1.3.1. Khái niệm
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã đượcthực hiện.
Trình tự xác định lợi nhuận sau thuế:
- Doanh thu thuần = Doanh thu – các khoản giảm trừ doanh thu (hàng bán trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và các loại thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
- Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – GVHB
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí hoạt động tài chính – Chi phí bán hàng và Chi phí quản lí doanh nghiệp
- Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
- Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
- Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - Chi phí thuế thu nhập DN
- Hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ của ngành sản xuất kinh doanh chính và ngành sản xuất kinh doanh phụ và hoạt động tài chính.
1.3.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” TK 911 không có số dư cuối kỳ.
TK 911 có kết cấu như sau:
Kết chuyển GVHB Kết chuyển DT thuần
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển chi phí bán hàng và QLDN Kết chuyển DT tài chính Kết chuyển DT khác Kết chuyển chi phí khác
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi
TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác; - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí thuế TNDN - Kết chuyển lãi.
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ.
1.3.3. Trình tự hạch toán
Hình 1.11: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
632 911 511 635 515 641, 642 711 811 421 821
CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TMDV XNK THỜI ĐẠI MỚI 2.1. Giới thiệu khái quát về công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại Mới
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Là một công ty thương mại dịch vụ đa ngành nghề kinh doanh với các lĩnh vực đăng ký tham gia như: dịch vụ khai hải quan, ủy thác XNK, mua bán trang thiết bị, nhập khẩu và phân phối các loại máy móc văn phòng và máy phục vụ ngành công nông nghiệp…. được thành lập vào tháng 07 năm 2011, trụ sở chính được đặt tại 27/1/172 Đường số 9, Phường 8, Quận Gò Vấp. Tuy chỉ mới ra đời gần 4 năm nhưng công ty đã được hiệu quả cao trong kinh doanh đặc biệt trong lĩnh vực nhập khẩu và phân phối máy móc thiết bị các ngành.
Công ty được thành lập dựa trên mối quan giữa các cá nhân có kinh nghiệm làm việc lâu năm trong lĩnh vực xuất nhập khẩu và có sự tín nhiệm của Công ty với các đối tác trong và ngoài nước.
Công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại Mới là một đơn vị hạch toán độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, sử dụng con dấu riêng và được mở tài khoản tại ngân hàng, công ty chủ động thực hiện các hoạt động tài chính nhân sự độc lập và không chịu sự ràng buộc với bất kì công ty nào. Điều này cũng có nghĩa là công ty sẽ chịu trách nhiệm hoàn toàn về mọi hoạt động kinh doanh của mình trước pháp luật.
2.1.2. Chức năng hoạt động
Công ty TNHH TMDV XNK là một doanh nghiêp độc lập, có tư cách pháp nhân và có con dấu riêng, chuyên kinh doanh về lĩnh vực nhập khẩu máy móc văn phòng và xác thiết bị máy móc ngành công nghiệp.
Tiếp tục nâng cao chất lượng sản phẩm, đáp ứng ngày càng nhiều hàng hóa, dịch vụ xã hội, nâng cao năng suất lao động, tạo công ăn việc làm giúp người lao động có thu nhập.
Chăm lo đời sống vật chất, tinh thần cho cán bộ công nhân viên, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, khoa học-kỹ thuật, chuyên môn cho cán bộ công nhân viên.
Giám đốc Phòng hành chính Phòng kế toán Phòng kế hoạch Phòng kỹ thuật Phòng kinh doanh Bộ phận bán hàng Bộ phận bảo hành Bộ phận bảo hành
Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại Mới
- Giám đốc: là người đại diện pháp lý trước pháp luật đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và đối với cán bộ công nhân viên công ty, tổ chức lãnh đạho chung toàn công ty.
- Phòng kế toán: là phòng quan trọn giúp cho Công ty thấy được kết quả của hoạt động kinh doanh, là nơi kiểm tra các sổ liệu chứng từ cho việc ghi chép vào sổ sách có liên quan một cách chính xác và hạch toán kết quả kinh doanh, chấp hành thể lệ tài chính làm báo cáo quyết toán trong từng thời kỳ. Đông thời là phòng tài chính tiền lương cho toàn Công ty. Tham mưa cho giám đốc về mặt tài chính kế toán, tổ chức quản lý nguồn vốn, hạch toán kế toán đúng chế độ, đảm bảo vốn để đơn vị hoạt động liên tục có hiệu quả, chỉ đạo công tác kế toán tại Công ty. Lưu trữ hồ sơ và các chứng từ gốc có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế của Công ty, tính toán và trích lập đầy đủ, đúng hạn các khoản nộp ngân sách nhà nước.
