3. Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầ u:
1.2.3 Kế tốn thu nhập khác
1.2.3.1 Khái niệm thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngồi hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp như: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu nhập từ nghiệp vụ bán và cho thuê TSCĐ, tiền thu phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu từ các khoản nợ khĩ địi đã xĩa sổ, các khoản thuế nộp NSNN được hồn lại, ...
1.2.3.2 Chứng từ hạch tốn
Phiếu thu, ủy nhiệm thu, hĩa đơn, biên bản thanh lý TSCĐ,…
1.2.3.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.711 “Thu nhập khác”. Nội dung và kết cấu TK.711:
Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ) tính theo PP trực tiếp đối với các
khoản thu nhập khác (nếu cĩ).
- Cuối kỳ kết tốn kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK.911.
Bên Cĩ: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.2.3.4 Sơ đồ hạch tốn
TK.911 TK.711 TK.111, TK.112, TK.131 Kết chuyển Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ
thu nhập khác TK.3331
Thuế GTGT phải nộp (PP khấu trừ)
TK.111, TK.112 Thu phạt khách hàng, vi phạm HĐKT, thu được nợ khĩ địi
TK.156, TK.211
Nhận tài trợ biếu tặng bằng tài sản TK.331, TK.338
Thu nhập nợ phải trả khơng xác định được chủ nợ
1.4 Kế tốn các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần
1.4.1 Kế tốn chiết khấu thƣơng mại
1.4.1.1 Khái niệm
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
1.4.1.2 Chứng từ hạch tốn
Chế độ tài chính của doanh nghiệp về chiết khấu thương mại, hĩa đơn bán hàng.
1.4.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.521 “Chiết khấu thương mại”. Nội dung và kết cấu tài khoản TK.521:
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh tốn.
Bên Cĩ: Kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản TK.511.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.4.1.4 Sơ đồ hạch tốn
TK.111, TK.112 TK.521 TK.511 Khoản chiết khấu thương mại Kết chuyển khoản
trả bằng tiền chiết khấu thương mại TK.33311
TK.131 Thuế GTGT (PP khấu trừ) Khoản chiết khấu trừ
vào khoản phải thu Thuế GTGT (PP khấu trừ)
Sơ đồ 1.4. Kế tốn tổng hợp chiết khấu thƣơng mại.
1.4.2 Kế tốn hàng bán bị trả lại
1.4.2.1 Khái niệm
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị hàng đã bán nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh tốn do hàng khơng đạt yêu cầu về chất lượng, qui cách, màu sắc,…
1.4.2.2 Chứng từ sử dụng
Biên bản hàng bán trả lại, Hĩa đơn hàng bán bị trả lại, Chứng từ nhập kho.
1.4.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.531 “ Hàng bán bị trả lại” . Nội dung và kết cấu tài khoản TK.531:
Bên Nợ: Giá trị hàng bán bị trả lại phát sinh.
Bên Cĩ: Kết chuyển tồn bộ số hàng bán bị trả lại sang tài khoản TK.511.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.4.2.4 Sơ đồ hạch tốn
TK.111, TK.112 TK.531 TK.511 Trị giá hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá trị
trả bằng tiền hàng bán bị trả lại TK.33311
TK.131 Thuế GTGT (PP khấu trừ) Hàng bán bị trả lại trừ
vào khoản phải thu Thuế GTGT (PP khấu trừ)
Sơ đồ 1.6. Kế tốn tổng hợp hàng bán bị trả lại.
1.4.3 Kế tốn giảm giá hàng bán
1.4.3.1 Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua hàng do hàng hĩa, sản phẩm khơng đạt yêu cầu theo thỏa thuận như: kém phẩm chất, sai quy cách, …
1.4.3.2 Chứng từ hạch tốn
1.4.3.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.532 “Giảm giá hàng bán” . Nội dung và kết cấu tài khoản TK.532:
Bên Nợ: Khoản giảm giá hàng bán phát sinh.
Bên Cĩ: Kết chuyển tồn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản TK.511.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.4.3.4 Sơ đồ hạch tốn
TK.111, TK.112 TK.532 TK.511 Khoản giảm giá Kết chuyển khoản
trả bằng tiền giảm giá hàng bán TK.33311
TK.131 Thuế GTGT (PP khấu trừ) Khoản giảm giá trừ
vào khoản phải thu Thuế GTGT (PP khấu trừ)
Sơ đồ 1.5. Kế tốn tổng hợp giảm giá hàng bán. 1.5 Kế tốn chi phí
1.5.1 Kế tốn giá vốn hàng bán
1.5.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế của số sản phẩm hàng hĩa, dịch vụ đã được xác định tiêu thụ. Ở các doanh nghiệp sản xuất – thương mại, giá vốn hàng bán của thành phẩm chủ yếu là giá thành của thành phẩm bán ra.
