Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh mang tính chất phục vụ quản lý phân xưởng hoặc dùng cho việc sản xuất sản phẩm như: Chi phí viễn thông, tiền điện, nước, chi phí khấu hao TSCĐ,…
4.2.3.3.2 Chứng từ kế toán:
- Hóa đơn, UNC, phiếu chi, phiếu tạm ứng - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ
4.2.3.3.3 Tài khoản kế toán:
- Kế toán sử dụng TK 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung - Các TK có liên quan:
+ TK 334 “ Phải trả công nhân viên” + TK 338 “ Phải trả khác”
+ TK 112 “ Tiền gửi ngân hàng” 4.2.3.3.4 Sổ kế toán:
+ Sổ Nhật ký chung + Sổ chi tiết TK 627 + Sổ cái TK 627
4.2.3.3.5 Thực trạng kế toán CPSXC
Khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung kế toán tập hợp toàn bộ chi phí vào bên nợ TK 627 và bên có TK đối ứng. Cuối tháng, kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành.
Sơ đồ 4.4 Trình tự hạch toán CPSXC (Nguồn: Từ phòng kế toán) Chứng từ ban đầu: - Giấy đề nghị XK - PNK, PXK, Hóa đơn - Phiếu chi, UNC Nhập liệu vào mục tồn kho(thuộc FA) Nhập liệu vào mục tiền mặt,tiền gửi,tiền vay Bảng kê chi phí NVL Bảng phân bổ NVL, CCDC xuất dùng Bảng tính khấu hao TSCĐ Bảng phân bổ tiền lương Bảng phân bổ các khoản trích theo lương Bút toán phân bổ tự động, kết chuyển chi phí đưa vào các sổ sách kế toán theo quy định Sổ NKC Sổ chi tiết TK 627 Sổ cái TK 627 Báo cáo tài chính - Bảng chấm công -Phiếu thanh toán BHXH,BH YT,BHTN, KPCĐ - Biên bản giao nhận TSCĐ, HĐ mua tài sản,… Nhập liệu vào mục mua hàng và công nợ phải trả Nhập liệu vào mục kế toán tổng hợp
BẢNG LƢƠNG THÁNG 02 NĂM 2017
Tên cơ sở kinh doanh: Công Ty Cổ Phần Nam Việt Úc
Địa Điểm kinh doanh: 120/7 Hẻm 249 Tân Kỳ Tân Quý, P. Tân Sơn Nhì
ĐVT: Đồng Họ & Tên Chức vụ Ngày công Lƣơng căn bản Phụ cấp trách nhiệm Tổng cộng Thực lãnh Phùng Thanh Viễn Thủ Kho 26 4.745.000 1.800.000 6.545.000 6.545.000 N. Minh Tươi QLPX 26 4.754.000 1.800.000 6.545.000 6.545.000 … … … … Tổng Cộng: 26.180.000 Chi phí khấu hao TSCĐ: Gồm nhà xưởng, máy trộn bột, máy làm keo, máy pha sơn, máy khoáy sơn, máy trộn keo, xe tải.
Mức khấu hao TSCĐ
- Số liệu tính toán được phản ánh từ bảng trích khấu hao hàng tháng TSCĐ. Cuối tháng kế toán hạch toán:
Nợ TK 6274: 17.344.444 Có TK 2141: 17.344.444
- Căn cứ phiếu phân bổ chi phí công cụ - dụng cụ, kế toán hạch toán: Nợ TK 6273: 2.051.031
Có TK 2421: 2.051.031
- Căn cứ UNC số 08 ngày 26/02 TT tiền điện cho Công Ty Điện Lực Bình Chánh, kế toán hạch toán:
Nợ TK 627: 14.396.882 Nợ TK 1331: 1.439.688 Có TK 112: 15.836.570
- Chi phí khác như tiền ăn trưa T02/ 2017, kế toán hạch toán: Nợ TK 6277: 1.276.000
Nợ TK 1331: 127.600 Có TK 1111: 1.403.600
- Căn cứ UNC số 02 TT chi phí tiền điện thoại, internet, truyền hình cáp T02/17, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6277: 3.688.421 Nợ TK 1331: 368.842 Có TK 112: 4.057.263
Bảng 4.6: Bảng phân bổ các khoản trích theo lƣơng nhân viên phân xƣởng T02/2017 STT Nội dung Ghi có TK Ghi nợ TK Số tiền
1 Trích các khoản bảo hiểm
phần doanh nghiệp chịu 6.283.200
Trích BHXH 18% 3383 627 4.712.400
Trích BHYT 3% 3384 627 785.400
Trích BHTN 1% 3386 627 261.800
