2.2.1. Quy trình kiểm toán chi tiết khoản mục Tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế (iCPA)
Trình bày chi tiết tại Phụ lục 2
2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC đối với khách hàng TCN:
Để làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do iCPA thực hiện, em xin lấy ví dụ minh họa về cuộc kiểm toán của iCPA tại đơn vị khách hàng là Công ty TCN.
a. Lập kế hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Lý do lựa chọn khách hàng: iCPA lựa chọn khách hàng rất kĩ lưỡng nhằm đảm bảo hạn chế tranh chấp và các vấn đề khó khăn cho cuộc kiểm toán cũng như khó khăn đối với iCPA về mặt pháp lý, kinh tế. Vì vậy, iCPA chọn kiểm toán công ty TCN dựa trên những tiêu chí sau:
- iCPA đã tiến hành kiểm toán cho TCN cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017. Như vậy, TCN là khách hàng cũ của iCPA.
- Tình hình kinh doanh của khách hàng khá tốt, không có dấu hiệu phạm pháp, hoặc vi phạm các điều luật kinh tế nước ngoài.
- Không thay đổi ban quản lý, điều hành công ty. Đồng thời không có sự tranh chấp với ngoài công ty.
- KSNB và hệ thống kế toán không có sự thay đổi lớn để làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin trên BCTC.
Tên khách hàng: Còng ty TCN Ngày khó a S □: 31/12/2018 Nội dung: Phàn còng cóng việc
Qnugvjiyc Ngiròi thj££ hiện
Lập kể. haadi kiếm isáa PTPL
KiemiraKSNB PTPL
Tlet 1 và Iu õng đương h⅛c .c ac. kh⅛≥⅛a 4⅛. tư lài ẽhtíĩh íIgãn haa. CgC khoăn chi JjJjjf
NTNH
L⅛, lAo.aι.JC Ongns: ihuấ kà £á£ kh⅛≥Vι. ỉỉltai asp nhà Oitsn h⅛iJg ton khθ- lap bap cap.
DTTT
Tii âãa .CO -định, chi phi phãl irã NTNH
V⅛JJ. shũ âà h⅛J: xà các khữãũ. KUJS eèu lai PTPL
τ⅛⅛ Laι⅛ két hiâĩi- PTPL
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng, giữa iCPA và công ty TCN cùng thảo luận và ký kết hợp đồng kiểm toán vào ngày 29/1/2019. Theo đó, hợp đồng kiểm toán này có số 5xx/2018/HĐKT- iCPA.
iCPA thực hiện lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán tại khách hàng TCN: Thành viên Ban giám đốc: Nguyễn Nam Cường.
Chủ nhiệm kiểm toán: Nguyễn Thị Thanh Hoa
Kiểm toán viên (trưởng nhóm): Phạm Thị Phương Liên Trợ lý kiểm toán: Đặng Thị Thu Thảo
Trợ lý kiểm toán: Nguyễn Thị Nguyệt Hằng
Người soát xét: Nguyễn Thị Thanh Hoa, Nguyễn Nam Cường.
Việc phân công công việc cho nhóm kiểm toán tùy theo chức năng, khoản mục và năng lực của từng người trong nhóm. Dưới đây là bảng phân công chi tiết các phần hành cho từng KTV:
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Như vậy, theo bảng trên thì trợ lý kiểm toán Nguyệt Hằng sẽ phụ trách công việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định mà khóa luận đã đề cập.
Thời gian thực hiện kiểm toán được dự kiến như sau: - Ngày bắt đầu kiểm toán: 05/03/2019.
- Ngày kết thúc: 07/03/2019.
- Ngày soát xét và lưu hồ sơ: 08/03/2019.
- Ngày phát hành báo cáo kiểm toán: 12/03/2019.
Tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động, chính sách kế toán và chu trình kinh doanh
Vì TCN là khách hàng cũ, các KTV đã có điều kiện tiếp xúc từ những năm trước nên khi kiểm toán cho TCN, KTV chỉ cập nhật những thay đổi trong năm kiểm toán 2018. Còn hầu hết những hiểu biết liên quan đến khách hàng TCN được cập nhật trong năm trước đó đã được ghi chép vào hồ sơ chung.
Các KTV tiến hành thu thập thông tin bằng cách phỏng vấn Ban giám đốc bên phía khách hàng, yêu cầu khách hàng cung cấp những tài liệu liên quan đến những thay đổi của TCN về các thông tin sau:
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nếu có sửa đổi).
- Quyết định bổ nhiệm các chức danh quan trọng trong công ty như: các thành viên trong Ban giám đốc, các giám đốc, Phó giám đốc, kế toán trưởng,...