1.5.1.2 Chứng từ hạch tốn
1.5.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.632 “ Giá vốn hàng bán”. Nội dung và kết cấu tài khoản TK.632:
Bên Nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ bán trong kỳ.
- Chi phí sản xuất, tự chế TSCĐ vượt trên định mức. - Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
Bên Cĩ: - Giảm giá vốn hàng hĩa
- Kết chuyển toản bộ số giá vốn hàng bán sang tài khoản TK.911.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.5.1.4 Sơ đồ hạch tốn
TK.154 TK.632 TK.157 Sản phẩm hồn thành được bán ngay Nhập kho hàng bán đã gửi đi bán TK.155, TK156 bị trả lại
Xuất kho sản phẩm, hàng hĩa
TK.157 TK.159 TK.632
Hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ Hồn nhập Trích lập bổ dung dự phịng dự phịng giảm giá giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho TK.911 Kết chuyển giá vốn hàng bán Sơ đồ 1.7. Kế tốn tổng hợp giá vốn hàng bán. 1.5.2 Kế tốn chi phí bán hàng 1.5.2.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, như chi phí bảo quản, chi phí quảng cáo, chi phí bảo hành, hoa hồng bán hàng, đĩng gĩi, chi phí vận chuyển hàng bán, chi phí bảo quản, đĩng gĩi,…
1.5.2.2 Chứng từ hạch tốn
Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, hĩa đơn, phiếu xuất kho, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,…
1.5.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.641 “ Chi phí bán hàng”. Tài khoản này cĩ các tài khoản cấp 2:
- TK.6411 “Chi phí nhân viên” . - TK.6412 “Chi phí vật liệu bao bì”. - TK.6413 “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”. - TK.6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. - TK.6415 “Chi phí bảo hành”.
- TK.6417 “Chi phí dịch vụ mua ngồi”. - TK.6418 “Chi phí bằng tiền khác”. Nội dung và kết cấu tài khoản TK.641:
Bên Nợ: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Bên Cĩ: Kết chuyển tồn bộ số chi phí bán hàng sang TK.911.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.5.2.4 Sơ đồ hạch tốn
TK.111, TK.112 TK.641 TK.111, TK.112 Chi phí dịch vụ mua ngoại bằng tiền Ghi giảm chi phí bán hàng TK.133 TK.911 Thuế GTGT (PP khấu trừ) Kết chuyển chi phí bán hàng
TK.152, TK.153
Chi phí vật liệu dụng cụ TK.214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK.142, TK.242
Phân bổ chi phí vật liệu, dụng cụ
TK.331
Chi phí khác chưa trả tiền
1.5.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 1.5.3.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí liên quan đến tồn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp, như tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngồi, các chi phí bằng tiền khác, …
1.5.3.2 Chứng từ hạch tốn
Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, hĩa đơn, phiếu xuất kho, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…
1.5.3.3 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” cĩ các tài khoản cấp 2 : - TK.6421 “Chi phí nhân viên quản lý”.
- TK.6422 “Chi phí vật liệu quản lý”. - TK.6423 “Chi phí đồ dùng văn phịng”. - TK.6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. - TK.6425 “Thuế, phí và lệ phí”. - TK.6426 “Chi phí dự phịng”.
- TK.6427 “Chi phí dịch vụ mua ngồi”. - TK.6428 “Chi phí bằng tiền khác”. Nội dung và kết cấu tài khoản TK.642:
Bên Nợ: - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
- Số dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả, dự phịng trợ cấp mất việc làm.
Bên Cĩ: - Hồn nhập dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả.
