2.3.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán của khách hàng, Giám đốc kiểm toán là anh Hùng sẽ xác định liệu BDO có thể chấp nhận yêu cầu này và tính toán phí Kiểm toán. Chi phí kiểm toán sẽ được cô Hoa trưởng phòng Nhân sự phụ trách và giám đốc
Kiểm toán anh Hùng phê duyệt. Trên cơ sở những thông tin thu thập được từ khách hàng, rủi ro hợp đồng sẽ được đánh giá theo các mức cao, trung bình, thấp. Nếu rủi ro kiểm toán là cao, khách hàng sẽ không được chấp nhận. Nếu rủi ro được đánh giá ở mức trung bình hoặc thấp, Hội đồng thành viên và Giám đốc sẽ chấp nhận hợp đồng
kiểm toán.
Trên phần mềm BDOi, khách hàng có code là: 14890.
Việc đánh giá rủi ro thông qua bảng hỏi Có/Không và tính bằng cách: Mỗi câu
trả lời “không” tương ứng với 100 điểm. Lấy 100 điểm nhân với số câu trả lời “Không”
và chia cho tổng câu hỏi để tính ra số điểm trung bình, Cộng tổng số điểm vừa tính được
với nhau và đối chiếu với bảng để đánh mức rủi ro tổng thể của hợp đồng kiểm toán.
Tel »81 ∣n∣f-1 37Hn∙Ml∕Π∕U Fax;/84 j3⅛∕mi9H" WWviitihbivn-
20,lb FkiIjr, Iron <1 Tuwer
IA ì A De Ly n lanh St Dαn⅛ Dj District, Hanef, VfeLijmi
Client: 14890 Prepared by: Phạm Thj Hồng Mtnh
Subject: Duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng Vear ended: 2018
Date; OI-F eb-19 Reviewed by: Phạm Tiến Hừng
Date: 01-Feb-19
Chi tiêu Có/khóng
1. KTV tiền nhiệm
Khong thể gứi Iiiir đến kiểm toán tiền nhiệm Không
2,Nguồn lực
Doanh nghiệp kiểm toán không có đầy dà nhân sự có trình độ chuyên mòn,
kinh nghiệm, các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ khách hàng Không
3. Các Sự kiện của nhm hiện tai
Báo cáo ki⅛m toản vế BCTC năm trước có ý kiến kiểm toán không phài là ý
kiên chấp nhận toàn phẩn
Không
Có nghỉ ngờ lớn về khá năng hoạt động liên tục cúa DN không Không
DN có hoạt động trong mỏi trường pháp lý đạc biệt, hoạt động trong lĩnh vực
suy thoái, giảm mạnh về lợi nhúâíi Không
Có những vấn dề bát lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, nìi ro trọng yểu liên
quan đến lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp không Không
Có dấu hiệu cho thấy hệ thổng KSNB Ciia DN có khiêm khuyết nghiêm ưọng
ánh hưởng đến lính tuân Ihii pháp luật, tính Lrung thực hợp lý cùa các BCTC Không 4. Quan hệ vứi KH
Doanh nghiệp kiểm loân hoặc thành viên cùa nhóm kiểm toán, ưong phạm vi
chuyên môn có tham gia vào bắt kỳ tranh chấp nào liên quan dền KH Không Thành viên BGD cùa doanh nghiệp kiểm toán hoặc thành viên cũa nhỏm kiềm
toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh té gần gũi với
KH, nhân viên ho⅛c BGD cứa KH Không
S, Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
Doanh hgltiệp kiểm toấn có Ctng cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thề ánh
hữờng đến tính độc lập Không
Tông diêm IOO
HI. Đánh giá riii ro tổng thể cùa họp dồng dịch vụ
Tổng điểm đạt được trang quá trình xem xét các yếu tó ánh hướng dền việc
chap nhận/ duy trì họp dong IDO
Dựa vào các thõng tin bèn trên, rìiì ro tồng thể cùa hợp dồng kiểm toán này
dược đánh giả ớ mức (cao/trung bình/ thấp) Tháp
IV. Ket luận có cliấp nhận hợp đòng KIiSrig?
CÓ tiíp chắp nh⅞∏∕ liếp lục hợp dồng kiếm toán không? Có
Nguồn: Tài liệu nội bộ
LƯU HỒNG HẠNH 24 K18CLCG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Biểu 2.1: Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Mụe tiêu : Xein xét việc chấp nhận khách hàng inứi hay giữ khách hàng củ phù hợp với chính sách công ty
I. Thông tin chung
2.3.2.1 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn KTV
Công việc sắp xếp thời gian và nhân sự kiểm toán được thực hiện bởi phòng Nhân sự. Lịch ra báo báo được lập thông qua sự bàn bạc giữa trưởng nhóm KTV, phòng Nhân sự và khách hàng.
