Ke toán xác định kết quả kinh doanh giúp doanh nghiệp xác định được tình hình kinh doanh và kết quả hoạt động trong kỳ của doanh nghiệp. Kế toán xác định kết quả kinh doanh bảo gồm việc quản lý, ghi chép các khoản doanh thu và chi phí từ các hoạt động kinh doanh như hoạt động bán hàng, hoạt động tài chính, các hoạt động khác và tính toán khoản lợi nhuận hay thua lỗ của doanh nghiệp từ các hoạt động này.
1.4.2.1 Chi phí quản lý kinh doanh
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh
dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và
chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản
phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
(trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,.), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax,.); chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,.); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu
Thuế GTGT (nếu có)
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương
214
I Chi phí khấu hao TSCD
Khóa luận tốt nghiệp 18 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng
Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Ket cấu tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh:
NỢ 642 CÓ
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh.
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa sô dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn sô dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa sô dự
phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn sô dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 642 không có sô dư cuôi kỳ.
Trần Huyền Trang - K19CLC KTA
Khóa luận tốt nghiệp 19 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
Phương pháp kế toán:
KẾTOÁN CHl PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH
111,112 152,153, 242, 331
642
Chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản giảm chi phí quản lý kinh doanh
334, 338
242, 335
Chi phí phân bố dần, Chi phí trích trước
352
Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn Dự phòng phàl trả khác
2293
I Dự phòng phải thu khó đòi
111,112, 153 141, 331, 335
Kết chuyền chi phí quản lý kinh doanh
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sừ dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sàn phắm, hàng hóa
152,153 155,156
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
133
Thuế GTGT
(nếu có) Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ khuyến mại quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp (không kèm theo điều kiện khách hàng phải mua hàng hóa, dịch vụ khác)
338
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu
về các khoản đã chi hộ
133
ThueGTGT ∏^
(nếu có)
- Sô thuế GTGT phải nộp tính theo
phương pháp trực tiếp (nếu có). - Kết chuyển doanh thu hoạt động
tài
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
413
Kết chuyền lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại
Khóa luận tốt nghiệp 20 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
1.4.2.2 Ke toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
a, Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
- Nội dung: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, doanh thu hoạt động tài chính là các
khoản thu bao gồm:
+ Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi đầu tư trái phiếu....
+ Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( bằng sáng chế, nhãn
mác thương mại. )
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia.
+ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán. + Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng. + Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
+ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ. + Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn.
- Chứng từ kế toán sử dụng: + Phiếu thu
+ Bảng sao kê TGNH + Giấy báo có
- Tài khoản kế toán sử dụng: Doanh thu từ hoạt động tài chính được ghi nhận vào tài
Trần Huyền Trang - K19CLC KTA
Khóa luận tốt nghiệp 21 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
NỢ 515 CÓ
Tài khoản 515 không có sô dư cuôi kỳ. - Phương pháp kế toán:
KẾ TOÁN DOANHTHU HOẠTĐỘNGTÀICHÍNH
911
515
Doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ, kết chuyền doanh thu hoạt động tài chính
138
Lai bán ngoại tệ
121, 228
Lãi bán khoản đầu tư
1112,1122 331, 341, 627, 642,...
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính
1112,1122
I_________Bán ngoại tệ
Mua vật tư, hàng hóa, tài sàn, dịch vụ, thanh toán các khoản nợ
phải trả bằng ngoại tệ (trường hợp bên Có TK tiền ghi theo TGGS)
Lãi tỷ giá
3387
Phân bố dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chữ T tài khoản 515 Trần Huyền Trang - K19CLC KTA
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tồn thất đầu tư vào đơn vị khác
111,112,331
Lai tiền vay phải trả, phải phân bố lãi mua
hàng trả chậm, trả góp
121, 228
Khóa luận tốt nghiệp 22 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
b, Ke toán chi phí tài chính
- Nội dung: Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan
đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn
liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao
dịch bán
chứng khoán; dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư
vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái... - Chứng từ sử dụng:
+ Bảng sao kê TGNH + Giấy báo nợ.
- Các khoản chi phí tài chính phát sinh
trong kỳ.
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá
chứng khoản kinh doanh, dự
phòng tổn
thất đầu tư vào đơn vị khác
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng
khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu
tư vào đơn vị khác (chênh lệch
giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Các khoản được ghi giảm chi phí
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp 23 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
- Phương pháp kế toán:
413
KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
635 Chi phí tài chính
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào chi phí tài chính
121, 228
Lỗ về bán các khoản đầu tư
111,112
Tiền thu bán các khoản đầu tư
2291,2292
Chi
phí nhượng bán
các khoản đầu tư
I
Chiết khấu thanh toán cho người mua
111,112, 335, 242,...
Giá trị hợp lý mang đi trao đồi
1112,1122
_________Hoán đồi cồ phiếu
121, 228 Giá trị nhận về^ 1111,1121 I Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ (nếu có) 152,156, 211, 642 Mua vật tư, hàng I hóa, dịch vụ
bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá (nếu có) Lỗ tỷ giá (nếu có) 331, 336, 341 Thanh toán nợ I phải trả bằng ngoại tệ 131,136,138 Lỗ tỷ giá (nếu có) 1112,1122 ____ Thu nợ I
phải thu bằng ngoại tệ
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ chữ T tài khoản 635
Hoàn nhập số chênh lệch dự
phòng giảm giá đầu tư chứng
khoán và tổn thất đầu tư vào
đơn vị khác
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính
Kễt chuyền thu nhập khác
' vào TK 911
333___
Các khoản thuế trừ vào________
thu nhập khác (nếu có)
333
Các khoản thuế XNK, TTDB, BVMT I
được giảm, được hoàn
3387
Định kỳ phân bố doanh thu chưa thực I
hiện nếu được tính vào thu nhập khác
, . , ' 228
Đầu tư bằng TSCD -~I-
(trường hợp Giá đánh giá lại > Giá trị ghi số)
2111 2113 214 152,156,...
