chức năng, cơ cấu tổ chức bộ máy, nhiệm vụ, tình hình tài chính, chế độ tài chính kế toán,.. .mà đơn vị được kiểm toán đang áp dụng. Sau đó, trưởng nhóm sẽ kiểm tra lại toàn bộ thông tin mà nhóm khảo sát thu thập được.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Trưởng nhóm sẽ tiến hành phân công công việc, phần hành cho từng KTV trong nhóm phù hợp với năng lực chuyên môn và kinh nghiệm của từng KTV. Một ngày/ một lần, trưởng nhóm sẽ soát xét tính đầy đủ hợp lý và độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán cũng như những nhận xét đánh giá của KTV về các phần hành kiểm toán được giao.
Giai đoạn lập báo cáo: Trưởng nhóm chỉ đạo, hướng dẫn và giám sát tổ lập Báo