7. Ket cấu khóa luận
1.2.2. Kế toân bân hăng vă xâc định kết quả kinh doanh theo Chế độ kế toân
hiện
hănh (Thông tư 133/2016/TT-BTC)
Hiện nay, Thông tư 133/2016/TT-BTC lă phiín bản đơn giản hơn dănh cho doanh nghiệp nhỏ vă vừa. Cả Thông tư 200/2014/TT-BTC vă Thông tư 133/2016/TT-BTC khi quy định về kế toân bân hăng vẫn chủ yếu dựa trín tinh thần của Chuẩn mực kế toân VAS cũ. Vì vậy, Chế độ kế toân tại Việt Nam vẫn còn khoảng câch lớn với Chuẩn mực Kế toân Quốc tế.
* Doanh thu vă thu nhập khâc
1.2.2.1. Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ (TK 511)
a) Nguyín tắc kế toân
* Tăi khoản năy dùng để phản ânh doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ của DN
trong một kỳ kế toân của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ: Bân hăng hóa (bân sản
phẩm do DN sản xuất ra, bân hăng hóa mua văo vă bân bất động sản đầu tư);
Cung cấp
dịch vụ (thực hiện công việc đê thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc
nhiều kỳ
kế toân như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuí TSCĐ theo phương thức cho
thuí hoạt động,...); doanh thu khâc.
* Điều kiện ghi nhận doanh thu bân hăng: DN chỉ ghi nhận doanh thu bân hăng khi
đồng thời thỏa mên câc điều kiện sau: DN đê chuyển giao phần lớn rủi ro vă lợi ích
gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hăng hóa cho người mua; DN không còn
nắm giữ
quyền quản lý hăng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soât hăng hóa;
Doanh thu
được xâc định tương đối chắc chắn; DN đê hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao
dịch bân hăng; Xâc định được câc chi phí liín quan đến giao dịch bân hăng. Điều kiện ghi nhận năy vẫn dựa trín câc quy định của Chuẩn mực VAS 14, chưa thay đổi để phù hợp với Chuẩn mực Bâo câo tăi chính quốc tế IFRS 15.
* Trường hợp hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết
phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế giân thu phải nộp. Khi lập bâo câo kết quả kinh doanh, chỉ tiíu “Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ” vă chỉ tiíu “Câc khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế giân thu phải nộp trong kỳ.
- Trường hợp doanh nghiệp đê viết hóa đơn bân hăng vă đê thu tiền bân hăng nhưng
đến cuối kỳ vẫn chưa giao hăng cho người mua, thì trị giâ số hăng năy không
được coi
lă đê bân trong kỳ vă không được ghi văo tăi khoản 511 mă chỉ hạch toân văo
bín Có
tăi khoản 131 - Phải thu của khâch hăng. Khi thực giao hăng doanh nghiệp mới hạch
toân văo tăi khoản 511.
- Trường hợp xuất hăng hóa để khuyến mại, quảng câo kỉm theo câc điều kiện khâc
như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm,... thì kế toân phải phđn bổ số tiền thu
được để tính doanh thu cho cả hăng khuyến mại, giâ trị hăng khuyến mại được tính
văo giâ vốn hăng bân.
- Trường hợp giao dịch bằng ngoại tệ mă phât sinh nghiệp vụ nhận tiền ứng trước của
khâch hăng thì doanh thu tương ứng với số tiền nhận ứng trước được ghi nhận
theo tỷ
giâ giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước, phần doanh thu tương ứng
với số
tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giâ giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh
thu.
- Đối với hăng hóa nhận bân đại lý, ký gửi theo phương thức bân đúng giâ hưởng hoa
phương phâp trực tiếp hoặc kinh doanh những mặt hăng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT); Phiếu xuất kho hay phiếu xuất kho kiím vận chuyển nội bộ; Phiếu xuất kho hăng gửi bân đại lý; Phiếu thu, giấy bâo C'o...