Lịch trình và nhân sự đi kiểm toán được cập nhật trên link
http://docs.google.com được gửi vào mail các nhân viên, thực tập sinh trong công ty.
Thời gian kiểm toán tại các công ty được sắp xếp phù hợp sao cho mỗi người chỉ kiểm toán 1 công ty trong một ngày. Thông thường, một nhóm kiểm toán báo gồm một trưởng nhóm KTV, 2 trợ lý KTV, 2 thực tập sinh.
Công việc được trưởng nhóm vạch ra trong cuộc kiểm toán, trợ lý KTV và thực tập sinh làm theo sự phân công nhiệm vụ của trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tạo ra các bảng, cột và các thông tin cần hoàn thiện trên phần mềm BDOi. Trợ lý KTV và thực tập sinh sẽ hoàn thiện phần công việc được giao trên phần mềm. Nếu có vấn đề xảy ra hoặc các phát sinh bất thường hay ý kiến trao đổi trực tiếp với trưởng nhóm KTV.
STT Công việc Thời gian
1 Thời gian kiểm toán tại khách hàng 18/2/2019 đến 22/2/2019
2 Ra bản nháp BCKT 7/3/2019
3 Ra báo cáo cuối cùng 14/3/2019
Họ tên Vị trí
Phạm Hồng Minh Trưởng nhóm kiểm toán
Nguyễn Vân Trang Trợ lý KTV
Bùi Hải Yên Trợ lý KTV
Lưu Hồng Hạnh Thực tập sinh
Đỗ Duy Thành Thực tập sinh
Bừũ Λ-xiil ¾*WICfl Ert..uα. A Illrtlfll lt⅛ilnv CDIIipflnv lmw∏βwd III Vlrtnsin. h H ISrtIllUrt Hl ano InlerTrtllnnnI LIniItHIl. H ưu CIrtiprtHI IlrnilrtltictuPyilciI.
nncĩ ∣0s∏∣t IW r I CrI fhk∙ IiiWUtWriAt w⅛> ∣ΛlWfit⅛ fit ItILfaprtutfiHt i tt∣β- IW I* Ilw Iifiirul ∏Λ∏W IflT th* eọo IniHfWitinnaI APivrork and Ior each o/ Ihc ữữC' Mtaribife Γtrrr½.
Nguồn: Tài liệu khi đi kiểm toán
LƯU HỒNG HẠNH 25 K18CLCG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Lịch trình kiểm toán
2.3.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Giới thiệu về công ty
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Công ty TNHH ABCDE được thành lập tại Việt Nam vào ngày 30/9/1999 với tư cách là công ty liên doanh giữa 1 công ty xây dựng của Singapore và Công ty TNHH
Yamahane trong thời hạn 30 năm, theo giấy phép đầu tư số 1252/GP do MPI cấp. Địa chỉ Bắc Ninh: KCN Z, tỉnh Bắc Ninh.
Điện thoại: 0274 222 204XXX.
- Hoạt động kinh doanh
Công ty TNHH ABCDE Việt Nam với hoạt động kinh doanh chính là bán các thiết bị hệ thống báo cháy, thiết bị hệ thống báo trộm, thiết bị hệ thống chữa cháy, thiết bị hệ thống chống sét, các loại thang máy, điều hòa, camera ghi hình...
Cơ sở của kế toán và kiểm toán (chuẩn mực áp dụng): Thông tư 200/2014/TT BTC và chuẩn mực kế toán.
Tổng số nhân viên bình quân của công ty tại 31/12/2018 là 100 người.