- Sơ đồ tổ chức phòng ban, tổ chức nhân sự phòng kế toán - Chính sách kế toán
- Biên bản họp hội đồng cổ đông
Những thay đổi mà KTV cập nhật được sẽ được bổ sung vào Hồ sơ kiểm toán năm nay của khách hàng.
Qua tìm hiểu, KTV tổng hợp lại kết quả chi tiết tại GTLV Tìm hiểu thông tin cơ sở của khách hàng TCN (Phụ lục 3) và GTLV Thông tin về khoản mục TSCĐ (Phụ lục 4).
Tài sán 31/12/2018 31/12/2017 Chenh lệch So tien (VND) Tỷ trọng (%) So tiền (VND) Tv trọng ⅝ ) ∖ Tuyệt đổi Tương đôi A. TÀI SÁN NGÁN HẠN 6JS3.892.0 22, 8.088.615.3 30, - -
LTien vả các khoản tương đương 1.101.266.4 3,6 1.341.298.2 4,9 - -
IH. Các khoăn phải thu ngăn hạn____ 4.546.837.6 15, 5.472.885.8 20, - -
IV. Hàng ton kho 468.142.0 1,5 762.042.003 2,8 - -
V. Tãi sãn ngăn hạn khầc__________ 667.646.5 2^ 512.389.206 1,9 155.257.3 30,3
B. TÀI SAN DÃI'HẠN 23.341.075.0 774 18.869.735. 70, 4.471.339.9 23,7
L Các khoăn phái thư dãi hạn______ 3.834.726.2 12, 3.226.970.8 11, 607.755.3 18,8
H. Tai săn cô định 13.907.952.7 46, 10.996.705. 40, 2.911.246.8 26,4
- Nguyea giã 22.221.339.0 73, 17.643.950. 65, 4.577.388.5 25,9
- Gĩá trị hao môn lũy kê - -27,60 - - - 25,0
\T Tài săn dài hạn khãc____________ 5.598.396.1 18, 4.646.058.4 17, 952.337.7 20,5
Toug cộng tài sãn 30.124.967.7 100 26.958.350. 100 3.166.Ố17. 11,7 Nguou vồn ________ IlS_______ ________31/12.2017_______ _________Chenh lệch________ So tien (VND) Tỷ trọng (%) (XSo tiểu 7ND) Tv trọng % ) ∖ Tuyệt đổi Tương đổi c. NỢ PHẢI TFA 12.435.881.2 44, 16.055.559. 59, - - L Nợ ngăn hạn 4.613.149.4 15, 6.589.735.9 24, - - H Nợ dãi hạn____________________ 7.822.731.8 9.465.823.9 35, - - D.VỘN CHU Sơ HL T U ____________ 17.639.086.4 55, 10.902.790. 40, 5.786.295.7 53,0 L Vón chú EỠ hũư_______________ 17.639.086.4 55, 10.902.790. 40, 5.786.295.7 53,0 Toug cộng nguỏn vồn 30.124.967.7 50 100 26.958.350.556 100 94 3.166.617.1 11,75
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
ST T
Cau bói Không áp
tlụug________
Có Không
TAI SẤN cờ ĐỊNH
~r Sò TSCD có được lập chi tiẻt đảv đu theo quy định cua còng Tr không'7 V
2 Trước khi thực hiện mua TSCĐduyệt bơi người có thâm quyên không': phiêu đẻ nghị mua h⅛g có được lập và phê7_________________________________ V
~ Có kiêm kẻ đinh kỳ TSCD vả dôi chiêu với sô kẻ toán không? V 4 Khi nhượng b⅛ hay thanh lý TSCDtrị còn lại của TSCD theo Aing quy định khôngr có lập hội đông thanh lý đê xác định giả7__________________________
V
5 Ke toán nhưng vân sử dụng không?có theo dõi ghi chép đày đủ với những tài sân đã hẻt khâu hao___________________________________________ V 6 Còng ty có tách bạch các chức nàng đẻ nghị mua sămvà ghi so TSCD không?______________________________________________r phê chuàn, bảo quản V ~7
~
Viéc tinh khâu hao TSCD có nhảt quán với các năm trước không? V S TSCD tăng giâm do mua săm hay thanh lý trong năm có được ghi nhận kịpthòi không?_______________________________________________________ V 9 Có thẻ đỏi chiêu ngược từ TSCD 1⅛ sỏ chi tiẻt TSCD được không? Còngtv có đặt mà the quan Iv tái san không'7_________________________________
V
lũ Công ty có biện pháp bảo vệ chông trộm căpcho TSCD không?__________________________________________________: hòa hoạn hay mua bảo hièm V
SVTH: Nguyễn Thị Nguyệt Hằng - K18CLCG
39
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Qua bảng trên, KTV nhận thấy rằng cuối năm 2018 so với đầu năm:
Tổng Tài sản của công ty TCN tăng 3.166.617.194 VND tương ứng mức tăng 11,75%. Tài sản ngắn hạn giảm về cuối năm (từ 30% xuống 22%). Trong đó các khoản phải thu ngắn hạn chiếm tỷ trọng cao nhất (đầu năm chiếm 20%; cuối năm chiếm 15%). Còn đối với Tài sản dài hạn thì có xu hướng tăng về cuối năm và chiếm hơn nửa tổng tài sản của công ty. Trong đó, tài sản cố định chiếm tỉ trọng cao nhất (cuối năm là 46%, đầu năm là 40%)
Qua phân tích cơ cấu nguồn vốn: tỷ trọng Vốn chủ sở hữu cao hơn so với Nợ phải trả. Như vậy, khả năng tự chủ về tài chính của công ty là cao và rủi ro về tài chính là thấp.
Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ và rủi ro
KTV gửi cho Công ty TCN một bảng câu hỏi để đánh giá mức độ thực hiện các quy định đối với quá trình mua sắm sử dụng TSCĐ tại đơn vị.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
Tiếp theo, KTV phỏng vấn cụ thể hơn kế toán Công ty về quy trình mua sắm, quản lý, sử dụng TSCĐ, thẩm quyền phê duyệt đối với những tài sản tăng giảm trong năm. KTV cũng xem xét điều lệ Công ty về các quy định liên quan tới việc mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ.
Tìm hiểu kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ
Về chính sách mua sắm TSCĐ:
Để kiểm soát TSCĐ, nghiệp vụ mua được thực hiện khi bộ phận liên quan trình giấy báo hỏng và đề nghị thay thế hoặc mua mới lên phòng kế hoạch. Sau đó phòng kỹ thuật sẽ xem xét TSCĐ và quyết định nên mua mới không. Nếu quyết định mua mới, phòng kế hoạch sẽ tiến hành thu thập 5 phiếu báo giá từ các nhà cung cấp để đảm bảo tính cạnh tranh về giá cả và chất lượng sau đó trình lên lãnh đạo công ty để phê duyệt.
- Hội đồng quản trị quyết định các khoản đầu tư có giá trị không vượt quá 50% vốn điều lệ, Giám đốc quyết định đầu tư các khoản nhỏ hơn 2 tỷ đồng. Đối với việc mua sắm thiết bị mà 1 hợp đồng có giá trị lớn hơn 25% vốn điều lệ thì tại thời điểm kí hợp đồng Giám đốc lập phương án trình HĐQT xem xét phê duyệt trước khi ký HĐ.
Về chính sách thanh lý TSCĐ:
- Công ty được quyền chủ động thanh lý, nhượng bán những tài sản kém phẩm chất, hư hỏng không có khả năng phục hồi, hay lạc hậu, cũ kĩ.
- HĐQT thông qua để trình Đại hội cổ đông, hoặc quyết định thanh lý tài sản có giá trị còn lại lớn hơn 2.5 tỷ đồng.
- Đối với tài sản có giá trị còn lại nhỏ hơn 2.5 tỷ đồng, Giám đốc lập phương án thanh lý trình HĐQT và nếu được phê duyệt sẽ đưa ra quyết định thanh lý.
- Khi thanh lý phải lập hội đồng thanh lý, khi nhượng bán phải tổ chức đấu giá, trường hợp thu hồi phụ tùng phải xác định giá trị thu hồi.
- Nhượng bán tài sản: HĐQT quyết định những tài sản có giá trị còn lại lớn hơn 2.5 tỷ đồng, Giám đốc quyết định tài sản có giá trị còn lại ít hơn 2.5 tỷ đồng.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh về chính sách sửa chữa TSCĐ:
Mỗi năm, Công ty sẽ sửa chữa, nâng cấp TSCĐ. Việc sửa chữa, nâng cấp có giá trị trừ 30 triệu đồng trở lên thì Tổng giám đốc có tờ trình Hội đồng quản trị xem xét, chấp nhận cho tăng vào nguyên giá TSCĐ.
về chính sách về khấu hao TSCĐ:
Chính sách khấu hao được thông qua nghị quyết về quy chế tài chính của công ty, theo bản chất của tài sản, ngành nghề kinh doanh và tuân theo quy định hiện hành.
Ket luận:
KSNB: 0 Tốt □ Bình thường □ Không tốt
RRKS (CR): □ Thấp 0 Trung bình □ Cao
Phòng kế toán tại công ty có sự phân cấp, phân công nhiêm vụ rõ ràng, được tổ chức chặt chẽ. Các thủ tục liên quan đến tăng giảm TSCĐ được kế toán thực hiện đầy đủ. Vì vậy, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát của TSCĐ tại doanh nghiệp là trung bình.
