tại Công ty cổ phần Xây lắp số 1 Hải Dơng.
Công ty cổ phần xây lắp số 1 Hải Dơng thực hiện phơng pháp kê khai th- ờng xuyên để hạch toán. Các tài khoản Công ty chủ yếu thực hiện để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp gồm các tài khoản 152, 621, 622, 623, 627, 154... các tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Việc hạch toán kế toán Công ty cổ phần xây lắp số 1 Hải Dơng đợc tiến hành nh sau:
Công ty tham gia dự thầu. Phòng kế hoạch, kỹ thuật bóc tách từng khối l- ợng của công trình theo bản vẽ thiết kế và dựa vào bảng báo giá thành của Nhà nớc tại địa bàn thi công công trình đó để lập dự toán, phơng án tổ chức thi công. Khi Công ty trúng thầu, giá thành dự toán, phơng án tổ chức thi công là cơ sở để Công ty lập kế hoạch chuẩn bị vốn đầu t cho công trình cho đội sản xuất (theo phơng thức giao khoán của Công ty).
Đội trởng sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ thi công đợc giao và dựa vào dự toán, phơng án tổ chức thi công của công trình lập kế hoạch mua bán các chủng loại vật t chi tiết cho từng hạng mục công trình đề nghị Công ty vay tiền ngân hàng hoặc vốn tự có của Công ty để tạm ứng tiền cho đội sản xuất. Số tiền công ty tạm ứng cho đội ≤ 95% tổng giá trị của công trình. Việc tạm ứng này do đội trởng làm giấy đề nghị tạm ứng là phòng Kế toán và Giám đốc Công ty để cân đối và xác nhận duyệt chi.
Chuyên đề thực tập Nguyễn Khắc Tuyền
Khi đã hoàn chỉnh thủ tục, giấy đề nghị tạm ứng đợc chuyển sang kế toán thanh toán để viết phiếu chi tạm ứng đồng thời định khoản ngay trên chứng từ có liên quan và ghi sổ kế toán:
Nợ TK 141 Tạm ứng
Có TK 111 Tiền mặt
Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng
Có TK 311 Vay ngắn hạn.
2.3.2.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Đối với các công trình xây dựng cơ bản giá trị nguyên vật liệu dùng cho xây lắp công trình chiếm từ 70% - 80% tổng giá thành công trình. Do vậy trong quá trình sản xuất yêu cầu các đội thi công căn cứ vào dự toán đã đợc lập, tổ chức đặt hàng gia công, mua, bán chủng loại vật t đúng quy cách với bản vẽ thiết kế nhằm đảm bảo về số lợng, chủng loại vật t theo bản vẽ thiết kế và dự toán. Thực hành tiết kiệm tránh hiện tợng phá đi, làm lại làm lãng phí vật t hoặc mất mát vật t.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trong giá thành công trình gồm: Chi phí nguyên vật liệu trong giá thành công trình gồm; Chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luân chuyển, thiết bị lắp đặt cho công trình... đội trởng đợc công ty cho phép tạm ứng tiền mua nguyên vật liệu trên mọi địa bàn thi công nhằm mục đích đảm bảo mua, bán nguyên vật liệu thuận tiện nhất, giá thành hợp lý nhất, cự ly vận chuyển gần nhất. Đội có trách nhiệm trực tiếp quản lý nguồn vật t, thiết bị này. Vì vậy kế toán Công ty sử dụng TK 152 xuất kho nguyên vật liệu và TK 621 chi phí nguyên vật liệu.
Trên địa bàn thi công công trình đội sản xuất tiến hành mua vật t chở xuống nhập kho công trờng phục vụ thi công, khi nhập kho thủ kho công trình cùng với ngời giao vật t xác định số lợng, chủng loại vật t, trọng lợng, mẫu mã vật t, đồng thời có chữ ký xác nhận của ngời giao, nhận hàng. Các hoá đơn, một liên giữ để theo dõi thẻ kho, một liên gửi về phòng kế toán Công ty để làm cơ sở cho việc hạch toán nguyên vật liệu và tính chi phí SXKD trong kỳ.
