(b) Trong bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty mẹ, khi bỏo cỏo này được lập và cụng bố cựng với bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất;
(c) Trong bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty con do cụng ty mẹ sở hữu toàn bộ nếu cụng ty mẹ cũng được thành lập ở Việt Nam và cụng bố bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất tại Việt Nam.
05. Cỏc thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau:
Cỏc bờn liờn quan: Cỏc bờn được coi là liờn quan nếu một bờn cú khả năng kiểm soỏt hoặc cú ảnh hưởng đỏng kể đối với bờn kia trong việc ra quyết định cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động.
Giao dịch giữa cỏc bờn liờn quan: Là việc chuyển giao cỏc nguồn lực hay cỏc nghĩa vụ giữa cỏc bờn liờn quan, khụng xột đến việc cú tớnh giỏ hay khụng.
Kiểm soỏt: Là quyền sở hữu trực tiếp hay giỏn tiếp thụng qua cỏc cụng ty con, đối với hơn nửa quyền biểu quyết của một doanh nghiệp hoặc cú vai trũ đỏng kể trong quyền biểu quyết và quyền quyết định cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động của ban quản lý doanh nghiệp (theo luật hoặc theo thỏa thuận).
ảnh hưởng đỏng kể: Là quyền được tham gia vào việc đưa ra cỏc quyết định về chớnh sỏch tài chớnh và hoạt động của một doanh nghiệp, nhưng khụng kiểm soỏt cỏc chớnh sỏch đú. ảnh hưởng đỏng kể cú thể được thực hiện thụng qua một số cỏch như: cú đại diện trong Hội đồng quản trị, tham gia trong quỏ trỡnh lập chớnh sỏch, tham gia vào cỏc giao dịch quan trọng giữa cỏc cụng ty cựng tập đoàn, trao đổi nội bộ cỏc nhõn viờn quản lý, hoặc phụ thuộc về cỏc thụng tin kỹ thuật. ảnh hưởng đỏng kể cú thể cú được qua việc sở hữu cổ phần, theo luật hoặc theo thỏa thuận. Riờng việc sở hữu cổ phần, ảnh hưởng đỏng kể được hiểu theo định nghĩa trong Chuẩn mực kế toỏn số 07 “Kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết”.
06. Trong chuẩn mực này, cỏc trường hợp sau đõy khụng được coi là cỏc bờn liờn quan:
(a) Hai cụng ty cú chung Giỏm đốc, khụng kể trường hợp 3(d) và 3(e) nờu ở trờn (nhưng cũng cần xem xột trường hợp ngoại lệ thụng qua việc đỏnh giỏ khả năng người Giỏm đốc đú cú thể ảnh hưởng tới cỏc chớnh sỏch của cả hai cụng ty trong cỏc giao dịch chung);
(b) Cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú quan hệ thụng thường với doanh nghiệp: - Những tổ chức, cỏ nhõn cung cấp tài chớnh;
- Cỏc tổ chức chớnh trị, đoàn thể, xó hội; - Cỏc đơn vị phục vụ cụng cộng;
- Cỏc cơ quan quản lý nhà nước.
(c) Khỏch hàng, nhà cung cấp, nhà phõn phối, hay đại lý núi chung mà doanh nghiệp tiến hành một khối lượng lớn giao dịch mặc dự dẫn đến sự phụ thuộc về kinh tế.
NỘI DUNG CHUẨN MỰC Cỏc bờn liờn quan Cỏc bờn liờn quan
07. Quan hệ giữa cỏc bờn liờn quan là một đặc điểm bỡnh thường của thương mại và kinh doanh. Vớ dụ: Cỏc doanh nghiệp thường xuyờn thực hiện một phần hoạt động của riờng mỡnh thụng qua một cụng ty con hay cỏc cụng ty liờn kết nhằm tỡm kiếm lợi ớch từ cỏc doanh nghiệp khỏc theo mục đớch đầu tư hay kinh doanh, để từ đú cú thể kiểm soỏt hay ảnh hưởng đỏng kể đối với cỏc quyết định tài chớnh và hoạt động của doanh nghiệp được đầu tư.
