4.1 Quy trình kiểm toán chung tại công ty
4.1.1.1 Tiếp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Khi KTV được mời kiểm toán cho khách hàng, đối với khách hàng mới KTV cần tìm hiểu những thông tin cơ bản của khách hàng như: Tên công ty, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, năm tài chính… Khi tìm hiểu những thông tin cơ bản của khách hàng KTV sẽ tiến hành làm thủ tục kiểm toán như: Những vấn đề có liên quan đến KTV tiền nhiệm, nguồn lực của công ty, KTV cần phải tìm hiểu kỹ lưỡng các sự kiện xảy ra ở năm hiện tại của khách hàng để KTV có thể đánh giá được mức rủi ro của hợp đồng như: Báo cáo kiểm toán năm trước có bị ngoại trừ không, liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại những vấn đề ngoại trừ tương tự như vậy trong tương lai không, có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng hay không…. Sau khi KTV hoàn tất các thủ tục kiểm toán sẽ đi đến đánh giá mức rủi ro của hợp đồng để kết luận công ty có chấp nhận khách hàng mới hay không.
Đối với khách hàng cũ, KTV cần cập nhật lại thông tin nhằm đánh giá lại về khách hàng. Xem xét có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán không và đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra kết luận có nên chấp nhận duy trì khách hàng cũ hay không.
4.1.1.2 Phân công KTV
Đối với phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán, công ty sẽ phân công theo trình độ, năng lực và kinh nghiệm để kiểm toán các khoản mục cho phù hợp nhằm giúp chất lượng
kiểm toán đạt kết quả cao.
4.1.1.3 Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng và ký hợp đồng
KTV sẽ trao đổi với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề sau: Trao đổi về thời gian, địa điểm, thành phần tham dự, xác định phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nội bộ, các vấn đề Ban giám đốc quan tâm và đề nghị KTV lưu ý trong cuộc kiểm toán…
Đối với hợp đồng kiểm toán thì tùy vào loại hình doanh nghiệp của khách hàng mà công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam sẽ làm hợp đồng phù hợp với từng khách hàng. Sauk hi ký hợp đồng và hoàn tất thủ tục pháp lý cần thiết, công ty sẽ lập một kế hoạch dự thảo và gửi cho khách hàng trong một khoảng thời gian qui định thường là 7 đến 15 ngày. Mẫu hợp đồng kiểm toán được đính kèm tại Phụ lục 2-“Lập kế hoạch kiểm toán”.
4.1.1.4 Tìm hiểu về hệ thống KSNB
Đây là một giai đoạn quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Giai đoạn này sẽ cung cấp những thông tin cơ bản làm nền tảng cho các công việc tiếp theo. Ở giai đoạn này KTV cần tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động của họ như: − Tìm hiểu các thông tin về môi trường kinh doanh chung của doanh nghiệp trong năm
hiện hành bao gồm: Thực trạng chung của nền kinh tế (suy thoái, tăng trưởng hay lạm phát), biến động về lãi suất, tỷ giá ngoại tệ…
− Các thông tin chung về ngành nghề mà doanh nghiệp đang kinh doanh và xu hướng của ngành nghề như: Thị trường và cạnh tranh bao gồm nhu cầu, năng lực cung ứng, cạnh tranh, đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ), các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh, sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh.Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà doanh nghiệp đang hoạt động bao gồm: Pháp luật và các quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của doanh nghiệp, thuế quan và các rào cản thương mại, thay đổi thuế áp dụng…
− Các thông tin chung về hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp như: Bản chất của các nguồn doanh thu như sản xuất, dịch vụ tài chính/bán buôn, bán lẻ, mô tả các giai đoạn của sản phẩm và dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm hoặc dịch vụ…
− Sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp như: Thông tin về các cổ đông và thành viên chính trong doanh nghiệp (sở hữu từ 5% vốn điều lệ), danh sách các tổ chức và cá nhân có liên quan đến doanh nghiệp, mô tả cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp theo các phòng ban bằng mô tả hoặc bằng sơ đồ.
− Các thay đổi lớn về quy mô hoạt động của doanh nghiệp như: Thông tin về tăng giảm vốn trong năm, các hoạt động đầu tư tài chính vào các công ty trong và ngoài tập đoàn...
− Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng như: Hệ thống kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, các chính sách kế toán quan trọng doanh nghiệp áp dụng...
− Kết quả kinh doanh về thuế như: Mô tả nhận xét về kết quả kinh doanh và cách thức các nhà lãnh đạo doanh nghiệp quản lý kết quả kinh doanh…
− Các vấn đề khác như: Nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, kế toán, các thông tin hành chính khác...