- Phòng kế hoạch: Xây dựng kế hoạch kinh doanh ngắn hạn và dài hạn của Công ty. Trên cơ sở kế hoạch của các phòng ban, của các đơn vị thành viên tổng hợp và xây dựng kế hoạch tổng thể của Công ty.
- Phòng kỹ thuật: Chuyên có các chuyên viên kỹ thuật kiểm tra, sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng, lắp ráp máy vi tính, máy văn phòng.
- Phòng kinh doanh: Chuyên kinh doanh, tiếp thị ra thị trường các mặt hàng hóa như máy vi tính, máy văn phòng để đạt được doanh thu cao nhất cho Công ty.
Tóm lại, các phòng ban điều có chức năng, nhiệm vụ rieng và bổ trợ cho nhau, đảm bảo tính thống nhất trong các quyết định, dex quy trách nhiệm khi xảy ra sai lầ, tính chuyên môn hóa cao do đó chất lượng quản lý cao. Các bộ phận chức năng không chỉ làm nhiệm vụ tham mưu cho lãnh đạo cao nhất mà khi quyết định được triển khai thực hiện họ hướng dẫn cho các bộ phận trực thuộc theo chức năng của mình. Tất cả đều nhằm giúp Giám đốc triển khai công việc và chỉ đạo Công ty hoạt động tốt.
Có thể nói rằng cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại Mới là một bộ máy quản lý gọn nhẹ, năng động, nhạy bén với thị trường.
2.1.4. Cơ cấu tổ chức phòng kế toán
2.1.4.1. Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng kế toán
Hình 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại Mới.
2.1.4.2. Chức năng nhiệm vụ từng thành phần
Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp:
- Phụ trách, chỉ đạo toàn diện công tác kế toán của Công ty. - Là kiểm soát viên kinh tế tài chính.
- Phân tích, cung cấp thông tin kinh tế tài chính cho Giám đốc công ty, là người chịu trách nhiệm chính cao nhất trước Giám đốc Công ty và pháp luật về những số liệu báo cáo kế toán.
- Là kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp nên kế toán trưởng theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho sản phẩm và giá trị. Tính doanh thu bán hàng, các khoảng giảm trừ doanh thu và tính các khoản phải thu, phải trả nhà cung cấp và khách hàng của Công ty.
Kế toán trƣởng kiêm kế toán tổng hợp
Kế toán thanh
toán Thủ quỹ
Kế toán tiền lƣơng
Kế toán tiền lương:
- Là người trực tiếp chấm công để tính thu nhập cho từng công nhân viên trong Công ty.
- Lập bảng thanh toán tiền lương cho từng bộ phận, phòng ban trong Công ty. - Tính và trích các khoản phải nộp theo lương.
Kế toán thanh toán, thủ kho:
- Lập các phiếu nhập kho, xuất kho hàng hóa. - Theo dõi tình hình thu, chi tiền mặt.
- Theo dõi các khoản phải thu, phải trả và tình hình thanh toán các khoản công nợ của Công ty.
Thủ quỹ:
- Là người trực tiếp quản lý, bảo quản tiền mặt.
- Chịu trách nhiệm thực hiện và theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến thu, chi tiền mặt.
- Kiểm kê, lập sổ quỹ theo quy định.
- Bảo quản, lưu trữ các chứng từ gốc, cung cấp dữ liệu cho kế toán thanh toán ghi sổ
2.1.4.3. Hình thức sổ kế toán
Hình thức kế toán đang được công ty sử dụng trong ghi chép kế toán là hình thức “Nhật ký chung”
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán “Nhật ký chung” là tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh phải được ghi chép vào sổ nhật ký mà trọng tâm là Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình 2.3: Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu:
2.1.4.4. Chính sách, chế độ kế toán công ty đang áp dụng
- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết dịnh số 48/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 dương lịch hàng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ.
- Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá trị hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
- Phương pháp tính khấu hao: phương pháp tính bình quân (theo tỷ lệ do Bộ Tài Chính quy định), không có trường hợp khấu hao đặc biệt.
2.2. Kế toán doanh thu, chi chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TMDV XNK Thời Đại mới TNHH TMDV XNK Thời Đại mới
2.2.1. Kế toán doanh thu
2.2.1.1. Đặc điểm doanh thu
- Bán hàng là bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán BĐS đầu tư.
- Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như: cung cấp dịch vụ du lịch, viễn thông, vận tải, sửa chữa, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động…
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được và sẽ thu được từ các giao dịch, nghiệp vụ phát sinh doanh thu trong quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu bên ngoài giá bán (nếu có).