Trị giá hàng hóa dịch vụ được biếu, tặng__________ (không kèm theo điều kiện mua, hoặc
Khóa luận tốt nghiệp 24 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
1.4.2.3 Ke toán thu nhập khác và chi phí khác
a, Ke toán thu nhập khác
- Nội dung: Thu nhập khác của doanh nghiệp là các khoản thu nhập chịu thuế trong
kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực
kinh doanh
ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. - Chứng từ sử dụng:
+ Hoá đơn GTGT bán tài sản cố định + Phiếu thu tiền, giấy báo co,...
- Tài khoản sử dụng: Các khoản thu nhập khác được hạch toán vào tài khoản
711 -
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối
với các khoản thu nhập khác ở doanh
nghiệp nộp thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 - Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp 25 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
- Phương pháp kế toán: KẾTOÁN THU NHẬP KHÁC 911 711 Thu nhập khác 111,112,138 Thu phạt khách hàng Vi phạm hợp đồng kinh tê, tien các to chức bảo hiêm bôi thường Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sỗ
338 Tiền phạt tính 152, 156, 211 N h ậ n t I giá
152, 153 155,156
Đánh giá tăng giá trị tài sản khi chuyền I
đồi loại hình doanh nghiệp
228
Đầu tư bằng vật tư, hàng hóa
(trường hợp Giá đánh giá lại > Giá trị ghi số) I
152,153, 155, 156 * 1
Các khoản chi phí khác phát sinh.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ chữ T tài khoản 711
Khóa luận tốt nghiệp 26 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
b, Ke toán chi phí khác
- Nội dung: Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh
phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh
nghiệp, như
chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng
bán; các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng; bị phạt khi truy nộp thuế;
các khoản
chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản chi phí khác.
- Chứng từ sử dụng:
Tài khoản 811 - Chi phí khác không có số dư cuối kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp 27 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
- Phương pháp kế toán:
111,112,131,141
Các chi phí khác phát sinh ( Chì hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCD ...) 331, 333, 338 Khi nộp phạt 2111, 2113 Nguyên giá TSCD góp vốn liên doanh liên kết Giá trị hao mòn KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC 811 Chi phí khác Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng, Vi phạm hành chính Kết chuyển chi phí khác đề xác định kết quả
Thu bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCD Khau hao TSCD ngừng sử dụng chõ SXKD 228 Giá trị vốn góp liên doanh liên kết
Chênh lệch giữa giá đánh giá lạl nhỏ hơn giá trị còn lại cùa TSCD
Tài sản
Đánh giá giảm giá trị tài sản khi chuyền
đồi loại hình doanh nghiệp
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ chữ T tài khoản 811
1.4.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Nội dung: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, công thức xác định kết của kinh doanh như sau:
Kết quả kinh doanh (lợi nhuận trước
thuế hoặc lỗ)
Kết quả hoạt động sản
xuất. kinh doanh
Kết quả hoạt Kết quả hoạt
động tài chính động khác
Nếu kết quả kinh doanh lớn hơn 0, doanh nghiệp kinh doanh có lãi, nếu kết quả kinh doanh nhỏ hơn 0, doanh nghiệp chịu lỗ và nếu kết quả kinh doanh bằng 0,
Khóa luận tốt nghiệp 28 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh được tính theo công thức:
Ket quả hoạt động Doanh thu thuần _λ 1 , ~1 . 1 ,
ɪ Ậĩ 'ì -T ..Ặ 1^i* Γ,“ , Giá vôn hàng Chi phí quản
sản xuαt, kiiui = ve bán hàng Và - - 1Λ -1Λ1∙11 1
bán - lý kinh doanh
doanh cung cấp dịch
vụ
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định bằng công thức sau:
Kết quả hoạt động tài chính được tính theo công thức:
Doanh thu thuần Doanh thu bán Các khoản giảm trừ doanh thu
bán hàng và cung = hàng và Cung - (chiết khấu thương mại, giảm giá
cấp dịch vụ cấp dịch vụ ∙
hàng bán, hàng bán bị trả lại)
Ket quả hoạt động _ Doanh thu thuần Chi phí hoạt
tài chính hoạt động tài chính động tài chính
Kết quả hoạt động khác được tính theo công thức: Kết quả hoạt động
khác Thu nhập khác - Chi phí khác
- Chứng từ sử dụng: + Phiếu kế toán nội bộ
+ Các bút toán kết chuyển tự động
- Tài khoản sử dụng: Để phản ánh kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911
- Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh dùng
để xác định và phản ánh kết quả của các hoạt động kinh doanh trong kỳ kế
Khóa luận tốt nghiệp 29 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam
Kết cấu của tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh:
NỢ 911 CÓ
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng
hóa, bất
động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp và
chi phí
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng
hóa, bất động sản đầu tư và dịch
vụ đã
bán trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính, các
khoản thu nhập khác và khoản - Kết chuyển lãi.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ. - Phương pháp kế toán:
KẾTOÁN DOANH THU BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH vụ
632, 635 642, 811
911
Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyền chi phí Kết chuyền doanh thu và thu nhập khác
821
Kết chuyền chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
421
I Kết chuyền lãi hoạt động kinh doanh
trong kỳ Kết chuyền kinh doanh trong kỳlỗ hoạt động
Khóa luận tốt nghiệp 30 GVHD: TS. Phạm Hoài Nam