Kế toán Công ty sau khi nhận đợc các chứng từ, tiến hành đối chiếu, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đồng thời phân loại các chứng từ, phiếu nhập kho theo từng đội công trình trình và ghi vào bảng kê tổng hợp.
(*) Hạch toán tính giá thành sản phẩm công trình điện chống quá tải
Đàm Lộc - Thanh Bình - TPHD
Công trình đợc thi công bắt đầu từ tháng 11/2008 đến tháng 5/2009. Biểu 4
bảng kê chi phí nguyên vật liệu xây lắp
công trình điện chống quá tải - Đàm Lộc - Thanh Bình.
Đơn vị tính: 1000
Số
TT Tên nguyên vật liệu Giá cha thuế VAT đầu vào Tổng số tiền thanh toán
1 MBA 3 pha 320KVA-35(22)/0,4KV 63.100 3.155 66.255
2 Tủ điện 0,4KV trọn bộ 450A 10.200 510 10.710
3 Cầu dao 3 pha 5.700 285 5.985
4 Chống sét van Zn0-35KV (Mỹ) 8500 425 8.925 5 Cột điện BTLT 18b 26.599 2.569,9 29.258,9 6 Cột điện BTLT 12b 7.511,9 751,19 8.263,09 7 Cột điện vuông H8,5 70.879,9 7.087,99 77.967,89 8 Dây dẫn AC 50 9.432,7 471,69 9.904,34 9 Sứ cách điện VHD-35KV 6.298 314,9 6.612,9 10 Sứ chuỗi ΠC70 6.701 335,05 7.036,05 11 Xà ĐZ -35KV 7.966 398,3 8.364,3
12 Phần gia công cơ khí TBA 14.314,8 715,74 15.030,54
13 Dây đồng mềm M50 225 11,25 236,25
14 Cáp điện 3M 185+1M120 2.087 104,35 2.191,35
15 Gông xà XV-a 2.682 134,1 2616,1
16 Tiếp địa lặp lại Rll 8.776,9 438,84 9.215,74
17 Dây cáp vặn xoắn AXLPE 4x95 35.083,4 1.754,17 36.837,57
18 Dây cáp vặn xoắn AXLPE 4x70 40.098 2.004,9 42.102,9
19 Dây cáp vặn xoắn AXLPE 4x50 67.860 3.393 71.253
20 Kẹp h m KH-ABC 4x95ã 5.290 264,5 5.554,5
21 Kẹp treo KT - ABC 4x95 2.240 112 2.352
22 Móc treo: MT -ABC 20x300 2.995 149,75 3.144,75
Chuyên đề thực tập Nguyễn Khắc Tuyền
24 Công ơ 1 pha (5-20A) 57.838 2.891,9 60.729,9
25 ATM 20A 29.300 1.465 30.765
26 Hòm công tơ Composit H2 19.027 951,35 19.978,35
27 Hòm công tơ Composit H4 69.621 3.481,05 73.102,05
28 Cáp muy le 2x16 20.790 1.039,5 21.829,5
29 Cáp muy le 2x11 5.219 260,95 5.479,95
30 Kẹp rẽ nhánh IPC 95/35 13.541 677,05 14.218,05
31 Khoá công tơ + Phụ kiện 9.364 468,2 9.832,2
32 Sứ quả bàng 1.758 87,9 1.845,9
33 Cát vàng 5.342,856 267.143 5.610,0
34 Đá răm 14.293,333 714.667 15.007,999
35 Xi măng 30.669,257 1.533.463 32.202,73
Tổng cộng 688.270,046 39.663.043 727.933,089
Tài khoản sử dụng tập hợp chi phí nguyên vật liệu để kết chuyển tính giá thành là TK: 621
Nợ TK 621 Giá mua cha có thuế
Nợ TK 133 Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 141,331... Tổng giá thành hạch toán (do ĐT tạm ứng) Có TK 152 Nguyên vật liệu qua kho
Khi kết chuyển để tính giá thành:
Nợ TK 154 Kết chuyển chi phí NVL thực tế phát sinh trong kỳ Có TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sơ đồ hạch toán cụ thể
Biểu 5:
bảng tập hợp nguyên vật liệu
công trình điện Đàm Lộc - Thanh Bình - TPHD.
