toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán VACO. A. Ke hoạch kiểm toán.
Xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc giữ khách hàng cũ.
Lập kế hoạch kiểm toán BCTC được bắt đầu thực hiện ngay khi VACO nhận được thư mời kiểm toán. Được đánh giá là một trong những khâu quan trọng trước khi ký kết nên việc quyết định thường được tiến hành bởi các Partner hoặc các thành viên cấp cao khác trong công ty. KTV áp dụng linh hoạt một số thủ tục như trao đổi với BGĐ đơn vị được kiểm toán, phỏng vấn kế toán trưởng hoặc những nhân viên khác có liên quan để thu thập các thông tin về môi trường, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, các thông tin tài chính, phi tài chính,... nhằm đạt mục tiêu đưa ra quyết định chấp nhận và ký kết hợp đồng. Ở VACO việc tiếp cận khách hàng được chia ra: khách hàng truyền thống và khách hàng mới.
Đối với những đơn vị được kiểm toán mới, VACO thu thập chính xác, đầy đủ một số thông tin sơ bộ nhằm đánh giá mức độ cung cấp thông tin của khách hàng
và trình bày trên WPS [A110] “Đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận khách hàng
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
về lĩnh vực kinh doanh nhằm đánh giá trình độ, sự am hiểu, năng lực nhân viên VACO về các ngành nghề hoạt động đó liệu có cần sử dụng đến ý kiến chuyên gia và đặc biệt việc kiểm toán cho khách hàng đó thì tính độc lập của VACO có bị ảnh hưởng hay không. Đồng thời KTV liên hệ với kiểm toán tiền nhiệm để tìm hiểu về lý do thay đổi công ty kiểm toán do thời gian luân chuyển quy định hay có mâu thuẫn, bất đồng quan điểm gì không. Bên cạnh những thông tin thu thập được từ đơn vị khách hàng, VACO cũng mở rộng dữ liệu từ những nguồn khác: chuyên gia tư vấn, truyền thông, báo chí...Từ đó, VACO có thể kiểm soát được các vấn đề khác: khối lượng công việc, lựa chọn nhóm kiểm toán, chất lượng kiểm toán, ...
Đối với khách hàng truyền thống đã được kiểm toán từ năm thứ 2. VACO đã lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung nên KTV cập nhật một số thay đổi về môi trường, lĩnh vực hoạt động chủ yếu thông qua phỏng vấn, bảng hỏi, kiểm tra tài liệu để đưa ra quyết định có tiếp tục chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không và đảm bảo những thay đổi đó không ảnh hưởng tới việc đưa ra ý kiến. Thủ tục trình bày trên
WPS [A120] “Đánh giá rủi ro hợp động, chấp nhận và giữ lại khách hàng cữ”.
Đặc biệt, đối với đơn vị được kiểm toán Manager hoặc các thành viên BGĐ (Partner) sẽ gửi email tới toàn bộ cán bộ nhân viên để đánh giá tính độc lập của công ty. Nếu không có bất cứ phản hồi nào trong thời gian quy định tại email, Manager coi như tính độc lập được đảm bảo và sẽ tiến hành kiểm toán cho đơn vị đó. Trong bước đánh giá chấp nhận khách hàng, KTV có thể kết hợp việc tìm hiểu khách hàng về môi trường hoạt động, các chính sách kế toán,...
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán.
Sau khi hợp đồng kiểm toán được thông qua, Partner sẽ đặt lịch và phân công một nhóm kiểm toán gồm: trưởng nhóm phụ trách có thể là Manager, Senior hoặc đích thân Partner và các thành viên khác là trợ lý kiểm toán viên. Tùy theo quy mô của khách hàng lớn hay nhỏ, đặc điểm lĩnh vực kinh doanh và kinh nghiệm của các kiểm toán viên, ban lãnh đạo công ty sẽ điều phối nhân sự một cách hợp lý nhất. Trưởng nhóm thường là vị trí Senior trở lên ở công ty và có hơn 3 năm kinh nghiệm. Trong một nhóm kiểm toán thường có thành viên ở chức vụ Junior 2 và Senior trở lên đã từng tham gia kiểm toán tại khách hàng các năm trước. Việc lựa
Pteparer: [ ■ Reviewer: [ '
Chi phi tra ⅛∏JOC D630:1/2
A. MỤC TIEU
Đàm bảo Ctii phí Irâ trước và các tái sàn khác ngan hạrvdài hạn lá hiện hữu; cược ghi nhận dầy đì chỉnh xác. Iheo giá tri. phú hợp; va được trinh bày trên BCTC phù họp vời khuôn kliốvê lập vá trình bay BCTC được áp dụng.