08. Mối quan hệ với cỏc bờn liờn quan cú thể cú ảnh hưởng tới tỡnh hỡnh tài chớnh và tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp bỏo cỏo. Cỏc bờn liờn quan cú thể tham gia vào cỏc giao dịch mà cỏc bờn khụng liờn quan sẽ khụng tham gia vào. Hơn nữa, giao dịch giữa cỏc bờn liờn quan cú thể được thực hiện khụng theo cỏc giỏ trị như giao dịch giữa cỏc bờn khụng liờn quan.
09. Tỡnh hỡnh kinh doanh và tỡnh hỡnh tài chớnh của một doanh nghiệp cú thể bị ảnh hưởng bởi mối quan hệ giữa cỏc bờn liờn quan kể cả khi khụng cú giao dịch giữa cỏc bờn này. Sự tồn tại đơn thuần của mối quan hệ này cũng cú thể đủ làm ảnh hưởng tới giao dịch của doanh nghiệp bỏo cỏo với cỏc bờn khỏc, vớ dụ, một cụng ty con cú thể chấm dứt quan hệ buụn bỏn với một bạn hàng sau khi cụng ty mẹ của nú mua một cụng ty con khỏc cú cựng hoạt động với bạn hàng núi trờn. Trường hợp khỏc, một doanh nghiệp cú thể bị hạn chế hoạt động do chịu ảnh hưởng đỏng kể từ doanh nghiệp khỏc, vớ dụ, một cụng ty con cú thể bị cụng ty mẹ chỉ thị khụng tiến hành hoạt động nghiờn cứu và phỏt triển.
10. Do những khú khăn vốn cú trong việc xỏc định ảnh hưởng của việc bị chi phối mà khụng dẫn đến cỏc giao dịch, nờn chuẩn mực này khụng yờu cầu trỡnh bày cỏc ảnh hưởng đú.
11. Việc hạch toỏn hoạt động chuyển giao nguồn lực thụng thường dựa vào giỏ thỏa thuận giữa cỏc bờn. Giỏ ỏp dụng giữa cỏc bờn khụng liờn quan là giỏ được xỏc định hoàn toàn độc lập. Cỏc bờn liờn quan cú thể cú một mức độ linh hoạt trong quỏ trỡnh thỏa thuận giỏ mà giữa cỏc bờn khụng liờn quan khụng cú.
12. Để xỏc định giỏ giao dịch giữa cỏc bờn liờn quan cú thể sử dụng cỏc phương phỏp chủ yếu sau:
(a) Phương phỏp giỏ khụng bị kiểm soỏt cú thể so sỏnh được; (b) Phương phỏp giỏ bỏn lại;
(c) Phương phỏp giỏ vốn cộng lói.
13. Phương phỏp giỏ khụng bị kiểm soỏt cú thể so sỏnh được, được xỏc định bằng
cỏch so sỏnh giỏ của hàng húa bỏn ra trờn thị trường cú thể so sỏnh được về mặt kinh tế mà người bỏn khụng cú liờn quan với người mua.
Phương phỏp này thường được sử dụng trong trường hợp hàng húa và dịch vụ cung cấp trong giao dịch giữa cỏc bờn cú liờn quan và cỏc điều kiện của việc mua bỏn tương tự như trong cỏc giao dịch thụng thường. Phương phỏp này cũn thường được sử dụng để xỏc định giỏ phớ của cỏc khoản tài trợ.
14. Theo phương phỏp giỏ bỏn lại, giỏ chuyển giao cho người bỏn lại được xỏc định bằng cỏch trừ vào giỏ bỏn lại một khoản chờnh lệch, phản ỏnh giỏ trị mà người bỏn muốn thu để bự vào chi phớ của mỡnh đồng thời cú lói hợp lý. ở đõy cú khú khăn trong việc xem xột để xỏc định phần đền bự hợp lý cho cỏc chi phớ do người bỏn lại đó gúp vào trong quỏ trỡnh này.