141,152,331 621 154 688.270,046 727.933,089 727.933,089 133 39.633,043
Đơn vị tính: 1000đ
Diễn giải Tài khoản đối ứng Tài khoản 621
Nợ Có Nợ Có
1- Mua NVL giao thẳng xuống CT 688.270,046 688.270,046 + Quí 4/2008 141,152 103.240,02 103.240,02 + Quí 1/2009 141,152,331 412.963,016 412.963,016 + Quí 2/2009 141,152 172.067,01 172.067,01 2- Kết chuyển CPNVL tính giá thành 154 688.270,046
2.3.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của Công ty cổ phần xây lắp số 1 Hải Dơng hiện nay gồm các khoản mục tiền lơng chính, lơng phụ cấp... đợc hạch toán vào TK 622.
Trả lơng hiện nay đợc áp dụng dới 2 hình thức:
- Lơng thời gian: Đợc áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất thi công đợc hạch toán vào TK 627.
- Lơng khoán đợc áp dụng cho bộ phận sản xuất trực tiếp xây lắp theo khối lợng hoàn thành.
Đối với những ngời lao động có trong danh sách (lao động hợp đồng ngắn hạn, dài hạn). Đợc đội, Công ty trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN. Việc thanh toán lơng cho các đơn vị đội giao cho đội trởng theo dõi và thanh toán theo hợp đồng khoán gọn. Đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ Công ty do phòng kế hoạch, tổ chức lao động, tiền lơng lập dựa trên cơ sở quy định của nhà nớc. Kế toán đội chia lơng theo bảng chấm công (theo qui chế của Công ty lập). Đội trởng tập hợp các chứng từ về tiền lơng nh: Hợp đồng khoán gọn, bản thanh toán, bản chấm công về công ty để làm thủ tục hoàn ứng.
Đối với trờng hợp các đội có nhu cầu thuê nhân công lao động ngoài thì các đội trởng phải có hợp đồng lao động thuê ngoài. Khi công việc hoàn thành đội tr- ởng, kỹ thuật công trình, tổ trởng sản xuất phải tiến hành nghiệm thu khối lợng
Chuyên đề thực tập Nguyễn Khắc Tuyền
công việc và bàn giao, thông qua biên bản nghiệm thu khối lợng công việc bàn giao đã hoàn thành.
Căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán lơng, hợp đồng khoán gọn gửi về, kế toán tiến hành kiểm tra, kiểm soát tính hợp lệ mà phân loại cho từng đội từng công trình.
Căn cứ vào bảng thanh toán khối lợng hoàn thành, các hợp đồng lao động, chứng từ ... kế toán tiến hành ghi sổ, ghi tờ kê tổng hợp chi tiết tiền lơng vào BHXH cho từng đội sản xuất.
Biểu 6a:
Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp xây lắp
công trình điện Đàm Lộc - Thanh Bình - TP.Hải Dơng.