2.3.2.4 Chính sách kế toán
Công ty nên chuẩn bị Financial Statement bằng VND theo VAS và quy đổi sang USD để báo cáo cho công ty mẹ.
Năm BCTC của công ty bắt đầu từ 01/01/2018 và kết thúc vào 31/12/2018. Chế độ kế toán áp dụng: Công ty TNHH ABCDE áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Công ty TNHH ABCDE đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành. Công ty TNHH ABCDE áp dụng hình thức kế toán máy, sử dụng phân mềm kế toán FAST. Các chính sách kế toán của đơn vị có thay đổi gì đáng kể so với năm ngoái.
2.3.2.5 Phân tích thủ tục sơ bộ
Bảng 2. 4: Phân tích sơ bộ BCKQHĐKD 2017 và 2018
IBDO
Client 14890
Tel: t®4 (0}24 3783301IlwiJ MthM⅛ lean 4 Twcr Fax: ∙84 (0)24 57843914 Ĩ43A Oe U Tlwtih St
⅛⅛⅛⅛⅛ 'tal⅛pa b⅛itS,⅛⅛hf:
Vlninairt
Prepared by Phạm Thị Hong Minh
Question Yes No Not Applied Note
Có phân tích báo chi phí bán hàng,
chi phi quân lý doanh nghi pệ X
Văn phòng phàm, xăng xe, máy tính, các lo i máy móc ph c v Cho kh iạ ụ ụ ấ
Viin phòng có đưực đùng cho m cụ
đích kinh doanh Cua khách hàng
X
M i th t , tài li u gũi đ n b ph nọ ư ừ ệ ề ộ ạ
k toán, các chi ph phát sinh trongề ỉ
kỳ đu- ’c ban lãnh đăo xem xét trọ ước khi Chuyen tói b ph n th c thiộ ậ ụ
X
Khách hàng CO thường xuyên theo dõi Ciic s vi c liên quan đ n s bi n đ ngự ệ ề ự ế ộ
cùa chi phi quăn lý doanh nghi p, chiệ
phí bán h ngả
X
T ng hóa đon mua hàng c đu c capừ ỏ ọ
c th m quy n kýỏ ẩ ề
X
Có l p báo cáo chì phí đ nh kỳ hàngậ ị
tháng vít hàng quý
X
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
01 2 02A 02B 02C Cbi Iieu 1. DosrjittiubinIungvl Cung cap dchsp
Icjcldicongiimttvdosnhtlu
Cbiet khauttu<mg mại Giim giã
hãng bán tị trá ⅛i
3.Ddatih thu thuẵn vẽ bân bàng tù cung cẩp dịch vụ (IM)í- 02) 110
4. Giá VVDhjngbin _______ _______
5.Lợi nhuận gộp vè bân hàng và Cung áp (20-10 11) 6. DoarJi thu hoạt động tìi dιirħ _____________________ ,7.Chi piũ tãi Chnh_____ _______ ____________________
Ttorg đó: C lá phi lãi vay _ ______
S. Chi Jiibjnhing _________________
9. Chi phiquinK doanbngh⅛ ________________________________________
10. Ltri nhiận tlúãn tứ bặt đọog kɪɪjɪ doatù (30-2<H21-22)-(25÷26)} r30
1). Dtu nhập khác_______________ ,_________________■ _ ')1
12. ChipIikMc ~ ~___________________________' ... ... ` ^ "32 [13. Lfli nhuận khác (4M31-32)____________________________ 14. Tồng lọi nhưận kể toán trước iɪue (5MJO≠4Q)
15. Chipti Uue TKDNhen hành 16. Chi phi ttuỉ TNDN hoỉn lại ClIi phi Thue TNDX hoỉn lại phái trã Chiphi Tbue TNDX hoàn lại phá i thu
17. Lợi nhặn Sau Ihue Ihn níiặp doanh ngtíệp (60-50-51 -52) 13. LãiCd bin trên cồ phiếu O
