70
1. Kiểm soỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn từ bờn ngoài (ngoại kiểm)
Cho đến nay, Việt Nam mới ban hành và cụng bố 27 Chuẩn mực kiểm toỏn qua 5 đợt, đang trong quỏ trỡnh tiếp tục nghiờn cứu và ban hành cỏc chuẩn mực khỏc. Do ban hành chưa đầy đủ Chuẩn mực KSCKL (mới chỉ cú VSA số 220)
khiến cho cỏc Cụng ty kiểm toỏn thiếu quy định phỏp lý để làm cơ sở cho việc
chỉ đạo, giỏm sỏt kiểm tra và đỏnh giỏ chất lượng dịch vụ kiểm toỏn. Trờn thực
tế, cỏc Cụng ty khụng cú căn cứ phỏp lý để thiết lập cũng như hướng dẫn nghề
nghiệp đầy đủ liờn quan đến cỏc chớnh sỏch và thủ tục KSCL.
Do chưa cú cơ sở và lực lượng KSCL hoạt động kiểm toỏn giữa cỏc Cụng
ty nờn cho tới nay, Bộ tài chớnh chỉ thực hiện kiểm tra sơ bộ mà chưa thực hiện
kiểm tra toàn diện đối với cỏc hoạt động kiểm toỏn.
2. Kiểm soỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn của bản thõn cỏc tổ chức
kiểm toỏn độc lập (Nội kiểm)
Tỡm hiểu và nghiờn cứu hoạt động KSCL kiểm toỏn tại một số Cụng ty
kiểm toỏn độc lập tại Việt Nam, nhận thấy cụng việc KSCL hoạt động kiểm toỏn
từ bờn trong cỏc Cụng ty này đều đó được triển khai và thực hiện tương đối tốt
và cú tỏc dụng tớch cực. Rừ nột nhất là sự tự kiểm soỏt hoạt động kiểm toỏn đó gúp phần đắc lực cho cụng việc kiểm toỏn thực hiện theo một trỡnh tự hợp lý, theo đú chất lượng kiểm toỏn đó được nõng cao.
Tuy việc tổ chức, nội dung và thủ tục KSCL của cỏc Cụng ty là khỏc nhau
nhưng đều thể hiện thụng qua cỏc điểm cơ bản sau:
* Tổ chức cụng việc kiểm toỏn
Cỏc Cụng ty kiểm toỏn độc lập đều tổ chức cỏc phũng chức năng và bố trớ nhõn viờn theo hướng chuyờn mụn hoỏ rừ rệt. Việc thiết lập và bố trớ nhõn lực được dựa trờn cơ sở năng lực của nhõn viờn và điều kiện cụ thể của từng Cụng
ty. Song núi chung, cỏc phũng đều cú thể tham gia kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cho mọi đối tượng khỏch hàng.
Cỏc Cụng ty xõy dựng kế hoạch cụng tỏc và phõn bổ cho cỏc phũng chức năng thực hiện. Từng phũng phõn cụng nhiệm vụ cho từng KTV và từng KTV
71
lập kế hoạch cho cỏc nhõn viờn của mỡnh. Tuy nhiờn, cụng việc lập kế hoạch
kiểm toỏn của phũng và đặc biệt của cỏc cỏ nhõn chưa thực hiện thường xuyờn và giỏm sỏt chặt chẽ.
* Cụng tỏc đào tạo và tuyển dụng
Cỏc Cụng ty kiểm toỏn độc lập đều đặt ra yờu cầu về chuyờn mụn, nghiệp
vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV.
Đối với họ chất lượng đội ngũ nhõn viờn và dịch vụ là quan trọng hàng đầu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Vỡ vậy, cụng tỏc tuyển dụng và đào tạo được quy định rất chặt chẽ:
- Cụng tỏc tuyển dụng: 5 Cụng ty Nhà nước và 4 Cụng ty quốc tế đó cú quy chế thi tuyển nghiờm ngặt và thực hiện tuyển dụng qua nhiều bước thi tuyển. Cỏc cụng ty TNHH trong nước do mới thành lập và cú quy mụ nhỏ chưa cú quy
chế chặt chẽ và thống nhất.
- Cụng tỏc đào tạo: Cỏc Cụng ty đều rất coi trọng cụng tỏc đào tạo. Nhưng
trờn thực tế, chương trỡnh, hỡnh thức và chi phớ dành cho đào tạo cũn rất khỏc
nhau tại cỏc Cụng ty.