Trích KPCĐ 2% 3382 627 523.600
2 Trích các khoản bảo hiểm
phần người lao động chịu 2.748.900
Trích BHXH 8% 3383 334 2.094.400
Trích BHYT 1,5% 3384 334 392.700
Công Ty Cổ Phần Nam Việt Úc Mẫu số: Đ/C: 120/7 Hẻm 249 Tân Kỳ Tân Quý,
P.Tân Sơn Nhì
( Ban hành theo TT/2014/TT – BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tên tài khoản 627: Chi phí SXC
Từ ngày 01/02 đến 28/02/17 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 0
HT CPSX 26/02/2017 TT tiền điện cho Công Ty Điện
Lực Bình Chánh 112
14.396.882
HT CPSX 26/02/2017 TT tiền điện thoại, internet, cáp 112 3.688.421 HT CPSX 28/02/2017 Lương nhân viên phân xưởng 334 26.180.000 HT CPSX 28/02/2017 Các khoản trích theo lương 338 6.283.200 HT CPSX 28/02/2017 Hạch toán chi phí ăn trưa 338 1.403.600
HT CPSX 28/02/2017 Phân bổ CCDC 2421 2.051.031
HT CPSX 28/02/2017 Khấu hao TSCĐ 2141 17.344.444
HT CPSX 28/02/2017 Kết chuyển chi phí sản xuất
chung 154 71.347.578
Cộng số phát sinh 71.347.578 71.347.578
Ngày...tháng…năm…
Người ghi số Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, Họ Và Tên) (Ký, Họ Và Tên) (Ký, Họ Và Tên)
Trong tháng, tổng số lượng sản phẩm hoàn thành là 25.000 bao. Trong đó số lượng bột trét tường ngoại thất là 250 bao, bột trét tường nội thất là 350 bao.
Kế toán tính chi tiết chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm như sau: Chi phí SXC cho từng loại sản phẩm
Bột trét tường ngoại thất =713.475,78
Bột trét tường nội thất =988.866,092
4.2.4 Kế toán tính giá thành sản phẩm bột trét tƣờng ngoại thất: 4.2.4.1 Tài khoản kế toán và sổ kế toán:
Cuối tháng, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí thực tế phát sinh trong kỳ gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC, sau đó kết chuyển toàn bộ chi phí sang tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm trong tháng.
Kế toán sử dụng các sổ: Sổ chi tiết tài khoản, Sổ cái TK 154, Bảng tính giá thành sản phẩm.
Kế toán sử dụng tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm TK liên quan 621,622,627
4.2.4.2 Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bột trét tƣờng tại Công Ty Cổ Phần Nam Việt Úc: trét tƣờng tại Công Ty Cổ Phần Nam Việt Úc:
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn hay trực tiếp Công thức tính giá thành:
Giá thành sản phẩm = CPSXDD đầu kỳ + CPSXPS trong kỳ - CPSXDD cuối kỳ hoàn thành trong kỳ
Tính giá thành đơn vị sản phẩm:
Giá thành đơn vị sản phẩm Minh họa cách tính giá hành sản phẩm bột trét tường ngoại thất:
Giá thành bột trét tường NT= 32.237.110 + 28.495.200 + 713.475,78= 61.445.785,78 Giá thành đơn vị sản phẩm = 245.783,1431đ/bao
Vì Công Ty cho rằng đặc tính của bột trét tường ngoại thất khi sản xuất không có số dư. Vậy nên TK “154” không có sản phẩm dở dang đâù kỳ và cuối kỳ
Công ty dựa vào đơn đặt hàng để sản xuất thành phẩm sau đó giao ngay hoặc bán trong tháng, nên không có thành phẩm tồn kho. Vì vậy “ TK 155” không có số dư
Cuối tháng, sau khi tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán lập chứng từ kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ và lập bảng tính giá thành sản phẩm theo từng khoản mục chi phí.