Đơn vị tính: 1.000đ
TT Tên tổ sản xuất Lơng công nhân trong danh sách Thuê ngoài
1 Tổ sản xuất 1 44.348.92 7.080,92
2 Tổ sản xuất 2 53.978,40 8.618,40
Cộng: 98.327,32 15.699,32
Qua bảng tổng hợp lơng trên, kế toán ghi sổ định khoản:
Sơ đồ hạch toán Biểu 6b: Bảng tập hợp tiền lơng và BHXH 334 622 154 141,331 82.628,00 98.327,32 15.699,32
công trình điện Đàm Lộc - Thanh bình - TPHD
Đơn vị tính: 1000đ
Diễn giải Tài khoản đối ứng Tài khoản 622
Nợ Có Nợ Có
- Tiền lơng của CN trực tiếp 334 98.832,32 - Nhân công thuê ngoài 141,334 15.699,32
- Kết chuyển chi phí nhân công 154 98.327,23
2.3.2.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Để tiến hành xây lắp các công trình điện mặc dù Công ty cổ phần xây lắp số 1 Hải Dơng đã trang bị đợc nhiều máy thi công tơng đối hiện đại, phục vụ cho công tác phát triển sản xuất ngày càng phát triển và đa dạng. Để nhằm mục đích thi công các công trình điện đảm bảo về tiến độ hợp đồng A-B đã ký.
Công ty giao cho đội quản lý máy thi công khi phát sinh các chi phí trong quá trình sử dụng thì đội phải báo kịp thời về Công ty để hạch toán chi phí sử dụng máy.
Chi phí máy thi công bao gồm: Chi phí nhiên liệu, tiền lơng, công nhân lái máy, chi phí khấu hao máy .v.v.
+ Chi phí nhiên liệu máy: Đợc hạch toán tơng tự nh chi phí vật liệu trực tiếp.
Khi có nhu cầu đội tự mua sắm bằng tiền tạm ứng sau đó hoàn ứng phân bổ vào các công trình. Công ty hạch toán theo nguyên tắc: Chi phí phát sinh tại công trình nào, máy nào thì tập hợp cho công trình đó. Kế toán tiến hành ghi sổ, lập bảng chi phí sử dụng máy thi công.
Biểu 8: Bảng tổng hợp chi phí cho máy thi công
công trình điện Đàm Lộc - Thanh Bình
Đơn vị tính: 1000đ
TT Tên máy Tiền thuê cha thuế đầu vàoVAT Tổng số tiền phải trả
Chuyên đề thực tập Nguyễn Khắc Tuyền
2 Chi phí máy trộn bê tông 1.300,00 65,00 1.365,00 3 Chi phí máy khoan + Bơm 832,00 41,60 873,60 4 Chi phí máy phát hàn 320,00 16,00 336,00 5 Chi phí bộ dựng cột 960,00 48,00 1.008,00 6 Chi phí cho máy kéo dây 370,00 18,50 388,50 7 CP cho phóng, dò điện áp 1.200,00 60,00 1.260,00
Tổng cộng: 7.682,00 384,10 8.066,10
Sơ đồ hạch toán
* Tiền lơng công nhân lái máy phục vụ máy.
Căn cứ vào các chứng từ ban đầu nh: Bảng chấm công, nhật ký sử dụng máy thi công, các hợp đồng làm khoán và một số chứng từ gốc khác. Kế toán căn cứ vào số liệu trên lập văn bảng thanh toán lơng cho tổ lái máy theo từng công trình, kế toán tiến hành ghi vào bảng phân bổ tiền lơng.
Biểu 9: chi phí tiền lơng cho sử dụng máy thi công
Công trình điện đàm lộc - thanh bình
Đơn vị tính: 1000đ
TT Đối tợng trả lơng lơng thángChi phí CP lơng cả kỳ XD
141,152,153,331 623
8.066,10 7682,00
133 384,1
1 Nguyễn Văn Tình 850,00 5.950,00
Tổng cộng: 850,00 5.950,00
Sơ đồ hạch toán
* Chi phí khấu hao máy thi công.
