2.3.4.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ soát xét lại toàn bộ giây tờ làm việc và kết luận xem liệu rằng bằng chứng kiểm toán thu thập được đã đạt được đủ hai yêu cầu về tính đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán để thỏa mãn toàn bộ các mục tiêu kiểm toán để ra cho kiểm toán khoản mục CPHĐ hay chưa. Sau đó, trưởng nhóm tập hợp HSKT gửi cho chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán tiếp tục soát xét một lần nữa trước khi đưa ra bút toán điều chỉnh cho khách hàng để thảo
2018 Adjustment 2018 2017
VXD VXD VXD
Unaudited Audited Audited
SelliogexpeDses
Chi phí nhãn viên 12.625.04
9.564 1.100.000.000 56413.725.049. 69913.466.757.
Chiphi Khâu hao T SCĐ 360.000
.000 000 360.000. 000 360.000. Chiphibaohanh 240.000 .000 000 240.000. 50.000.000 Chiphididivutniiangoai 95.956.13 6.208 20895.956.136. 91858.413.283. Ch i ph í khác bang t iểu 39.501.92 2.474 47439.501.922. 62925.585.066. Total 148.683.108^4 6 1.100.000.000" 149.783.108.246 6 97.875.108.24 Adnunistiative expenses ChiphiNhanviaiquan lý 11.324.168. 778 120.407.080 85811.444.575. 20011.140.359.
Chi phí Vật liệu quàn lý 568.884.885 568.884.
885 856 515.746.
Chi phí Khâu hao T SCĐ 629.205.892 629.205.
892 064 690.967.
Chi phí thuế và lệ phí 3.000.000 3.000.000 2.000.000
Chiphi dịch vụ mua ngoài 1.158.842.15
2 1.158.842.152 801 895.016. Chiphikhacbangtien 13.012.714.3 42" 34213.012.714. 1284.462.726. Total___________________________________ 26.696.816.049 120.407.080 26.817.223.12 9 17.706.816.04 9 Nguồn: Phần mềm BDOi
Ket luận: Không có phát sinh nghiệp vụ bất thường trong vòng 15 ngày sau ngày kết thúc niên độ kiểm toán. Các nghiệp vụ được ghi nhận đúng kỳ. Không có các khoản CPQLDN nào của năm 2019 bị ghi nhầm sang CPQLDN năm 2018.
LƯU HỒNG HẠNH 47 K18CLCG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
luận với khách hàng.
Các bút toán điều chỉnh BCTC như sau:
Nguồn: Phần mềm BDOi
Sau khi nhận được những soát xét của Chủ nhiệm kiểm toán và Giám đốc phụ
trách cuộc kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm tổng hợp lại toàn bộ các bút toán điều chỉnh,
những vấn đề chờ xử lý và trao đổi với khách hàng. Dựa vào ý kiến chấp nhận hay từ
chối điều chỉnh từ khách hàng để trưởng nhóm kiểm toán đưa ra ý kiến kiểm toán trên BCKT.
Đối với các khoản mục CPHĐ, nếu không còn các sai sót trọng yếu thì trưởng
nhóm kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần; nếu có các sai sót trọng yếu thì tùy
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
vào mức độ và phạm vi ảnh hưởng của sai sót mà trưởng nhóm kiểm toán sẽ đưa ra ý
kiến chấp nhận từng phần hoặc từ chối đưa ra ý kiến đối với các khoản mục CPHĐ. Các sai phạm là do trong quá trình nhập số liệu vào phần mềm kế toán bỏ sót hóa đơn dẫn đến tình trạng chưa ghi nhận.
2.3.4.1 Đánh giá hoạt động liên tục
Sau quá trình xem xét chứng từ, nhận thấy đơn vị hoạt động kinh doanh bình thường và xuyên suốt trong 12 tháng.
2.3.4.2 Lập báo cáo kiểm toán
Lập bản thảo báo cáo kiểm toán và bản thảo thư quản lý
Trước khi phát hành BCKT chính thức thì các báo luôn được kiểm tra theo một quy trình nghiêm ngặt để hạn chế các rủi ro có thể xảy ra. Đầu tiên sẽ là trưởng nhóm kiểm tra, sau đó đến chủ nhiệm kiểm toán kiểm tra lần 2 và cuối cùng là thành viên ban giám đốc lần cuối
Từ những HSKT của tất cả các khoản mục, kiểm toán viên sẽ đưa ra các bút toán điều chỉnh cụ thể. Sau đó, kiểm toán viên sẽ cho BCKT bản thảo và TQL bản thảo đã được Giám đốc kiểm toán BDO xem xét gửi cho khách hàng. TQL nhằm đưa
ra các hạn chế còn tồn tại trong quy trình KSNB cho CPHĐ và đưa ra các biện pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình này.