19. Là íSUV gám ttín co ρhκu (*) 20 Ĩ1 ∙¾2 '2J' '25_____ '26 40 r50^~' r51 ΓS2 X-1. ỈỈB '60 'ro--- 71 BIeD dộng VXD dL⅛*- ; 2.303 2 54.573.IOO 2.301.852.573.100 1.402.000.000 6% 'OlSDuotKT 2017 sau KT -U---LrJ UfllOOO-OOQ 6⅞ 2.303254.573.100 T 2.301.852.573.100 1133.928.456497 ; 1.133^27.456.497 ι _ 1,169326116.603 I il⅛7,925.11⅛J803^ 1.169.326.116603 . 3 032 873.343 3.000.873025 ... 19.113.041507 19.000.000.000 14 8.633. IOS .24 6______97.375.103246 26.696. S 16.04 9 17.705.Sli.W _ 32.OOO.318j 118.041.507 5O.80S.C0O.0C(K=_52% 8.990,000.000 J 51% 977 36L024244 JJ103 6⅛065333, ^ "(58483.041.139)__________________/6% _ J 428.5 li. 542* 506-367.453 921144.034' 973.733.163.223 1955722O4.S29 1427.511.542 _____ 505.567.453 921.944.C84 1.037266.009.417 207,268.813.067 1.000.000 Oii 800.000 J _0% 200.000 ... 0% (53.4⅛S41.189)' -6%, J(l1.696.608.238) -6∙,1 733210.963399 ---.-.-U Tứ— I S29.997 196350^;_______(44786^32.951) J . -6% m Nguồn: Phần mềm BDOi
Dựa vào bảng 2.4, CPQLDN và CPBH tăng nhiều trong khi doanh thu tăng ít.
Vì vậy cần kiểm tra kỹ 2 khoản mục này, xem xét và làm rõ nguyên nhân tại sao 2 khoản mục này lại tăng nhiều, tăng chủ yếu ở tài khoản chi tiết nào và có hợp lý không.
2.3.2.6 Đánh giá chung về kiểm soát nội bộ
Biểu 2.2: Môi trường kiểm soát của Công ty TNHH ABCDE
LƯU HỒNG HẠNH 28 K18CLCG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Nh ng đi u chình chênh l ch gi a sữ ề ệ ữ ổ
k toán và ki m kê th c t có để ể ụ ế ược chú tr ngọ
X
Vi c phàn iinh các kho n chi phí cóệ ả
Ket lu n: M c ậ ứ rùi ro ki m ể soát c a kho n m c CPBH, CPQLDNủ ả ụ
IX I Kliii tot I ^∣Trung Bitĩh I ^ ∣y⅜u
IifiO Aucltl ⅞mvkrt Co,,Lu∣l Λ Ilrrttted IlnbHtty CWiptniy IriMirpdfated ft» VltiUtiirTIl ⅛ O Incinber Ol OfiO UtP∙rπnt1υι⅛l Llnirtcd. a UK COIrtpany Umlftd Iiy I{u3rnnlw*
«*d hf∣Λt⅛.pa∣ I Cil tt∣t HitoniaUDiMl OfiO UHWbrIi QÍ lπ⅛ρβ∣⅛f*nt HMrnber f trms, OLXJ ta thy bríinđ ∏rt∏⅛ 10f tie BfiO IrtWirnatInnel HVtwnrk and íàr each ttf the BfiO Momlier Firms.
Nguồn: Tài liệu khi đi kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
2.3.2.7 Xác định mức trọng yếu
Biểu 2.3: Tính mức trọng yếu
Nguồn: Phần mềm BDOi
Cơ sở xác định mức trọng yếu bằng cách: Lợi nhuận trước thuế (Revenue),
Doanh thu (Income before tax), tổng tài sản (total assets). Theo quy định kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO được trích trong “Hồ sơ năng lực kiểm toán”, tìm
ra mức trọng yếu như sau:
“Doanh thu (Revenue)
Người dùng có thể quan tâm đến số tiền lãi trước thuế liên quan đến một số chỉ số về quy mô của công ty, ví dụ như là doanh thu. Lợi nhuận trước thuế đối với một số công ty cũng có thể thấp về mặt tuyệt đối hoặc liên quan đến doanh thu. Giá trị của doanh thu thường để tính mức trọng yếu trong lĩnh vực bán lẻ, bán buôn và các công ty liên tục thua lỗ.