Đánh giá rủi ro đối với TSCĐ
Rủi ro tiềm tàng: KTV nhận thấy rằng TSCĐ của đơn vị được hình thành chủ yếu từ hoạt động mua sắm để phục vụ chủ yếu cho hoạt động vận tải của công ty. Năm 2018, nghiệp vụ mua TSCĐ không phát sinh nhiều. Vì vậy, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng của đơn vị ở mức trung bình.
Rủi ro kiểm soát: Bằng việc sử dụng bảng hỏi và phỏng vấn, thu thập thông tin về KSNB tại doanh nghiệp, KTV nhận thấy khách hàng quản lý TSCĐ khá chặt chẽ. Vì vậy, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình.
Rủi ro phát hiện: Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình, KTV ước tính rủi ro phát hiện ở mức độ trung bình.
Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
Khi đã thu thập được những thông tin liên quan đến KSNB, hoạt động kinh doanh của DN, KTV xác định mức trọng yếu và rủi ro cho tổng thể và từng khoản mục. Ở đây KTV lựa chọn lợi nhuận trước thuế làm cơ sở tính mức trọng yếu.
Lý do lựa chọn Đây là chi tiêu được các cò đóng quan tâm nhiêu nhât Idii đâu tư vào Doanli nghiệp
Giá trị tiêu chỉ (a) 3.186.846.60
1 3.186.846.601 Tý lệ ước tinh mức trọng yêu (b) 5-10% 5-10% Mức trọng yêu tòng thê (c)=(a)*(b) 5% 10% 159.342.330 318.684.660 Mức trọng yêu thực hiện (d)=(c)*(70%) 223.079.262
Ngưỡng sai sốt cỏ Ilie bõ qua
(e)=(d)*4% (tói
đa) 8.923.170
Chỉ tièu lựa chọn Nam nay Nam trước
Mức trọng yêu tòng thê 318.684.660 231.284.805
Mức trọng yêu thực hiện 223.079.262 161.899.364
Ngưỡng sai sớt có thé bõ qua 8.923.170 6.475.975
Theo kết quả từ trưởng nhóm, mức trọng yếu phân bổ:
Với từng khoản mục: Mức độ sai phạm = trọng yếu tổng thể * 70% = 318.684.660*70% = 223.079.262 VNĐ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh b. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Những thông tin về tình hình của TSCĐ, quy trình luân chuyển chứng từ liên quan tới TSCĐ của khách hàng giúp KTV đánh giá được khái quát về tình hình của TSCĐ trong năm. (mua sắm, thanh lý, khấu hao, phân bổ khấu hao,...)
KTV thực hiện phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán phụ trách phần hành TSCĐ các thông tin về:
+ Chính sách mua sắm, thanh lý TSCĐ
+ Chính sách vốn hóa, phương pháp và tỷ lệ trích khấu hao đối với các TSCĐ của đơn vị
+ Quy trình luân chuyển chứng từ, ai là người phê chuẩn các nghiệp vụ + Quy định của đơn vị về việc phân loại TSCĐ
+ Quy định về sự phân loại sổ sách kế toán
Sau đó KTV sẽ trình bày lên GTLV 5110 - Thử nghiệm kiểm soát TSCĐ (Phụ lục 5). Thực hiện thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu
Thủ tục 1: Thực hiện thủ tục phân tích
KTV cần thu thập các tài liệu như: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ cái tài khoản 211, Sổ chi tiết tài khoản 211... để lập bảng số liệu tổng hợp.
Qua bảng tổng hợp TSCĐ, KTV nhận thấy so với năm 2017, năm 2018 TSCĐ của Công ty đã tăng và mức tăng khá lớn. Cụ thể: TSCĐ hữu hình tăng 4.577.388.527 VND, trong đó Nhà cửa vật kiến trúc tăng 738.440.000 VND, tương ứng 12,66%; Phương tiện vận tải truyền dẫn tăng 3.838.948.527 VND, tương ứng 34,81%. Hao mòn TSCĐ tăng 1.666.141.719 tương đương với tỷ lệ tăng là 25,07% do: trong kỳ Công ty mua sắm thêm một số TSCĐ mới theo dõi và trích khấu hao cho những tài sản mới này.
Chi tiết tại GTLV 5120 - Phân tích biến động TSCĐ (Phụ lục 6)
Từ việc tìm hiểu các thông tin ban đầu về TCSĐ của đơn vị, KTV nhận định rằng việc tăng TSCĐ trong năm 2018 là phù hợp với tình hình tăng trưởng của nền kinh tế.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phạm Thị Tuyết Minh
DN có dự định mở rộng quy mô, mua sắm thêm các TSCĐ. Tuy nhiên, yếu tố kinh tế - xã hội chỉ giải thích được một phần biến động tăng của TSCĐ, KTV cần tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán khác để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ đã thực sự