Phương phỏp này được sử dụng trong trường hợp hàng húa được chuyển giao giữa cỏc bờn liờn quan trước khi được bỏn cho một bờn khỏc khụng liờn quan. Phương phỏp này cũng được sử dụng trong việc chuyển giao cỏc nguồn lực khỏc như quyền sở hữu và cỏc dịch vụ.
15. Phương phỏp giỏ vốn cộng lói được xỏc định bằng cỏch cộng một khoản chờnh lệch phự hợp vào chi phớ của người cung cấp. Sử dụng phương phỏp này cú khú khăn trong việc xỏc định cả hai yếu tố chi phớ và khoản chờnh lệch. Một trong số cỏc tiờu chuẩn so sỏnh cú thể xỏc định giỏ chuyển giao là dựa vào tỷ lệ lói cú thể so sỏnh được trờn doanh thu hoặc trờn vốn kinh doanh của cỏc ngành tương tự. 16. Trong một số trường hợp, giỏ của cỏc giao dịch giữa cỏc bờn liờn quan khụng được
xỏc định theo một trong cỏc phương phỏp quy định tại đoạn 13, 14, 15. Một số trường hợp khỏc cú thể khụng cú giỏ, như việc cung cấp dịch vụ quản lý khụng mất tiền và cấp tớn dụng khụng lói suất.
17. Đụi khi, cỏc giao dịch sẽ khụng xảy ra nếu khụng cú mối quan hệ giữa cỏc bờn liờn quan. Vớ dụ, một cụng ty con bỏn phần lớn sản phẩm của mỡnh với mức giỏ bằng chi phớ sản xuất cú thể khụng tỡm được người mua hàng khỏc nếu cụng ty mẹ khụng mua hàng.
18. Bỏo cỏo tài chớnh phải trỡnh bày một số mối quan hệ nhất định giữa cỏc bờn liờn quan. Cỏc quan hệ thường được chỳ ý là giao dịch của những người lónh đạo doanh nghiệp, đặc biệt là khoản tiền lương và cỏc khoản tiền vay của họ, do vai trũ quan trọng của họ đối với doanh nghiệp. Bờn cạnh đú cần trỡnh bày cỏc giao dịch lớn cú tớnh chất liờn cụng ty và số dư cỏc khoản đầu tư lớn với tập đoàn, với cỏc cụng ty liờn kết và với Ban Giỏm đốc. Chuẩn mực kế toỏn số 25 "Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn khoản đầu tư vào cụng ty con", Chuẩn mực kế toỏn số 07 “Kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết” yờu cầu trỡnh bày danh sỏch cỏc cụng ty con và cỏc cụng ty liờn kết. Chuẩn mực kế toỏn “Lói, lỗ thuần trong kỳ, cỏc sai sút cơ bản và cỏc thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn” yờu cầu trỡnh bày cỏc khoản mục doanh thu, chi phớ được bao gồm trong việc xỏc định lói hoặc lỗ từ cỏc hoạt động thụng thường mà với quy mụ, tớnh chất và ảnh hưởng của chỳng khi trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh sẽ diễn giải phự hợp hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ bỏo cỏo.
19. Cỏc giao dịch chủ yếu giữa cỏc bờn liờn quan cũng phải được trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp bỏo cỏo trong kỳ mà cỏc giao dịch đú cú ảnh hưởng, gồm:
- Mua hoặc bỏn hàng (thành phẩm hay sản phẩm dở dang); - Mua hoặc bỏn tài sản cố định và cỏc tài sản khỏc;
- Cung cấp hay nhận dịch vụ; - Giao dịch đại lý;
- Giao dịch thuờ tài sản;
- Chuyển giao về nghiờn cứu và phỏt triển; - Thỏa thuận về giấy phộp;
- Cỏc khoản tài trợ (bao gồm cho vay và gúp vốn bằng tiền hoặc hiện vật); - Bảo lónh và thế chấp;
- Cỏc hợp đồng quản lý.