(a) Quyền kiểm soỏt của cụng ty mẹ chỉ là tạm thời vỡ cụng ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đớch bỏn lại trong tương lai gần (dưới 12 thỏng); hoặc
(b) Hoạt động của cụng ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng đỏng kể tới khả năng chuyển vốn cho cụng ty mẹ.
Cụng ty mẹ kế toỏn khoản đầu tư vào cỏc cụng ty con loại này theo quy định tại chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh”.
11. Cụng ty mẹ khụng được loại trừ ra khỏi bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cỏc bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty con cú hoạt động kinh doanh khỏc biệt với hoạt động của tất cả cỏc cụng ty con khỏc trong tập đoàn. Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất sẽ cung cấp cỏc thụng tin hữu ớch hơn nếu hợp nhất được tất cả bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty con bởi nú cung cấp cỏc thụng tin kinh tế, tài chớnh bổ sung về cỏc hoạt động kinh doanh khỏc nhau của cỏc cụng ty con trong tập đoàn. Hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh trờn cơ sở ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn "Bỏo cỏo tài chớnh bộ phận" sẽ cung cấp cỏc thụng tin hữu ớch về cỏc hoạt động kinh doanh khỏc nhau trong phạm vi một tập đoàn.
Trỡnh tự hợp nhất
12. Khi hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con sẽ được hợp nhất theo từng khoản mục bằng cỏch cộng cỏc khoản tương đương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khỏc và chi phớ. Để bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cung cấp được đầy đủ cỏc thụng tin tài chớnh về toàn bộ tập đoàn như đối với một doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành những bước sau:
a) Giỏ trị ghi sổ khoản đầu tư của cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải được loại trừ (quy định tại chuẩn mực kế toỏn "Hợp nhất kinh doanh", chuẩn mực này cũng quy định phương phỏp kế toỏn khoản lợi thế thương mại phỏt sinh);
b) Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong thu nhập thuần của cụng ty con bị hợp nhất trong kỳ bỏo cỏo được xỏc định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn để tớnh lói, hoặc lỗ thuần cú thể được xỏc định cho những đối tượng sở hữu cụng ty mẹ;
c) Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần của cụng ty con bị hợp nhất được xỏc định và trỡnh bày trờn Bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất thành một chỉ tiờu riờng biệt tỏch khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cổ đụng của cụng ty mẹ. Lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong tài sản thuần bao gồm:
i) Giỏ trị cỏc lợi ớch của cổ đụng thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xỏc định phự hợp với chuẩn mực kế toỏn "Hợp nhất kinh doanh"; và
ii) Phần lợi ớch của cổ đụng thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh.
13. Cỏc khoản thuế thu nhập doanh nghiệp do cụng ty mẹ hoặc cụng ty con phải trả khi phõn phối lợi nhuận của cụng ty con cho cụng ty mẹ được kế toỏn theo Chuẩn mực kế toỏn “Thuế thu nhập doanh nghiệp".
