Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ. Chỉ ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ khi đơn vị mua sắm TSCĐ, đầu t− xây dựng mới hoặc nâng cấp, cải tạo, mở rộng đ−ợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án đ−ợc cấp từ NSNN hoặc nhận viện trợ, tài trợ, đ−a vào sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án.
Ghi giảm nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ khi tính hao mòn TSCĐ hoặc nh−ợng bán, thanh lý, phát hiện thiếu TSCĐ khi kiểm kê, nộp trả Nhà n−ớc hoặc điều chuyển TSCĐ cho đơn vị khác theo lệnh của cấp trên, của Nhà n−ớc.
kết cấu và nội dung PHảN áNH CủA
TàI KHOảN 466 - NGUồN KINH PHí Đã HìNH THàNH TSCĐ Bên Nợ:
Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ giảm, gồm:
- Nộp trả Nhà n−ớc hoặc điều chuyển TSCĐ dừng cho hoạt động sự nghiệp, hoạt động dự án theo quyết định của cơ quan Nhà n−ớc hoặc cấp có thẩm quyền;
- Tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án;
- Nh−ợng bán, thanh lý TSCĐ, phát hiện thiếu TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án;
- Giá trị còn lại của TSCĐ giảm do đánh giá lại. Bên Có:
Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ tăng, gồm:
- Đầu t−, mua sắm TSCĐ hoàn thành đ−a vào sử dụng hoạt động sự nghiệp, dự án:
Đ−ợc cấp kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, đ−ợc viện trợ không hoàn lại bằng TSCĐ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ tăng do đánh giá lại. Số d− bên Có:
378
PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN kế TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ yếu
1. Tr−ờng hợp đ−ợc Ngân sách Nhà n−ớc, đơn vị cấp trên cấp kinh phí bằng TSCĐ hoặc dùng kinh phí sự nghiệp, dự án, viện trợ không hoàn lại để mua sắm TSCĐ, đầu t− XDCB, khi việc mua TSCĐ, đầu t− XDCB hoàn thành tài sản đ−ợc đ−a vào sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có các TK 111, 112, 241, 331, 461,... Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
Nếu rút dự toán chi sự nghiệp, dự án để mua TSCĐ, để đầu t− XDCB, đồng thời ghi đơn bên Có TK 008 - Dự toán chi sự nghiệp, dự án (Tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán).
2. Cuối kỳ kế toán năm tính hao mòn TSCĐ đầu t−, mua sắm bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, ghi:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
3. Khi nh−ợng bán, thanh lý TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án: - Ghi giảm TSCĐ nh−ợng bán, thanh lý:
Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ giá trị còn lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá).
- Số thu, các khoản chi và chênh lệch thu, chi về nh−ợng bán, thanh lý TSCĐ đầu t− bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, đ−ợc xử lý và hạch toán theo quyết định thanh lý, nh−ợng bán TSCĐ của cấp có thẩm quyền.
379
LOạI TàI KHOảN 5
DOANH THU
Loại Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá bất động sản đầu t−, dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đ−ợc chia, các khoản chiết khấu th−ơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Doanh thu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đ−ợc hoặc sẽ thu đ−ợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông th−ờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không đ−ợc coi là doanh thu.
HạCH TOáN LOạI TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU
1. Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán số 14 "Doanh thu và thu nhập khác" và các Chuẩn mực kế toán khác có liên quan.
2. Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí t−ơng ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
3. Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ng−ời mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh− ng−ời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;
- Doanh thu đ−ợc xác định t−ơng đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu đ−ợc hoặc sẽ thu đ−ợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định đ−ợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
4. Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đ−ợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đ−ợc xác định một cách đáng tin cậy. Tr−ờng hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đ−ợc ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đ−ợc xác định khi thoả mãn đồng thời bốn (4) điều kiện sau:
380
- Doanh thu đ−ợc xác định t−ơng đối chắc chắn;
- Có khả năng thu đ−ợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định đ−ợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;
- Xác định đ−ợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
5. Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đ−ợc trao đổi để lấy hàng hoá hoặc dịch vụ t−ơng tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đ−ợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không đ−ợc ghi nhận là doanh thu.
6. Doanh thu phải đ−ợc theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đ−ợc chia. Trong từng loại doanh thu lại đ−ợc chi tiết theo từng khoản doanh thu, nh− doanh thu bán hàng có thể đ−ợc chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá,... nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
7. Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nh− chiết khấu th−ơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải đ−ợc hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu đ−ợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.
8. Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động SXKD. Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đ−ợc kết chuyển vào Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số d− cuối kỳ.
Loại Tài khoản 5 - Doanh thu có 6 tài khoản, chia thành 3 nhóm:
Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 03 tài khoản
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ;
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản
- Tài khoản 521 - Chiết khấu th−ơng mại.
Nhóm TK 53 - Có 2 tài khoản
- Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán.
381 TàI KHOảN 511 TàI KHOảN 511