B. RUI RO CÓ SAI SÓT TRONG YÉU CUA KHOAN MUC
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
chọn thành viên đã có kinh nghiệm, hiểu biết về phía khách sẽ giúp cho quá trình kiểm toán thuận lợi hơn. Đối với khách hàng mới, ban lãnh đạo VACO sẽ bố trí nhân sự phù hợp với mong muốn, nhu cầu của công ty đó.
Tìm hiểu khách hàng và đánh giá chung hệ thống KSNB
Partner hoặc trưởng nhóm phụ trách sẽ tiến hành việc phân tích sơ bộ BCTC. KTV tiến hành phỏng vấn, thu thập các quy định, văn bản, quan sát để đánh giá KSNB ở cấp độ doanh nghiệp dựa trên những xét đoán chuyên môn và trình bày
trên giấy tờ [A610] “Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp’” (phụ lục 2)
đồng thời xác định gian lận và mức trọng yếu.
Phân tích sơ bộ BCTC và xác định mức trọng yếu.
KTV thực hiện một số thủ tục trên WPS [A510]: “Phân tích sơ bộ BCTC
trước kiểm toán”” như: so sánh chênh lệch tương đối và tuyệt đối của kỳ này so với
kỳ trước đối với thông tin trên BCĐKT, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các chỉ số tài chính về khả năng thanh toán, sinh lời,.... Đồng thời KTV xác định
mức trọng yếu tổng thể và thực hiện trình bày trên giấy tờ [A710] “Xác định mức
trọng yếu thực hiện - tổng thể”. Sau khi đã thực hiện đầy đủ các bước trên KTV
tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
A. Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước.
Trước khi tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV kiểm tra lại hệ thống KSNB đối với từng khoản mục được phân công. Nếu KSNB được đánh giá là tốt KTV thực hiện mở rộng thử nghiệm kiểm soát và ngược lại. Việc đánh giá KSNB giúp KTV xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản. Các thủ tục được thực hiện bởi
KTV sẽ được thể hiện trên WPS trên phần mềm VACOAUDIT WPS [D360] “ Chi
phí trả trước và các tài sản ngắn hạn khác””. Các thủ tục lần lượt được thực hiện
như sau:
SV: Đào Thị Linh 34 GVHD: Lê Thanh Bằng
Các ruirocó sai sót
ưong yếu______________ Thủ tục kiêm toán
Người ⅛1LFC hiên
Tham chiểu
s
π Thủ tục itiLPC hiệnNgười Thamchiều
________________I. Thutuc Chrmg________________________________________________________________________________
1. Kiểm tra chính sách ké toán áp dụng nhất quán VÓI nám trước và phù hợp với khuôn
khô
vê lập vàtừìh bày BCTC được áp dụng._____________________________________________
2. Lập trên bàng SO liệu tống họp vời BCDSPS, số cái, số bàng SO liệu tổng hợp có SO sánh VCi so drr CUOi năm trước. Đổi Chieu chi Iiet,... vá giây lờ làm việc cùacác SO dư
kiêm loán năm trước (nét có)._________________________________________________________
________________II. Thủ tục phàn tích_____________________________________________________________________________
1. So sánh, phán tích bién động cùa chi phỉ trà trước và các tài sàn khác ngắn hạn/dái hạn
năm nay SO với nám trước, giài thích những bién động bát thường.__________________________
________________III. Kiem ưa chi ĩiểt______________________________________________________________________________
Chi phỉ trả t∏RK___________________________________________
1. 1
Thu Ihập bàng tổng họp phân DO chi phỉ trà trước theo từng nội dung chi phí (so đầu kỷ, CUOi kỷ. giá trị táng và giả Iri phân bô Irong kỳ, thời diêm phát sinh và Ihời gian phân
,1 , " " '
bô...):
- Đồi Chieu sổ liệu vói các lái liệu liên quan (sổ cai sỏ Chiliet EiCDSPS BCTC). - Xem xét bàng lóng hợp dể xác đinh các khoán mục Datthuong (so dư lớn, các khoản không phù họp tính chát TK..;. Thực hiện thủ tục kiém Ira (nều cần). _________________________________________________________________________________
1. 2
Đọc lướt SO cái dể xác định các nghiệp vụ bál thường (về nội dung, giá Iri TK đói ứng...Ị Tỉm hieu nguyên nhân và thực Hien thù lục kiêm tra tương ứng (nếu cần).