- Kết chuyển tồn bộ số chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản TK.911
Sơ đồ hạch tốn
TK.111, TK112 TK.642 TK.111, TK.112 Chi phí dịch vụ mua ngồi bằng tiền Các khoản thu giảm chi phí QLDN TK.133
Thuế GTGT (PP khấu trừ)
TK.152, TK.153 TK.139
Chi phí vật liệu, dụng cụ Hồn nhập dự phịng nợ khĩ địi loại phân bổ một lần
TK.139 TK.911 Dự phịng phải thu khĩ địi Kết chuyển chi phí QLDN TK.214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK.142, TK.242
Phân bổ chi phí vật liệu, dụng cụ
TK.331
Chi phí khác chưa trả tiền
Sơ đồ 1.9. Kế tốn tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.3 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
1.4.3.4 Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí cĩ liên quan đến hoạt động về vốn, như chi phí đầu tư tài chính, lỗ tỷ giá hối đối, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, chi phí giao dịch chứng khốn, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, lỗ do chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh,…
1.4.3.5 Chứng từ hạch tốn
Hợp đồng vay, khế ước vay, giấy nhận nợ, bảng tính lãi vay, giấy báo nợ của ngân hàng, …
1.4.3.6 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.635 “Chi phí tài chính”. Nội dung và kế cấu tài khoản TK.635:
Bên Nợ: - Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn cĩ gốc ngoại tệ.
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. - Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
- Chi phí chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
Bên Cĩ: - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.4.3.7 Sơ đồ hạch tốn
1.4.3.8
TK.1111, TK.1121 TK.635 TK.129,TK.229 Lỗ bán ngoại tệ Dự phịng giảm giá đầu tư
TK.1112, TK.1122 chứng khốn Bán ngoại tệ the tỷ giá thực tế
TK.121, TK.228 TK.911 Lỗ chuyển nhượng chứng khốn Kết chuyển chi phí tài chính TK.111, TK.112
Thu tiền bán chứng khốn TK.129, TK.229
Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn TK.413
Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính
1.4.4 Kế tốn chi phí khác 1.4.4.4 Khái niệm
Các khoản chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trước, hay chi khơng thường xuyên, những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của doanh nghiệp.
1.4.4.5 Chứng từ hạch tốn
Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hĩa đơn,…
1.4.4.6 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.811 “Chi phí khác”. Nội dung và kết cấu tài khoản TK.811:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Cĩ: Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh
trong kỳ vào tài khoản TK.911.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.4.4.7 Sơ đồ hạch tốn
TK.111, TK.112 TK.811 TK.911 Các khoản chi phí bằng tiền (chi hoạt động, Kết chuyển chi phí khác thanh lý, nhượng bán TSCĐ)
TK.133 Thuế GTGT (PP khấu trừ)
TK.211,213
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị cịn lại của TSCĐ TK.214 Giá trị hao mịn
TK.222, TK.223 Giá trị vốn gĩp liên doanh, liên kết
1.4.5 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4.5.4 Khái niệm
1.4.5.4.1 Khái niệm chi phí thuế TNDN hiện hành
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
1.4.5.4.2 Khái niệm chi phí thuế TNDN hỗn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:
- Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm.
- Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
1.4.5.5 Chứng từ hạch tốn
Tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý. Tờ khai tự quyết tốn thuế TNDN năm.
1.4.5.6 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK.821 “Chi phí thuế thu nhập” cĩ các tài khoản cấp 2: - TK.8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”.
- TK.8212 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại”. Nội dung và kết cấu tài khoản TK.8211:
Bên Nợ: - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh
trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sĩt.
Bên Cĩ: - Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên “Nợ” TK.911.
Nội dung và kết cấu tài khoản TK.8212:
Bên Nợ: - Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế
thu nhập hỗn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại đã được hồn nhập trong năm).
- Số hồn nhập tài sản thuế TNDN đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên “Cĩ” lớn hơn số phát sinh bên “Nợ” của TK.8212 phát sinh trong kỳ, vào bên “Cĩ” của TK.911.
Bên Cĩ: - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế
thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm).
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phái trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên “Cĩ” nhỏ hơn số phát sinh bên “Nợ” của TK.8212 phát sinh trong kỳ, vào bên “Nợ” của TK.911.
Tài khoản này khơng cĩ số dư.
1.4.5.7 Sơ đồ hạch tốn
1.4.5.7.1 Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
TK.333(TK.3334) TK.8211 TK.911 Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do Kết chuyên chi phí thuế doanh nghiệp tự xác định TNDN hiện hành Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
1.4.5.7.2 Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại
TK.347 TK.8212 K.347 Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hỗn Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số hỗn lại phải trả phát sinh trong năm thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhỏ hơn số thuế thu nhập hỗn lại nhập trong năm phải trả được hồn nhập trong năm TK.243 TK.243 Số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập Số chênh lệch giữa số tài sản thuế hỗn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu thu nhập hỗn lại phát sinh lớn hỗn lại được hồn nhập trong năm hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
TK.911 TK.911 Kết chuyển chênh lệch số phát sinh cĩ lớn Kết chuyển chênh lệch số phát sinh hơn số phát sinh Nợ TK.8212 cĩ nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK.8212