Để bù đắp giá trị TSCĐ bị hao mòn trong quá trình sản xuất kinh doanh. Công ty phải khấu hao TSCĐ nhằm chuyển dần giá trị hao mòn TSCĐ là tích luỹ vốn để tái sản xuất giản đơn hay tái sản xuất mở rộng TSCĐ. Khi công trình đã hoàn thành bàn giao, số tiền trích khấu hao TSCĐ đợc hình thành quỹ khấu hao. Công ty tiến hành trích khấu hao hàng tháng theo thời gian thi công công trình xây lắp hoàn thành. Khi trích khấu hao TSCĐ toàn Công ty phải đăng ký, báo cáo với Cục quản lý vốn và tài sản.
Máy thi công hoạt động ở công trình nào thì trích khấu hao vào công trình đó.
Biểu 10: Chi phí khấu hao máy thi công.
Đơn vị tính: 1000đ
TT Loại tài sản SD còn lạiSố năm Nguyên giá còn lạiGiá trị Khấu hao7 tháng
1 Xe ô tô Zin 7 130.000,00 36.400,00 3.033,33 2 Máy trộn bê tông 3 6.000,00 3.000,00 583,30
3 Máy khoan 3 5.000,00 2.200,00 427,70
4 Máy phát hàn 4 30.000,00 22.000,00 3.208,30
5 Bộ dựng cột 4 8.000,00 4.600,00 670,80
6 Máy kéo dây 5 7.000,00 6.000,00 700,00
7 Máy tăng cáp 6 15.000,00 12.400,00 1.205,50
Tổng cộng: 9.828,93
Sơ đồ hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
334 623
5.950,00
Chuyên đề thực tập Nguyễn Khắc Tuyền
• Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công và kết chuyển để tính giá thành công trình.
Biểu 11 : Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công
công trình điện đàm lộc - thanh bình
Đơn vị tính: 1000đ
TT Hạng mục Số tiền VAT đầu vào
2 Chi phí nhiên liệu cho máy công ty 7.682,00 384,1 3 Lơng công nhân lái máy 5.950,00
5 Khấu hao TSCĐ 9.828,93
Tổng cộng: 23.460,93 384,1
Sơ đồ hạch toán cụ thể
384,10
Biểu 12:
bảng theo dõi chi phí sử dụng máy thi công
công trình điện đàm Lộc - thanh bình
Đơn vị tính: 1000đ 9.828,93 141,152,153,331. 623 154 133 334 214 7.682,00 5.950,00 9.828,93 23.460,93
TT Diễn giải TK đối ứng TK 623
Nợ Có Nợ Có
1 Chi phí nhiên liệu cho máy Công ty 141,152,
153,331 7.682,00 2 Tiền lơng công nhân lái máy 334 5.950,00
3 Khấu hao TSCĐ 241 9.828,93
4 K.chuyển Cphí MTC để tính giá thành 154 23.460,93
2.3.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung: TK 627
Chi phí sản xuất chung Công ty cổ phần xây lắp số 1 Hải Dơng gồm các loại chi phí sau đây:
- Chi phí nhân viên quản lý công trình - Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi bằng tiền khác. Chi phí SXC đợc Công ty giao cho đội trởng quản lý và theo dõi. Đội trởng nộp toàn bộ các chi phí phát sinh lên phòng kế toán của Công ty và phòng tổ chức lao động tiền lơng để các phòng chức năng kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ các chứng từ, hoá đơn để ghi vào tờ kê khai chi phí SXC theo từng công trình.
a, Hạch toán chi phí nhân viên quản lý đội.
Chi phí này bao gồm: Tiền lơng chính, lơng phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN phải trả cho nhân viên quản lý đội nh: Đội trởng, nhân viên kỹ thuật, thủ kho, kế toán đội và BHXH, kinh phí CĐ và BHYtế cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Đội trởng sản xuất theo dõi thời gian lao động, xếp loại lao động cho mỗi nhân viên chấm công hoặc theo hợp đồng giao khoán công việc. Kế toán đội căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành, theo ngày công hoặc hợp đồng giao khoán chia lơng. Đội trởng xét duyệt đồng thời gửi chứng từ lên phòng tổ chức lao động