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM BỘT TRÉT TƢỜNG NGOẠI THẤT Số lượng: 250 bao Đơn vị tính: Đồng Khoản mục CP của SPDD đầu kỳ CP SX trong kỳ CP của SPD D cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1. CP nguyên vật liệu trực tiếp 0 32.237.110 0 32.237.110 128.948,44 2. CP nhân công trực tiếp 0 28.495.200 0 28.495.200 113.980,8 3. CP sản xuất chung 0 713.475,78 0 713.475,78 2.853,90312 Cộng 0 61.445.785,78 0 61.445.785,78 245.783,1431 4.3 So sánh giữa thực tế và lý thuyết:
Công ty Cổ Phần Nam Việt Úc tổ chức mô hình kế toán theo hình thức tập trung, giúp cho công việc kế toán được thực hiện nhanh chóng, tiết kiệm thời gian, chi phí. Việc tổng hợp, đối chiếu số liệu dễ dàng và chính xác, phân công trách nhiệm cụ thể rõ ràng. Tuy nhiên, việc thực hiện công tác kế toán của công ty vẫn còn một số điểm khác với chế độ kế toán hiện hành. Cụ thể:
giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán. Tuy nhiên, phần mềm kế toán lại thiết kế sổ cái tài khoản và sổ chi tiết tài khoản có mẫu giống nhau, cho thấy mẫu sổ kế toán chi tiết không đúng chế độ quy định.
- Về hạch toán:
+ Theo quy định kế toán phải thực hiện trích trước chi phí tiền lương nghỉ phép của công nhân và chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định. Nhưng thực tế, Công Ty không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất và không trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để tính vào chi phí sản xuất làm cho giá thành sản phẩm tăng đột biến khi chi phí thực tế phát sinh.
+ Theo quy định kế toán phải đánh giá chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Nhưng thực tế, Công Ty đánh giá chi phí dở dang cuối kỳ bằng 0. Vì vậy dẫn đến xác định giá thành sẽ bị sai lệch.
CHƢƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét
5.1.1 Nhận xét chung về tình hình hoạt động tại công ty
Qua thời gian thực tập tại công ty Cổ Phần Nam Việt Úc có thể thấy được công ty đã đi vào hoạt động trong lĩnh vực xây dựng trên 10 năm , đây là khoảng thời gian dài phát triển đối với một công ty , sản phẩm của công ty ngày càng uy tín , chất lượng và ngày một vươn xa trong nhiều tỉnh thành trong nước, lợi nhuận ngày một tăng lên. Do vậy, đời sống của cán bộ nhân viên trong công ty từng bước được cải thiện . Trong những thành công chung của công ty hiện nay có sự đóng góp không nhỏ của bộ máy kế toán.
5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty: 5.1.2.1 Ƣu điểm: 5.1.2.1 Ƣu điểm:
- Về bộ máy kế toán:
Công ty cổ phần Nam Việt Úc có đội ngũ nhân viên trình độ chuyên môn cao, được đào tạo liên tục, nắm bắt được những tiến bộ khoa học kĩ thuật mới , nhạy bén góp phần đưa hoạt động kinh doanh của Công ty ngày càng phát triển.
Công ty Cổ Phần Nam Việt Úc có bộ máy kế toán hợp lý , giỏi chuyên môn, tham mưu giúp cho ban giám đốc điều hành tốt công tác tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
- Về công tác kế toán:
+ Chứng từ kế toán:
Quy trình luân chuyển chứng từ đơn giản
Chứng từ được lập và ghi chép đầy đủ, cẩn thận. Các chứng từ được lưu trữ từng tháng theo năm được cất giữ vào ngăn tủ riêng, do đó kế toán dễ dàng tìm
+ Sổ kế toán:
Mẫu sổ đơn giản, dễ thực hiện, thuận tiện cho phân công lao động kế toán. Có thể thực hiện đối chiếu, kiểm tra về số liệu kế toán cho từng đối tượng kế
toán ở mọi thời điểm, vì vậy kịp thời cung cấp thông tin cho nhà quản lý.
+ Việc sử dụng tài khoản kế toán:
Việc sử dụng tài khoản kế toán được thực hiện theo hệ thống tài khoản ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính đảm bảo việc cập nhật những quy định mới nhất về tài khoản kế toán.
+ Công tác hạch toán:
Công tác hạch toán tại công ty tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam và tuân thủ chế độ kế toán hiện hành. Bộ máy kế toán được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí và phù hợp với công ty có quy mô nhỏ.