4.1.1.5 Phân tích sơ bộ BCTC
KTV sẽ đi phân tích 2 bảng trong BCTC đó là: Bảng cân đối kế toán và Bảng báo cáo KQHĐKD. KTV so sánh số liệu trước khi kiểm toán và sau khi kiểm toán để xác định được sự biến động và tính được tỷ lệ của sự biến động đó. Từ đó, đưa ra ý kiến nhận xét.
4.1.1.6 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ:
Hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của doanh nghiệp. Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp đã đặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của hệ thống kiểm soát nội bộ. Hiểu biết tốt về hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp sẽ cung cấp một cơ sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sử dụng các xét đoán chuyên môn củ a mình để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu. Việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ như sau:
− Môi trường kiểm soát:
Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên.
Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý doanh nghiệp.
Cấu trúc tổ chức
Phân định quyền hạn và trách nhiệm
Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự. − Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC. − Giám sát các hoạt động kiểm soát:
Giám sát thường xuyên và định kỳ.
Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB.
Đánh giá rủi ro gian lận:
Theo VSA 240 “Gian lận và sai sót” yêu cầu: “KTV phải xác định và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận ở cấp độ tổng thể BCTC và ở cấp độ cơ sở dẫn liệu của các nghiệp vụ, số dư tài khoản và thuyết minh BCTC”. Vì vậy, KTV cần xem xét các yếu tố rủi ro liên quan đến các sai sót phát sinh từ lập BCTC gian lận, sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay không.
Các yếu tố rủi ro liên quan đến các sai sót phát sinh từ lập BCTC gian lận: − Động cơ /Áp lực:
Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động của đơn vị có tác động không tốt đến khả năng ổn định tài chính hay khả năng sinh lời. Các biểu hiện cụ thể như: Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm, lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy cơ phá sản, các quy định mới về kế toán, pháp luật và các quy định khác có liên quan...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc nhằm đáp ứng các yêu cầu hoặc kỳ vọng của các bên thứ ba do: Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu thế của các nhà phân tích đầu tư, các nhà đầu tư là các tổ chức, các chủ nợ quan trọng hoặc các bên độc lập khác (đặc biệt là các kỳ vọng quá mức hoặc phi thực tế), bao gồm những kỳ vọng của Ban giám đốc trong các thông tin báo chí hoặc các thông tin trong báo cáo thường niên mang quá nhiều thông tin lạc quan...
Các thông tin cho thấy tình hình tài chính cá nhân của thành viên Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản tri bi ảnh hưởng bởi kết quả hoạt động tài chính của đơn vị do: Phần lớn thu nhập của Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản tri (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán và các thỏa thuận thanh toán theo mức lợi
nhuận là chưa chắc chắn và phụ thuộc vào việc đạt được các mục tiêu về giá chứng khoán, kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính hoặc dòng tiền…
Áp lực cao đối với Ban giám đốc hoặc nhân sự phụ trách hoạt động để đạt được các mục tiêu tài chính được thiết lập bởi Hội đồng quản trị bao gồm các chính sách khên thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận.
− Các cơ hội:
Tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt động của đơn vị có thể tạo cơ hội cho việc lập BCTC gian lận có thể phát sinh từ: Đơn vi có các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm ngoài quá trình kinh doanh thông thường hoặc với các bên liên quan chưa được kiểm toán hoặc do công ty kiểm toán khác kiểm toán, đơn vi có tiềm năng tài chính mạnh chiếm ưu thế vượt trội trong một ngành nhất định, cho phép đơn vị có thể độc quyền quy định các điều khoản và điều kiện đối với các nhà cung cấp hoặc khách hàng, có thể dẫn đến các giao dịch không hợp lý hoặc các giao dịch bất thường….
Việc giám sát Ban giám đốc không hiệu quả do những nguyên nhân sau: Quyền quản lý bi một người hoặc một nhóm người (trong một doanh nghiệp không phải do chủ sở hữu quản lý) độc quyền nắm giữ mà không có hệ thống kiểm soát mức lương, thưởng, quyền giám sát của Hội đồng quản trị đối với quy trình lập BCTC và kiểm soát nội bộ kém hiệu quả.
Cơ cấu tổ chức phức tạp hoặc bất ổn, thể hiện qua các hiện tượng: khó khăn trong việc xác định tổ chức hoặc cá nhân có quyền kiểm soát trong đơn vị, cơ cấu tổ chức phức tạp một cách cố ý bao gồm những pháp nhân hoặc những cấp quản lý bất thường, thay đổi thường xuyên Giám đốc (Tổng giám đốc), chuyên gia tư vấn pháp luật, hoặc Hội đồng quản trị...