ST T Thủ tục NgiPỜĩ thực hiện Tham chiêu
1.3 Thủ tục kiềỉĩỉ toán sủ dư dầu ftỳ (1).'
- Chọn mầu kiểm tra cấc khoán chi phí trà trước có giá trị lớn;
- Kiêm tra bâng phân bổ chi phí 1rà trước cùa nănn/kỳ Iruờc (phương pháp phán bổ,
cách xác định thời gian phân bó và tính toán lại giá Iri chớ phân bô dầu πaπi∕k,√...J;
1.4 Kiềm phí nãy được ghi Ira chửng từ liên quan nhận đày đù, chính đển các khoán chi phí Irà trước phát sinh. Jam bão các chixác vá phân loại đúng Jan_________________________ 1.5 Đánh giá tính hợp lý cùa thòi gian phán Dỏ các chi phí trà trước do DN chọn và tính
nhát quán VÓI nàiìì trước._______________________________________________________ 1.6 Kiềm Ira lại tính loán cùa bàng tổng hợp phân bó và Janh giá tính họp lý cùa việc phân
b⅛ chi phỉ trà trước vào các TK chi phí liên quan._____________________________________ 1.7 Xeinxet chênh lệch giữa phương pháp phân bó cho mục Jch kế toán và mục đích thuế
(nếu có) vá tính toán thuê TNDN hoàn lạl phù hợp với khuôn khồ về lập và trinh bày
BCTC cược áp dụng (kết hợp VÓI phần hành l Thue1 )._________________________________
_______________IV. Thủ tục kiểm toán khác____________________________________________________________________
SV: Đào Thị Linh 35 GVHD: Lê Thanh Bằng
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Preparer: [ '
Reviewer: [ '
LirV ỷ (1) T?1Ú ftjc tùy cftọn cà) cớ rào d=⅛ ds⅛π khásíi hàng, thục iẾ cuộc b⅛π foaπ ra CSC phát tìiện cùa KTV.
D. KÉT LUẬN
Theo ý kiến CLia lõi, trên Cữ sử các bằng chứng Ihu thập cược lừ việc Ihực hiện các thù tụcờtrén, các mục
tiêu Kiem toán Irinh bày ờ phần đẩu cùãchương trinh iaềmtoán dã đạt được.
Chữ ký cùa người thực hién:
Ket !uận Kftac cứa Tftaflft viên BGĐ và/tìoặc Chù nhiệm fĩtễm toáfl (nếu CÓJ
Nguồn: Tài liệu đào tạo Công ty TNHH VACO
A. Kết thúc kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán.
Sau khi kết thúc thực hiện kiểm toán trực tiếp tại khách hàng, trưởng nhóm soát xét giấy tờ làm việc và yêu cầu các thành viên trong nhóm trình bày bổ sung nếu cần để đảm bảo tính chính xác, hợp lý và đầy đủ của bằng chứng kiểm toán.
Sau đó, KTV lập bản tổng kết ý kiến kiểm toán trong WPS “Tổng hợp ý kiến kiểm
toán'” đã thông qua giám sát bởi Manager gửi cho kế toán hoặc những người có
thẩm quyền tại khách hàng. Trong bảng tổng hợp ý kiến dựa trên những phát hiện của từng phần hành KTV đưa ra gợi ý một số bút toán mà bên VACO xem xét là có
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
vấn đề mà khách hàng cần điều chỉnh. Neu khách hàng không đồng ý chấp nhận điều chỉnh thì những vấn đề ảnh hưởng trọng yếu sẽ được đưa vào ý kiến kiểm toán trong BCKiT.
Thư quản lý và tư vấn khách hàng; Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo.
Phân tích lại BCTC lần cuối được thực hiện bởi các Manager và Partner trước khi báo cáo kiểm toán và thư quản lý phát hành. Đồng thời, KTV xem xét giả định hoạt động liên tục của đơn vị, các sự kiện phát sinh sau kỳ kế toán, đánh giá tính hợp lý và có cơ sở đưa ra kết luận.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán.
Đây là một trong những công việc quan trọng đối với VACO. Việc kiểm soát thường được thực hiện bởi các thành viên cấp cao đánh giá mức độ hài lòng của khách hàng, xem xét lại toàn bộ giấy tờ làm việc,...Như vậy, khi thực hiện kiểm soát tốt thì quy trình kiểm toán cũng được thực hiện một cách chuyên nghiệp, đầy đủ nhanh chóng tìm ra những hạn chế để khắc phục ngày một chất lượng hơn.
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước đối với một
khách hàng cụ thể.
Để tìm hiểu và nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, dựa trên quá trình thực tế đi kiểm toán tại khách hàng, em đã lựa chọn Công ty TNHH ABC để mô tả lại quá trình kiểm toán thực tế của phần hành này. Do yêu cầu bảo mật của nghề nghiệp, nên trong khóa luận em không lấy tên thật của doanh nghiệp mà sử dụng tên Công ty TNHH ABC.
A. Kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
Thứ nhất: Xem xét chấp nhận khách hàng cũ.