Lợi nhuận trước thuế (profit before tax)
Người sử dụng báo cáo tài chính của các đơn vị thường sẽ quan tâm đến lợi nhuận được báo cáo cả ở mức trước thuế và sau thuế. Khi xem xét lợi nhuận trước thuế, thông thường sẽ phù hợp để loại trừ các khoản mục bất thường như lợi nhuận và thua lỗ bất thường, các khoản mục đặc biệt và các hoạt động đã ngừng. Khi lợi nhuận trước thuế biến động đáng kể từ năm này sang năm khác hoặc bắt đầu thua lỗ, lợi nhuận trước thuế được xem xét để tính mức trọng yếu. Điều này có thể đạt được bằng cách lấy trung bình lợi nhuận trước thuế trong khoảng thời gian vài năm. Dùng lợi nhuận trước thuế để tính mức trọng yếu phụ thuộc vào tình hình kinh doanh,... Thực tế, nếu khách hàng của BDO có nhu cầu đầu tư vào một công ty nào đó. Khi đó
công ty này sẽ được tính mức trọng yếu theo lợi nhuận trước thuế.
Client name: Document name:
F∣∣rS period end: Document *:
31-Dec*18
Financial statement area: Teit: “
____ 641 < Final] EA- Selling expense]
⅛ Account balance: " 148.683.108.246.00
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Tổng tài sản (Total assets)
Tổng tài sản được tính là tài sản ngắn hạn cộng với tài sản dài hạn. Khi các hoạt động của một thực thể bắt nguồn từ các tài sản được giữ, ví dụ: một công ty đầu tư bất động sản hoặc ủy thác đầu tư, tổng tài sản là cơ sở phù hợp hơn để thiết lập tính mức trọng yếu.”
Theo cơ sở lý thuyết trên, Công ty TNHH ABCDE làm trong lĩnh vực buôn bán sẽ được tính mức trọng yếu theo doanh thu.
Biểu 2.4: Tính mức trọng yếu của Công ty TNHH ABCDE
Nguồn: Phần mềm BDOi
Theo BCTC chưa kiểm toán do Công ty TNHH ABCDE cung cấp thì Doanh thu (revenue) là 2.303.254.573.100. Khi đó, ta có mức trọng yếu được tính bằng phần
mềm là 23.032.545.731.
2.3.2.8 Đánh giá rủi ro kiểm toán, thủ tục kiểm toán và chọn mẫu a. Chi phí bán hàng
Đánh giá rủi ro
Bằng việc sử dụng phần mềm kế toán của công ty khách hàng, ta tìm ra được 3 mẫu thuộc CPBH có giá trị lớn hơn nhiều so với các mẫu khác của CPBH (là mẫu 2705, mẫu 1699, mẫu 2890 (cách đánh số các mẫu là do quy định công ty khách hàng).
3 mẫu này được gọi với tên trên phần mềm là Key items of selling expense. Ta có:
CPBH trên BCTC chưa kiểm toán của công ty khách hàng là 148.683.108.246 đồng (cao hơn mức trọng yếu).
Tổng số mẫu thuộc khoản mục CPBH theo phần mềm kế toán công ty khách hàng là 3510.
Biểu 2.5: Xác định rủi ro, chọn mẫu và xác định phương pháp kiểm toán của khoản mục CPBH
LƯU HỒNG HẠNH 31 K18CLCG
! Population Ilze (Number of items): Value of key Items selected for specific testing:
Number of Items selected for 100% testing: Absolute value of Items with a negative balance: Absolute value of other Items excluded from testing:
XSIO5OC 884.980.60.8,00 ' TÕÕ" 17.535.B15.347.OO 25.971.060.509,ÓÕ~ Sampled balance:^ 1 39.362.882.476,00*1 Materiality: Performance materiality (or specific performance
materiality If relevant):
23.O32.545.731.OO 17.274.409.298,25
______________________Consideration___________________________ ___________________ Assessment Impact ________________________________________________RMMIevei' Normal 2,00
1 Assurance from TOCs : TOCs not performed -
Assurance from SAPS: None -
Can assurance be token from CXber OSPs performed
on this FSA for the sampled assertions? : No -
Please comment on the other OSPs performed:
OSP sampling R’ fa C tor∣ 100 J
I Initial sample size
Total (not including rounding}:
16,14 16,14
Has the Varfabitity of the population been