Phát hành báo cáo và thư quản lý
Sau khi gửi bản thảo, nếu khách hàng đồng ý, BDO sẽ in và phát hành BCKT và TQL. TQL đóng cùng 1 quyển với BCKT.
BCKT ở BDO thường phát hành 2 thứ tiếng là Tiếng Anh, Tiếng Việt. Số lượng báo cáo thì tùy theo yêu cầu của khách hàng và BDO luôn giữ lại 1 bản lưu giữ
vào HSKT.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN
2.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện
2.1.1 Ưu điểm trong quá trình kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Về tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý nhỏ gọn làm tăng hiệu quả xử lý và truyền đạt thông tin trong
toàn công ty.
Sự chuyên môn hóa chức năng khi chia các phòng trong khối chuyên môn góp
phần nâng cao chất lượng dịch vụ và hiệu quả hoạt động của Công ty, đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng.
- Về việc tổ chức đoàn kiểm toán
Tổ chức đoàn kiếm toán được công ty thực hiện nhanh chóng, đảm bảo sự phù
hợp của số lượng nhân sự trong đoàn kiểm toán. Sự phân cấp trong từng đoàn kiểm toán đem lại sự giám sát hiệu quả giữa các KTV cấp cao với các KTV trong nhóm và
với các trợ lý KTV, vừa đáp ứng yêu,cầu của Chuẩn mực kiểm toán (GAAS) vừa đem lại cơ hội đào tạo nghề nghiệp cho các trợ lý KTV.
Công ty BDO có đội ngũ kiểm toán viên trẻ, năng động với trình độ chuyên môn vững vàng.
- Về tổ chức hồ sơ kiểm toán
Tổ chức HSKT tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO được sắp xếp khoa học theo trình tự đã được quy định chung bởi công ty. Hồ sơ được chia thành hồ sơ thường
trực, HSKT theo năm, được đánh mã mà sắp xếp rõ ràng, các phần nhỏ được đánh tham chiếu đầy đủ theo hệ thống số và chữ được quy định sẵn làm tăng hiệu quả khi tìm kiểm tài liệu cũng khi soát xét chất lượng.
- Về kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại BDO được chú trọng hàng đầu nên chương
trình kiểm toán được xây dựng rất chi tiết, phân công công việc rõ ràng, được soát xét qua nhiều cấp và được thực hiện trong mọi giai đoạn kiểm toán.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Ban kiểm soát của công ty đều gồm những KTV có năng lực chuyên môn tốt và nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
- về công nghệ kiểm toán
Những năm gần công ty đã xây dựng được phần mềm kiểm toán cho riêng công ty mình là phần mềm BDOi đem lại hiệu quả tốt trong việc kiểm toán từ khâu phân công nhiệm vụ, lập kế hoạch kiểm toán, lưu trữ hồ sơ, tra cứu và kiểm tra hồ sơ giữa các năm. Phần mềm này đem lại hiệu quả tốt trong việc bàn giao công việc giữa các nhóm kiểm toán khách hàng qua các năm, mặc dù thay đổi nhân sự kiểm toán nhưng không mất nhiều thời gian để tìm hiểu và bàn giao tài liệu như các năm trước.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV sử dụng linh hoạt các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán để thu thập các bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.
Quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN được thiết kế bám sát theo chuẩn mực Việt Nam. Quy trình kiểm toán được thực hiện bằng phần mềm kiểm toán
BDOi rất hiện đại, tiên tiến. Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN được xây dựng logic và chặt chẽ. Điều này đã giúp KTV có định hướng đúng đắn trong quá trình kiểm toán. Giấy tờ làm việc tại BDO được sắp xếp một cách hợp lý theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến các bằng chứng cụ thể trên phần
mềm BDOi. Điều này thể hiện được sự chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm toán. Việc chọn mẫu rất khách quan. Các mẫu được chọn thường có giá trị lớn và các đối tượng thường có số dư lớn và các mẫu nhỏ khác được thực hiện khách quan
qua trang web www.random.org.