Bộ phận kiểm soát nội bộ kém hiệu lực do những nguyên nhân sau: Chức năng kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động và kiểm soát qua các BCTC giữa niên độ (ở những đơn vị có yêu cầu báo cáo độc lập) không thể giám sát đầy đủ, tuyển dụng hoặc thay đổi thường xuyên nhân viên kế toán, bộ phận kiểm toán nội bộ hoặc nhân viên công nghệ thông tin nhưng không hiệu quả...
Thái độ/sự hợp lý hóa hành động: Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ hoặc yêu cầu thực hiện các giá trị hoặc tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp của doanh
nghiệp nhưng không hiệu quả, truyền đạt những giá trị hoặc tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp, thành viên Ban giám đốc không có chuyên môn tài chính can thiệp quá mức hoặc chiếm giữ quyền lựa chọn chính sách kế toán hoặc xác định những ước tính quan trọng, đã có lịch sử vi phạm phaps luật về chứng khoán hoặc pháp luật và quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện hoặc Giám đốc cao cấp, Hội đồng quản trị bị cáo buộc gian lận hoặc vi phạm pháp luật, Ban giám đốc quan tâm quá mức tới việc duy trì hoặc gia tăng giá cổ phiếu hoặc xu hướng thu nhập của doanh nghiệp…
4.1.1.7 Xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu kế hoạch-thực tế nhằm lập và phê duyệt theo chính sách
của công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa. Vì vậy, KTV sẽ căn cứ vào bảng chỉ tiêu sau đây để xác định mức trọng yếu:
Bảng 4.1 – Mẫu bảng xác định mức trọng yếu
Nội dung Kế hoạch Thực hiện
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng
yếu (b)
Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a) x (b)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng
yếu thực hiện (d)
Mức trọng yếu thực hiện (e) = (c) x (d)
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể
(f)
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
Xác định phương pháp chọn mẫu - c mẫu: Mục tiêu của phương pháp này là xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán. Từ đó, xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho các vùng kiểm toán chính. Phương pháp này được thực hiện ở 2 giai đoạn: Lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán.
4.1.1.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Sau khi hoàn tất các bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ lập bảng tổng hợp các kế hoạch để kiểm tra cụ thể như sau:
− Phạm vi công việc và yêu cầu dịch vụ của khách hàng.
− Mô tả doanh nghiệp, môi trường kinh doanh và các thay đổi lớn trong nội bộ của doanh nghiệp.
− Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ rủi ro cao.
− Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản.
− Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch. − Xem xét các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước mang qua.
− Xem xét sự cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán này.
− Tổng hợp các rủi ro trọng yếu bao gồm cả rủi ro gian lận xác định trong giai đoạn lập kế hoạch.
4.1.2 Thực hiện kiểm toán
Ở giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện công việc kiểm toán đối với từng khoản mục như: kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, lập và soát xét các giấy tờ làm việc (bảng tổng hợp số liệu, giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh BCTC, chương trình kiểm toán, giấy tờ làm việc khác) và phải đặt ra mục tiêu và thủ tục kiểm toán cho từng khoản mục.
4.1.3 Hoàn thành kiểm toán
4.1.3.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán
KTV sẽ tổng hợp kết quả kiểm tra các vấn đề phát hiện được trong giai đoạn lập kế hoạch, tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán cho từng khoản mục trọng yếu, các vấn đề còn tồn tại cần giải quyết, trao đổi với các chủ nhiệm kiểm toán, thành
viên Ban giám đốc và khách hàng. Sau đó, xem xét lại mức trọng yếu đã xác định ở giai đoạn lập kế hoạch đã phù hợp hay chưa, có cần thiết phải thay đổi mức trọng yếu không và ảnh hưởng của sự thay đổi mức trọng yếu đó đã được giải quyết ra sao. Cuối cùng, đưa ra các vấn đề cần lưu ý khi thực hiện cuộc kiểm toán năm sau.
4.1.3.2 Phân tích tổng thể BCTC lần cuối
Kiểm toán viên tiến hành phân tích báo cáo tài chính lần cuối sau giai đoạn thực hiện kiểm toán:
So sánh biến động về các chỉ tiêu sau kiểm toán giữa hai năm 2015 và 2016 trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty ANZ.
Phân tích, so sánh các tỷ số tài chính quan trọng của Công ty ANZ sau kiểm toán