2.2.1.2. Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.1.2.1. Đặc điểm doanh thu bán hàng
Đặc điểm kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty:
Hình thức bán hàng : bán hàng theo phương thức trực tiếp ( bán buôn, bán lẻ, tự chọn).
Hình thức thanh toán: - Hình thức trả tiền ngay.
- Trả bằng tiền mặt hoặc séc chuyển khoản… Hình thức này áp dụng với mọi khách hàng để đảm bảo thu hồi vốn nhanh phục vụ cho hoạt động sản xuất, tránh tình trạng chiếm dụng vốn.
- Hình thức bán chịu: Hình thức này áp dụng cho những khách hàng lớn, có khả năng tài chính, khách hàng lâu năm.
2.2.1.2.2. Chứng từ hạch toán - Giấy đề nghị bán hàng.
- Hóa đơn GTGT. - Phiếu thu
Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày:
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu:
2.2.1.2.3. Tài khoản sử dụng
Tại công ty doanh thu phát sinh được kế toán theo dõi trên tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dù khách hàng thanh toán hay chưa thì KT đều hoạch toán vào TK 131: “Phải thu của khách hàng”
Nợ TK 131 tổng giá thanh toán
Có TK 511 giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331 thuế GTGT đầu ra Hóa đơn GTGT… Nhật ký chung Sổ cái TK 511 Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết bán hàng
Bảng tổng hợp chi tiết
- Sau đó khách hàng thanh toán ghi giảm khoản phải thu của khách hàng, KT hoạch toán:
Nợ TK 111, 112 Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 131 Giảm khoản phải thu của khách hàng
- Cuối tháng KT kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, KT hoạch toán:
Nợ TK 511 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 xác định kết quả kinh doanh 2.2.1.2.4. Trình tự hạch toán
- Ngày 26/07/2014 về việc bán cho nhà máy quy chế II: 1 máy in Canon MF 4550, đơn giá 7000.000đ, 1 chai nạp mực, đơn giá 350.000đ/chai. Hóa đơn có tổng giá trị là 8.085.000đ (VAT 10%), trong đó doanh thu 7.350.000đ thuế VAT 735.000đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1)
Nợ TK 131 8.085.000
Có TK 511 7.350.000 Có TK 3331 735.000
- Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ phiếu thu 04 ngày 26/07/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 2)
Nợ TK 111 8.085.000
Có TK 131 8.085.000
- Căn cứ hóa đơn GTGT số 0000051 ngày 31/07/2014 về việc bán cho công ty TNHH VN Đại Phong: một máy in HP 1102, đơn giá 2.095.000đ/cái. Hóa đơn có tổng trị giá là 2.304.500đ (VAT 10%), trong đó doanh thu là 2.095.000đ, thuế VAT 209.500đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 3)
Nợ TK 131 2.034.000
Có TK 511 2.095.000 Có TK 3331 209.500
- Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ phiếu thu số 06 ngày 31/07/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 2)
Nợ TK 111 2.034.500
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000054 ngày 06/08/2014 về việc bán cho Công ty CP Xây Dựng COTEC – COTECCONS: 1 máy chấm công vân tay Ronald Jack 8000C đơn giá 3.700.000đ/cái. Hóa đơn có tổng trị giá 4.070.000đ (VAT 10%), trong đó doanh thu 3.700.000đ, thuế VAT 370.000đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 4)
Nợ TK 131 4.070.000
Có TK 511 3.700.000 Có TK 3331 370.000
- Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, căn cứ phiếu thu số 08 ngày 06/08/2014, kế toán hạch toán: (Phụ lục 2)
Nợ TK 111 4.070.000
Có TK 131 4.070.000
- Căn cư hóa đơn GTGT số 0000062 ngày 22/08/2014 về việc bán cho Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố: 1 máy Fax Panasonic KX – FI 422, đơn giá 4.220.000đ/cái. Hóa đơn có tổng trị giá là 4.642.000đ (VAT 10%), trong đó doanh thu 4.220.000đ, thuế VAT 422.000đ, kế toán hạch toán: (Phụ lục 1)
Nợ TK 131 4.642.000
Có TK 511 4.220.000 Có TK 3331 422.000
- Ngày 26/08/2014 nhận giấy báo có của ngân hàng Á Châu chi nhánh Văn Lang thu được tiền hàng của Văn Phòng Tiếp Công Dân Thành Phố theo hóa đơn 0000062 ngày 22/08/2014 số tiền 4.642.000đ, ghi giảm khoản phải thu khách