* Tăi khoản kế toân: Tăi khoản 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ
Tăi khoân 511
Câc khoăn thuí giân thu phêi nộp (GTGT, TTĐB. XK.BVMT); Câc khoăn giâm trừ doanh thu; Ket chuyển doanh thu thuần văo tăi khoăn 911 - Xâc định KQKD
Doadi thu bân săn phăm, hăng hóa. BDSDT vă cung cấp dịch vụ cũa doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kể toân
- Tăi khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
- Tăi khoản 511 - Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ, có 4 tăi khoản cấp 2: Tăi khoản 5111 - Doanh thu bân hăng hóa
Tăi khoản 5112 - Doanh thu bân thănh phẩm Tăi khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Tăi khoản 5118 - Doanh thu khâc
c) Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.2. Sơ đồ tóm tắt kế toân doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ
111,112, 13J,... Sll 111,112.131
Câc khoân giđm trừ doanh thu Doanh thu bân hăng vă Cimg cấp đí ch vụ
3⅛3
Câc khoăn thuí phêi nộp khi
bân hăng, cung cắp dịch VTI
(Trường hẹp chưa tâch ngay câc khoản thuẻ phâi nộp tại thời điím ghi nhận doanh thu)
âc khoăn thuí phêi nộp khi bân hêng hóa, cung căp dịch VU
(Trường hep tâch ngay câc khoan thuí phai nộp tại thời diím ghi nhận doanh thu)
1.2.2.2. Doanh thu hoạt động tăi chính (TK 515)
a) Nguyín tắc kế toân
Tăi khoản năy dùng để phản ânh: Tiền lêi (lêi cho vay, lêi tiền gửi Ngđn hăng, lêi bân hăng trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toân,.); Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngăy đầu tư; Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bân chứng khoân ngắn hạn, dăi hạn; Lêi tỷ giâ hối đoâi phât sinh trong kỳ vă đânh giâ lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ, lêi do bân ngoại tệ;.
b) Chứng từ vă tăi khoản kế toân sử dụng
- Chứng từ kế toân: Giấy bâo Có; Bảng sao kí tăi khoản ngđn hăng; Phiếu biín nhận
tiền gửi,.
- Tăi khoản kế toân: Tăi khoản 515 - Doanh thu hoạt động tăi chính
Tăi khoăn 515 Sỏ thuí GTGT phâi nộp tính theo
phương phâp trực tiếp (nếu có);
Ket chuyển doanh thu hoạt động tăi chính sang tăi khoăn 911 - Xâc định kết quê kinh doanh
Câc khoăn doanh thu hoạt động tăi chính
phât sinh trong kỳ
c) Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ tóm tắt kế toân doanh thu hoạt động tăi chính
Nguồn: Tâc giả tự lập dựa theo hướng dẫn trong Thông tư 133/2016/TT-BTC
1.2.2.3. Thu nhập khâc (TK 711)
a) Nguyín tắc kế toân
Tăi khoản năy dùng để phản ânh câc khoản thu nhập khâc bao gồm: Thu nhập từ nhượng bân, thanh lý TSCĐ; Câc khoản thuế phải nộp khi bân hăng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoăn; Thu tiền phạt do khâch hăng vi phạm hợp đồng; Thu câc khoản nợ khó đòi đê xử lý xóa sổ;...
b) Chứng từ vă tăi khoản kế toân sử dụng
- Chứng từ kế toân: Biín bản thanh lý TSCĐ; Biín bản giao nhận hăng hóa; Hóa đơn
GTGT; Câc chứng từ thanh toân bằng tiền mặt, tiền gửi ngđn hăng. - Tăi khoản kế toân: Tăi khoản 711 - Thu nhập khâc
Tăi khoăn 711
So thuí GTGT phâi nộp (nếu có) đổi với câc khoản thu nhập khâc
ờ DN nộp thuế GTGT theo phương
phâp trực tiểp;
Ket chuyín câc khoản thu nhập
khâc sang tăi khoản 911 - Xâc định
kết quă kinh doanh
Câc khoản thu nhập khâc phât sinh
Uong kỳ
- Tăi khoản 711 không có sô dư cuôi kỳ.
c) Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ tóm tắt kế toân thu nhập khâc
* Câc khoản chi phí
1.2.2.4. Giâ vốn hăng bân (TK 632)
a) Nguyín tắc kế toân
- Tăi khoản năy dùng để phản ânh trị giâ vốn của hăng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu
tư; giâ thănh sản xuất của sản phẩm xđy lắp (đối với doanh nghiệp xđy lắp).
Ngoăi ra,
tăi khoản năy còn dùng để phản ânh câc chi phí như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa
chữa; chi phí nhượng bân, thanh lý BĐSĐT,...
- Khoản dự phòng giảm giâ hăng tồn kho được tính văo giâ vốn hăng bân trín cơ
sở số
lượng hăng tồn kho vă phần chính lệch giữa giâ trị thuần có thể thực hiện được nhỏ
hơn giâ gốc hăng tồn kho.