Các phần hành kiểm toán được trưởng nhóm phân chia rõ ràng cho các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán. Các khoản mục được tiến hành một cách riêng rẽ tuy
nhiên trong quá trình kiểm toán, ở các phần hành có liên quan đến nhau, các KTV sẽ tiến hành trao đổi trực tiếp với nhau để đưa ra những ý kiến thống nhất. Từ đó, giúp tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm toán và đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiếm toán.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV sẽ tổng hợp các bước đã thực hiện và sau đó sẽ báo cáo với trưởng nhóm
kiểm toán về những phát hiện và đưa ra các bút toán điều chỉnh trước khi họp với
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
khách hàng để đưa ra những ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán CPHĐ nói riêng
và toàn bộ hệ thống kế toán nói chung.
Bên cạnh đó, trong giai đoạn này các kiểm toán viên cũng chú ý đến những sự
kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm ra các sai phạm nêu có đảm bảo số liệu của chỉ tiêu CPBH vả CPQLDN trên BCTC sau khi kiểm toán là trung thực và hợp lý.
Công tác soát xét chất lượng kiểm toán
Ve cơ bản công tác soát xét chất lượng cuộc kiểm toán và kiểm toán khoản mục CPHĐ được BDO thực hiện khá chặt chẽ. Việc kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán không chỉ được tiến hành trong giai đoạn kết thúc kiểm toán mà còn được tiến hành trong suốt cả cuộc kiểm toán các phần hành đã thực hiện, tiến hành tổng hợp và
lên BCKT. BCKT sẽ được soát xét từ cấp phòng rồi chuyển lên cấp ban giám đốc, đánh giá BCKT ở phòng kiểm soát chất lượng. Những ý kiến tư vấn cũng như giải quyết thắc mắc sẽ được các cấp soát xét sẽ giúp nhóm kiểm toán giải quyết vấn đề một cách phù hợp nhất.
2.1.2 Những hạn chế còn tồn tại
Giai đoạn lập kế hoạch
Việc tìm hiểu thông tin khách hàng đặc biệt là khách hàng cũ không được chú trọng, chủ yếu chỉ thu thập thông tin của khách từ HSKT năm trước sẽ dẫn đến tình trạng thông tin thu thập về khách hàng không thực sự khách quan, không cập nhật kịp
thời những thông tin thay đổi có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến công tác kiểm toán
của công ty. KTV chưa chú ý đến những nguồn thông tin khác.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc tiến hành đánh giá KSNB trong kiểm toán CPHĐ trong thực tế vẫn chưa được chú trọng. Quá trình tìm hiểu KSNB có nhiều vấn đề về phía khách hàng.
Khi tiến hành thủ tục phân tích KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động CPBH và CPQLDN của niên độ này với niên độ trước, và không so
sánh với các công ty khác cùng lĩnh vực hay trung bình ngành, từ đó KTV chưa thể đánh giá 1 cách khách quan nhất về toàn bộ tình hình quản lý chi phí hay khả năng hoat động so với ngành nghề, lĩnh vực.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Tình trạng chồng chéo công việc giữa các khách hàng. KTV thường chú trọng
tới các phần chứa đựng nhiều rủi ro, đạc biệt khoản mục CPHĐ thường chiếm tỷ trọng nhỏ nên thường hay không soát xét kỹ lưỡng hoặc bỏ qua.
2.1.3 Nguyên nhân tồn tại
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thực trạng 1
Việc tìm hiểu thông tin khách hàng đặc biệt là khách hàng cũ không được chú trọng, chủ yếu chỉ thu thập thông tin của khách từ HSKT năm trước sẽ dẫn đến tình trạng thông tin thu thập về khách hàng không thực sự khách quan, không cập nhật kịp
thời những thông tin thay đổi có thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến công tác kiểm toán
của công ty. KTV chưa chú ý đến những nguồn thông tin khác.