5.1.2.2 Nhƣợc điểm:
Bên cạnh những ưu điểm, công ty còn một số hạn chế trong công tác kế toán: - Về sổ kế toán:
Công ty sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting, các mẫu sổ chi tiết tài khoản lại được thiết kế giống với mẫu sổ cái. Điều này không đúng với quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp theo thông tư 200/2014/TT – BTC của Bộ Tài Chính ban hành.
- Về công tác hạch toán:
+ Các chứng từ như phiếu xuất kho chưa có đủ chữ ký nhưng vẫn được sử dụng để ghi sổ kế toán.
+ Công ty không trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất. Vì vậy, khi công nhân thực tế nghỉ phép sẽ làm ảnh hưởng tăng giá thành của sản phẩm sản xuất trong kỳ, đây là điều không hợp lý.
+ Công ty không trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ làm giá thành sản phẩm tăng đột biến khi phát sinh chi phí này, đồng thời làm kết quả kinh doanh cũng bị ảnh hưởng.
+ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được đánh giá bằng 0, việc đánh giá này đã làm giá thành sản phẩm không chính xác.
5.2 Kiến nghị về công tác kế toán:
5.2.1 Về sổ kế toán:
Để công tác kế toán được thuận tiện và đúng với chế độ quy định, công ty nên liên hệ và yêu cầu nhà cung cấp phần mềm kế toán Fast Accounting thiết kế lại các mẫu sổ chi tiết tài khoản đúng với chế độ kế toán hiện hành.
5.2.2 Về công tác hạch toán:
- Bổ sung đầy đủ chữ ký trên phiếu xuất kho để tăng giá trị khi ghi sổ.
- Để giá thành sản phẩm được ổn định và sát với thực tế, công ty cần xem lại và thực hiện:
+ Trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ và tính vào chi phí sản xuất theo đúng quy định.
+Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo quy định để tính vào chi phí sản xuất. + Thực hiện việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo đúng chế độ quy định.
KẾT LUẬN
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một khâu quan trọng trong công tác hạch toán kế toán của những công ty có hoạt động sản xuất. Tính toán làm sao để lợi nhuận có thể bù đắp được chi phí bỏ ra, đó là mục tiêu mà mọi công ty đều hướng tới, là nhân tố quan trọng giúp công ty tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường hiện nay.
Đề tài phản ánh trung thực, khách quan về thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành bột trét tường ngoại thất tại công ty với số liệu được lấy vào tháng 02 năm 2017 . Đồng thời đề tài cũng khái quát được quy trình sản xuất sản phẩm bột trét tường ngoại thất tại công ty cổ phần Nam Việt Úc, từ khâu nhập kho nguyên vật liệu đến khâu tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm.
Tuy nhiên dưới góc độ là một sinh viên thực tập chưa có nhiều kinh nghiệm, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ còn hạn chế nên bài viết không thể tránh khỏi những thiết sót. Kính mong nhận được ý kiến chỉ dạy thêm từ các thầy cô. Em trân trọng cảm ơn!
PHỤ LỤC
- Phụ lục 01: Phiếu xuất kho - Số PXSX19/02/2017 - Phụ lục 02: Phiếu xuất kho - Số PXSX20/02/2017 - Phụ lục 03: Phiếu xuất kho - Số PXSX23/02/2017 - Phụ lục 04: Phiếu xuất kho - Số PXSX25/02/2017 - Phụ lục 05: Phiếu xuất kho - Số PXSX26/02/2017 - Phụ lục 06: UNC số 02
- Phụ lục 07: UNC số 08
- Phụ lục 08: Bảng trích khấu hao TSCĐ - Phụ lục 09: Bảng phân bổ công cụ dụng cụ
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1].Bộ tài chính, Thông tư hướng dẫn chế độ kế toán, số 200/2014/TT – BTC, 2014
[2].TS. Nguyễn Thanh Nam, ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy, TS. Dương THị Mai Hạ Trâm(2015). Kế toán tài chính (phần 4). Tài liệu lưu hành tại Hutech
[3].PGS.TS Võ Văn Nhị ( 2011). Kế Toán Tài Chính. NXB kinh tế TP.HCM
[4].Các tài liệu kế toán của phòng kế toán Công Ty Cổ Phần Nam Việt Úc cung cấp. [5].Tài liệu điện tử:
www.123.doc.org
www.thuvienluanvan.org www.edoc.com