- Đối với phần giâ trị hăng tồn kho hao hụt, mất mât, kế toân phải tính ngay văo giâ
vốn hăng bân (sau khi trừ đi câc khoản bồi thường, nếu có).
- Câc khoản thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế BVMT đê tính văo giâ trị hăng mua,
nếu khi xuất bân hăng hóa mă câc khoản thuế đó được hoăn lại thì được ghi
giảm giâ
vốn hăng bân.
Tăi khoăn 632 Trị giâ vốn cùa sản phẩm, hăng hóa, dịch vụ đê bân trong kỳ;
Chi phí nguyín liệu, vật liệu, chi phí nhđn
công vượt trín mức bình thường vă chi phí
sản xuất chung CO định không phđn bô được tính văo giâ vổn hăng bân Iiong kỳ;
Khoản hao hụt, mất mât của hăng tồn kho
sau khi trừ phần bồi thường do tiâch nhiệm
câ nhđn gđy ra;
Số hích lập dự phòng giâm giâ hăng tồn kho
Trị giâ hăng bân bị ừê lại;
Khoân hoăn nhập dự phòng giảm giâ hăng tồn kho cuối năm tăi chính;
Ket chuyển toăn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phât sinh trong kỳ sang tăi khoản 911 - Xâc định KQKD;
Ket chuyển giâ vốn của sản phẩm, hăng hóa, dịch vụ,
đê bân ttong kỳ sang tăi khoân 911 - Xâc định KQKD
c) Sơ đồ hạch toân
* Theo phương phâp kí khai thường xuyín:
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ tóm tắt kế toân giâ vốn hăng bân theo phương phâp kí khai thường xuyín
Nguồn: Tâc giả tự lập dựa theo hướng dẫn trong Thông tư 133/2016/TT-BTC
1.2.2.5. Chiphí quản lý kinh doanh (TK 642)
a) Nguyín tắc kế toân
Tăi khoản năy dùng để phản ânh câc khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm:
- Chi phí bân hăng bao gồm câc chi phí thực tế phât sinh trong quâ trình bân sản phẩm,
hăng hóa, cung cấp dịch vụ gồm: câc chi phí chăo hăng, giới thiệu sản phẩm; chi phí
bảo hănh sản phẩm, hăng hóa; chi phí bảo quản, đóng gói; lương nhđn viín bộ phận
bân hăng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bân
hăng; dịch vụ mua ngoăi (điện, nước, điện thoại, fax,...);...
___________Chi phi vật bệu, còng cụ__________
133 ThueGTGT Ị
334 338 (Haico) J
Chi phi tiín hrơng, tiín công, phụ cap, BHXH
BHYT, BHTN, KPCĐ. tiín ăn ca vă câc
khoan trích trín lương 214
Chi phi khđu hao TSCD
242,335
Chi phi phđn bô dđn, Chi phi trích trước 352
Dự phòng phai tră họp đỏng có rũi ro lân
dự phòng phai tra khâc 2293
I Dự phòng phai thu khó đòi
911
>_______Kĩt chuyín chi phi J
quăn K' kinh doanh
2293
Hoăn nhập sô chính lệch g⅛a SO dự phòng phai thu khó đòi dă trích > lập năm trước chưa sư dụng hít lớn hơn sò phai trích lập năm nay
352
Hoăn nhập dự phòng phai tra vẻ chi phi bao hănh sđn phăm, hăng hóa
b) Chứng từ vă tăi khoản kế toân sử dụng
- Chứng từ kế toân: Bảng chấm công, bảng thanh toân lương; Hóa đơn GTGT, phiếu
chi; Bảng trích khấu hao,...
- Tăi khoản kế toân: Tăi khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh Tăi khoân 642
Câc chi phí quản lý kinh doanh phât sinh trong kỳ;
Số dự phùng phải thu khó đùi, dự phòng phải trả (Chính lệch giữa SO dự phòng phâi lập kỳ năy lớn hơn số dự phòng đê lập kỳ trước chưa sư dụng hết)
Câc khoản được ghi giăin chi phí quđn lý kinh doanh;
Hoăn nhập dự phòng phâi thu klió đùi, dự phòng phải trả (chính lệch giữa số dự phùng phâi lập kỳ năy nhõ hơn SO dự phòng đê lạp kỳ hước chưa sữ dụng het);
Ket chuyển chi phí quăn lý kinh doanh văo tăi khoản
911 - Xâc định kết quă kinh doanh
- Tăi khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
- Tăi khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tăi khoản cấp 2:
Tăi khoản 6421 - Chi phí bân hăng
Tăi khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp c) Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ tóm tắt kế toân chi phí quản lý kinh doanh
111,112
152,153, Ĩ42,3Ĩ1 642 111,111
I
Câc khoân giđm chi phi
Lỗ vỉ bân câc khoân đầu tư.