Nguyên Nhân
Do thời điểm ký hợp đồng kiểm toán và thời điểm thực hiện cuộc kiểm toán là không nhiều. Đồng thời, những nguồn thông tin khác có thể rất khó tìm kiếm. Thêm
vào đó, vì muốn duy trì mối quan hệ tốt, muốn giữ khách hàng làm kiểm toán ở công ty nên tin tưởng khách hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực trạng 2
Việc tiến hành đánh giá KSNB trong kiểm toán CPHĐ trong thực tế vẫn chưa được chú trọng. Quá trình tìm hiểu KSNB có nhiều vấn đề về phía khách hàng.
Nguyên nhân
CPHĐ chiếm tỷ trọng nhỏ. Những doanh nghiệp lớn sẽ có quy định, quy chế chuẩn và được áp dụng đúng. Còn tại những doanh nghiệp vừa và nhỏ thì điều này chưa
được thực hiện tốt, vì do bộ máy quản lý chưa ý thức được tầm quan trọng của KSNB.
Bảng hỏi được thiết kế chung cho các khách hàng nên chưa phù hợp với một số ngành
đặc thù. Vì vậy, Việc đánh giá KSNB của đơn vị khách hàng còn tồn tại sai sót.
Thực trạng 3
Khi tiến hành thủ tục phân tích KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích xu hướng biến động CPBH và CPQLDN của niên độ này với niên độ trước, và không so
sánh với các công ty khác cùng lĩnh vực hay trung bình ngành, từ đó KTV chưa thể
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
đánh giá 1 cách khách quan nhất về toàn bộ tình hình quản lý chi phí hay khả năng hoat động so với ngành nghề, lĩnh vực.
Nguyên nhân
Thời gian kiểm toán hạn hẹp. Khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế ở nhiều lĩnh vực khác nhau, với các loại hình tổ chức đa dạng nên KTV khó hiểu biết sâu sắc về ngành nghề. Việc lấy số liệu của các công ty khác cũng gặp nhiều khó khăn vì số liệu các công ty khác không được công bố trên mạng hoặc chỉ có các công
ty lớn nên khó so sánh. Việc thu thập thêm các thông tin bên ngoài đòi hỏi nhiều thời gian và có sự chọn lọc, độ tin cậy của các thông tin thu thập từ bên ngoài chưa chắc đã đảm bảo.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thực trạng 4
Tình trạng chồng chéo công việc giữa các khách hàng. KTV thường chú trọng
tới các phần chứa đựng nhiều rủi ro, đặc biệt khoản mục CPHĐ thường chiếm tỷ trọng nhỏ nên thường hay không soát xét kỹ lưỡng hoặc bỏ qua.
Nguyên nhân
Thiếu nhân sự. Các KTV trong mùa kiểm toán với kế hoạch công tác dày đặc phải liên tục tới các khách hàng khác nhau.
2.2 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán BDO trong tương lai
Hiện nay, công ty là 1 trong những hãng kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam. Để
công ty phát triển bền vững, BDO cần tăng cường tuyển dụng các KTV và đầu tư vào
công tác đào tạo chuyên sâu cho KTV và trợ lý KTV bằng các chương trình giảng dạy chuyên ngành hoặc hội thảo kiểm toán, đồng thời, nâng cao chất lượng dịch vụ.
Công ty TNHH Kiểm toán BDO luôn cố gắng, nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ và không ngừng hoàn thiện công tác đào tạo đội ngũ có chuyên môn cao nhắm đáp ứng khách hàng một cách tốt nhất.
Bên cạnh đó, nâng cao độ hài lòng về chất lượng dịch vụ của công ty, tạo được
những khách hàng thân thiết của công ty với tiêu chí làm việc như sau: - Hoàn thiện kỹ năng là làm việc, tốc độ làm việc “SPEEP UP”. - Tiêu chuẩn hóa tất cả các công việc và đạt được doanh thu mỗi kỳ. - Làm việc nhóm với khẩu hiệu “One for All, AII for One”.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Trong xu hướng bùng nổ kinh tế và nhu cầu kiểm toán ngày càng cao, Ban lãnh đạo BDO đề ra những mục tiêu và định hướng phát triển chung cho giai đoạn 2018 — 2022 như sau:
Phát triển và tìm kiếm khách hàng ở cả ba khu vực Bắc, Trung, Nam. Phát triển nhân lực ở các mảng dịch vụ kiểm toán BCTC.
Mở rộng đối tượng khách hàng không chỉ là các doanh nghiệp nước ngoài và các tập đoàn lớn tại Việt Nam.