* Quy trỡnh và hồ sơ kiểm toỏn
Tuy Nhà nước chưa cụng bố đầy đủ cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn nhưng hầu
hết cỏc Cụng ty đó xõy dựng quy trỡnh và hồ sơ kiểm toỏn chuẩn, trong đú:
- Cỏc Cụng ty nước ngoài: PWC, KPMG, E&Y,… đó xõy dựng quy trỡnh mẫu và hồ sơ riờng của mỡnh và đang trong quỏ trỡnh vi tớnh hoỏ.
- VACO thực hiện quy trỡnh kiểm toỏn AS/2 của DTT (Deloitte Touche Tohmatsu), đó và đang trong quỏ trỡnh phổ cập và vi tớnh hoỏ.
- Cỏc Cụng ty khỏc thuộc Bộ tài chớnh cú quan hệ hợp tỏc với nhiều Cụng
ty quốc tế và được sự hỗ trợ của dự ỏn EU đó tự nghiờn cứu và xõy dựng quy
trỡnh hồ sơ kiểm toỏn khỏ tốt như ở : A&C, AASC, AFC, AISC,… nhưng đều
làm thủ cụng chưa được vi tớnh hoỏ.
- Trong số cỏc Cụng ty TNHH, một số Cụng ty như Hà Nội CPA đó tự xõy
dựng quy trỡnh và hồ sơ khỏ tốt, cũn lại hầu như cỏc Cụng ty khỏc tuy cú quan
72
* Kiểm soỏt hồ sơ kiểm toỏn
Cỏc Cụng ty kiểm toỏn nước ngoài đó tiến hành kiểm tra và chấm điểm cỏc
hồ sơ kiểm toỏn hàng năm theo cỏc thủ tục KSCL do Cụng ty mẹ quy định bao gồm: những yờu cầu về chuyờn mụn, đạo đức và trỡnh độ, năng lực của nhõn
viờn (bao gồm: cụng tỏc tuyển dụng, đào tạo, cơ hội thăng tiến, phõn cụng cụng
việc, phõn cụng trỏch nhiệm, quan hệ với khỏch hàng, kiểm soỏt,…). Sau khi
kiểm tra và chấm điểm, để khuyến khớch cỏc Cụng ty cú khen thưởng đối với
cỏc hồ sơ đạt chất lượng tốt và cú biện phỏp xử lý đối với những hồ sơ khụng đảm bảo tiờu chuẩn.
Cỏc Cụng ty kiểm toỏn thuộc Bộ tài chớnh, bao gồm: VACO, AASC, A&C, AFC hàng năm đều tiến hành kiểm tra và chấm điểm cỏc hồ sơ kiểm toỏn. Cỏc Cụng ty TNHH núi chung chưa thực hiện việc này.
* Kiểm tra, soỏt xột cụng việc kiểm toỏn
Mặc dự cỏc Cụng ty kiểm toỏn độc lập được khảo sỏt khụng cú tổ chức
riờng bộ phận soỏt xột chất lượng cụng việc kiểm toỏn, nhưng núi chung đều đó cú thực hiện việc soỏt xột này với cỏch thức thực hiện khỏc nhau. Vớ dụ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại VACO và tại Hà Nội CPA thường cú quy định rừ ràng (bằng văn bản)
về hướng dẫn nghiệp vụ và soỏt xột cụng việc kiểm toỏn theo cỏc cấp quản lý: Ban giỏm đốc, cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn, KTV chớnh (trưởng nhúm kiểm toỏn).
Cỏc KTV chớnh chịu trỏch nhiệm soỏt xột từng nội dung cụng việc cụ thể và ký vào từng tờ tài liệu trong hồ sơ kiểm toỏn. Chủ nhiệm kiểm toỏn soỏt xột cuộc
kiểm toỏn sau đú gửi cho Ban giỏm đốc soỏt xột lại.
Việc kiểm tra, soỏt xột núi trờn được tiến hành trong cả 3 giai đoạn của
cuộc kiểm toỏn. Hiện nay, tại VACO cũn cú 4 chuyờn gia nước ngoài của DTT
soỏt xột và KSCL kiểm toỏn. VACO là thành viờn của DTT nờn được kế thừa và
đó cải tiến tài liệu làm việc của DTT và mẫu biểu hoỏ cỏc tài liệu này (từ năm 1998) để thuận tiện cho việc hướng dẫn, kiểm tra và ỏp dụng mỏy vi tớnh vào cụng tỏc kiểm toỏn.
73
Nhỡn chung cỏc Cụng ty thường xuyờn tiến hành kiểm tra về quỏ trỡnh thực
hiện cỏc quy định, quy chế cũng như tớnh đầy đủ và hiệu lực của nú. Đồng thời
cũng quan tõm đến việc bổ sung, sửa đổi cỏc thủ tục kiểm tra phự hợp với hoạt động thực tế.