111,
Ttcn thu bân câc khoân đằu IU . 112 Chi phi nhu⅜ πtgt bân câc Lập dự phòng giăm giâ chứng . khoân vă dự phòng tồn thất đầu tư văo đơn vị khâc
111,112,153 141,331,335
___________Chi phi dịch xụ mua ngoai__________ Chi phi bảng tiín khâc
133
Thue GTGT I Thuế GTGT đau văo
(nếu có) I không được khđu trừ
152,153
155,156
Thănh phăm hâng hóa, dịch X-U khuyín mai quang căo, tiíu dung nội bộ. biíu, tảng, cho khach hang bẽn ngoai doanh nghiệp (không kỉm theo điíu kiện khâch hăng phai mua hang hoa, (Ịch vụ khâc)
338
Sô phai tra cho đơn XỊ nhận UX thâc .xuêt khđu vẻ câc khoăn đă chi hộ
133 ThueGTGT (níu có)
Nguồn: Tâc giả tự lập dựa theo hướng dẫn trong Thông tư 133/2016/TT-BTC
1.2.2.6. Chiphí hoạt động tăi chính (TK 635)
a) Nguyín tắc kế toân
Tăi khoản năy phản ânh những khoản chi phí hoạt động tăi chính bao gồm: Chi phí lêi vay, lêi mua hăng trả chậm, lêi thuí tăi sản thuí tăi chính; Chiết khấu thanh toân cho người mua; Lỗ tỷ giâ hối đoâi phât sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giâ hối đoâi do đânh giâ lại cuối kỳ câc khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; Lỗ bân ngoại tệ; Câc khoản chi phí của hoạt động đầu tư tăi chính khâc;...
b) Chứng từ vă tăi khoản kí toân sử dụng
- Chứng từ kế toân: Giấy bâo nợ; Sổ phụ ngđn hăng; Hợp đồng, phụ lục chi tiết về
thanh toân trước hạn;...
- Tăi khoản kế toân: Tăi khoản 635 - Chi phí hoạt động tăi chính Tăi khoăn 635
Câc khoản chi phí hoạt động tăi chính phât Sinlt trong kỳ;
Trích lập bổ Simg dự phòng giảm giâ chứng
khoân kinh doanh, dự phòng tốn thất đầu TiT
văo đơn vị khâc (chính lệch giữa sổ dự
phòng phải Lập kỳ năy lớn hơn số dự phòng
đê lập kỳ trước)
Hoăn nhập dự phòng giâm giâ chửng khoân kinh doanh, dự phòng tồn thất đầu tư văo đơn vị khâc (chính lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ năy nho hơn số dự phòng đê trích Lập kỳ trước chưa sữ dụng hết);
Câc khoản được ghi giảm chi phí tăi chíiili
Ket chuyín chi phí hoạt động tăi chính trong kỳ sang
tăi khoản 911 - Xâc định KQKD
- Tăi khoản 635 không có sô dư cuôi kỳ.
c. Sơ đồ hạch toân
1.2.2.7. Chi phí khâc (TK 811)
a) Nguyín tắc kế toân
Tăi khoản năy phản ânh những khoản chi phí gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bân TSCĐ; Giâ trị còn lại của TSCĐ bị phâ dỡ; Giâ trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bân TSCĐ (nếu có); Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế,...
b) Chứng từ vă tăi khoản kế toân sử dụng
- Chứng từ kế toân: Hóa đơn GTGT; Hợp đồng mua bân; Hồ sơ thanh lý TSCĐ;. - Tăi khoản kế toân: Tăi khoản 811 - Chi phí khâc
Tăi khoăn 811
Câc khoản chi phí khâc phât sinh Kít chuyín câc khoản chi phí phât sinh trong kỳ sang tăi khoản 911 - Xâc định kít quă kinh doanh
- Tăi khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
c) Sơ đồ hạch toân
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ tóm tắt kế toân chi phí khâc
333 (3334) 8Ĩ
1 _ 911
So thuế thu nhập phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xâc định
---1* I ■
K