Công ty TNHH ABC là khách hàng truyền thống nên VACO cập nhập lại
một số dữ liệu thay đổi và trình bày trên WPS [A120] “Đánh giá rủi ro hợp đồng,
chấp nhận và giữ lại khách hàng cữ” (chi tiết tại phụ lục 3). KTV xem lại các thông tin tại hồ sơ chung và cập nhập một số dữ liệu chính:
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Công ty TNHH ABC được thành lập theo Giấy chứng nhận Đầu tư lần đầu số 0710430000xx ngày 26/6/2008 của ban Quản lý các khu công nghiệp - Ủy ban nhân dân tỉnh Nam Định.
Tổng mức đầu tư là 2.500.000 USD vốn điều lệ là 19.765.000.000 VNĐ tương đương 1.149.616 USD.
Tổng số nhân viên Của Công ty tại ngày 31 tháng 12 năm 2018 là 189 người. Ngành nghề kinh doanh của công ty: sản xuất trang phục may trang phục. Hoạt động chính trong năm của công ty: sản xuất trang phục, may trang phục.
Thị trường và sự cạnh tranh: Doanh nghiệp sản xuất trang phục, may mặc đấu kiếm nên thị trường cạnh tranh tại Việt Nam bớt khốc liệt hơn các lĩnh vực sản xuất trang phục thông thường. Nhưng thị trường cũng đòi hỏi lao động có tay nghề, dây chuyền sản xuất hiện đại để các sản phẩm tung ra thị trường đảm bảo thời trang và quy định trang phục thi đấu,...
Chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường của công ty được thực hiện trong thời gian không quá 12 tháng.
Tuyên bố về khả năng so sánh thông tin trên BCTC có thể so sánh được. Như vậy, KTV dựa trên tình hình hoạt động hơn 10 năm từ 2008 trong lĩnh vực sản xuất - Công ty TNHH ABC được đánh giá là một công ty có quy mô vừa, hoạt động ổn định. Do đó, ngoài tài sản cố định, máy móc sản xuất thì các công cụ dụng cụ chuyên dùng cho mục đích sản xuất trang phục đấu kiếm khá quan trọng và đang được phân bổ theo dõi. Đồng thời, KTV xem lại các thông tin về pháp lý các quy định, quy chế, vấn đề về các loại thuế,... và cập nhập vào giấy tờ làm việc 2019.
Thứ Hai: Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm.
Chấp nhận hợp đồng kiểm toán kèm thư hẹn kiểm toán từ phía khách hàng,
VACO lập kế hoạch theo mẫu [A230] iiThu gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán”
(phụ lục 4). Trước khi KTV gửi kế hoạch kiểm toán tới ABC sẽ thông qua phê duyệt của BGĐ tại VACO dựa trên tiêu chuẩn kiểm soát chất lượng.
Khóa Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Công ty TNHH ABC tiến hành gửi lại một số tài liệu được yêu cầu cung cấp trong bản kế hoạch sau khi nhận được kế hoạch kiểm toán từ VACO. Các tài liệu phải đáp ứng một cách kịp thời, nhanh chóng và tương đối. Việc này giúp KTV có thêm thời gian để chuẩn bị WPS, ước lượng rõ ràng về khối lượng công việc trong thời gian tới kiểm toán tại doanh nghiệp.
Đối với đơn vị được kiểm toán là khách hàng truyền thống được quản lý bởi Partner- Lê Xuân Thắng và chủ nhiệm kiểm toán Nguyễn Tuấn Anh phân công nhóm kiểm toán Công ty TNHH ABC gồm 4 thành viên: 1 Senior là chị Lan Phương - trưởng nhóm kiểm toán, 1 Junior 2 là chị Thùy đã từng kiểm toán ABC năm 2018 và trong lần soát xét 9 tháng năm 2019 nên chị đã nắm được các vấn đề còn tồn tại ở công ty, thành viên còn lại là chị Hằng (Junior - trợ lý kiểm toán viên).
Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán được trình bày trên WPS [A260] iiCam
kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán” (phụ lục 5) và việc soát xét
được trình bày theo mẫu [A270] "Soái xét các yếu tố ảnh hưởng tới tính độc lập và
biện pháp bảo vệ’”. KTV tiến hành trình bày WPS [A280] "Trao đổi với nhóm kiểm
toán về kế hoạch kiểm toán”” và WPS [A290] iiTrao đổi với BGĐ đơn vị về kế
hoạch kiểm toán”.
Thứ ba: Tìm hiểu khách hàng về môi trường, chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh.
Mục tiêu:
- Xác định, hiểu biết các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng, các chính sách đặc biệt của DN.
- Đánh giá việc thiết kế; thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD.
- Quyết định xem thử nghiệm kiểm soát được thực hiện ở mức độ nào. - Thiết kế phạm vi thủ tục kiểm tra cơ bản đầy đủ và thích hợp.