7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.3.1. Khảo sát sơ bộ
a. Mục đích khảo sát
Mục đích của việc khảo sát sơ bộ là giúp cho tác giả xác định khâu yếu trong công tác đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại AFA.
b. Phương pháp và đối tượng khảo sát
Phương pháp khảo sát: bảng câu hỏi (Phụ lục 01)
Ngƣời viết sử dụng bảng câu hỏi để khảo sát ý kiến nhằm thu thập đƣợc các thông tin chủ yếu về công tác đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại AFA từ đó có cơ sở lựa chọn hồ sơ kiểm toán điển hình để khảo sát trực tiếp công tác này. Bảng câu hỏi đƣợc thiết kế gồm 24 câu hỏi nhằm trả lời liệu rằng thủ tục đánh giá rủi ro kiểm soát tại AFA có tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 hay không và khâu yếu trong công tác đánh giá rủi ro kiểm soát.
Kết cấu của bảng câu hỏi gồm hai phần chính:
- Từ câu 1 đến câu 5: liên quan đến việc đánh giá rủi ro kinh doanh và rủi ro tiềm tàng của khách hàng. Nhóm câu hỏi này giúp tác giả đánh giá đƣợc
kiểm toán viên của AFA có đánh giá rủi ro kinh doanh và rủi ro tiềm tàng của khách hàng trƣớc khi đánh giá rủi ro kiểm soát hay không?
- Từ câu 6 đến câu 23: liên quan đến công tác đánh giá rủi ro kiểm soát của khách hàng. Nhóm câu hỏi này đi sâu vào việc tìm hiểu KTV của AFA thực hiện công tác đánh giá rủi ro kiểm soát đối với những loại hình khách hàng chủ yếu, quy mô ra sao, mức độ KSNB nhƣ thế nào? Từ đó giúp KTV chọn đƣợc hồ sơ mẫu để khảo sát trực tiếp.
Đối tượng khảo sát
Đối tƣợng đƣợc khảo sát trong phần này là các KTV, trợ lý KTV có ít nhất 3 năm kinh nghiệm đang công tác tại công ty TNHH kiểm toán AFA. Tổng số KTV đƣợc khảo sát là 10 ngƣời.
c. Kết quả khảo sát
Kết quả hảo sát sơ bộ và phân tí h ết quả: phụ lụ 02
Đánh giá kết quả khảo sát sơ bộ:
Qua kết quả trả lời của câu hỏi 2.8, chỉ có 20% KTV thực hiện tìm hiểu hệ thống thông tin và truyền thông của đơn vị đƣợc kiếm toán. Lý do đƣợc giải thích là do tùy theo quy mô từng đơn vị công ty khách hàng. Nếu đơn vị công ty khách hàng mà có quy mô lớn thì hệ thống KSNB đƣợc thiết lập rõ ràng, có các bộ phận cụ thể thì khi này KTV luôn luôn thực hiện tìm hiểu nhƣng đối với các công ty nhỏ do quy trình có thể là không có, thủ tục đơn giản KTV có thể kết hợp với các thủ tục khác để thực hiện, hoặc tăng thử nghiệm chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Để kiểm chứng vấn đề này, tác giả đề xuất chọn mẫu hồ sơ kiểm toán liên quan đến doanh nghiệp quy mô lớn, có hệ thống KSNB đƣợc thiết lập rõ ràng để đánh giá lại công tác tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị.
Theo kết quả khảo sát câu hỏi 2.14, KTV có xem xét hệ thống thông tin của khách hàng trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát hay không? Theo kết quả khảo sát thì chỉ có 60% KTV cho rằng, họ có xem xét tới hệ thống thông tin và 40% cho rằng tùy theo từng khách hàng. Theo chuẩn mực tại VAS 315
đã nêu rõ, dù là đơn vị khách hàng có quy mô lớn hay nhỏ thì việc tìm hiểu về hệ thống thông tin là vẫn rất quan trọng dựa trên nhiều thủ tục nhƣ phỏng vấn thay vì soát xét tài liệu.
Với lý do này, tác giả đề xuất chọn mẫu thêm hai doanh nghiệp để khảo sát, một doanh nghiệp có quy mô nhỏ và một doanh nghiệp có quy mô lớn, trong đó doanh nghiệp có quy mô lớn phải thỏa mãn điều kiện là doanh nghiệp đó có thiết lập hệ thống thông tin tƣơng đối bài bản.
Tóm lại, có 3 doanh nghiệp mẫu đƣợc chọn khảo sát nhƣ sau:
Doanh nghiệp A: doanh nghiệp có quy mô lớn (không quan tâm đến tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ)
Doanh nghiệp B: doanh nghiệp có quy mô lớn, đồng thời có hệ thống kiểm soát nội bộ đƣợc thiết lập bài bản
Doanh nghiệp C: doanh nghiệp có quy mô nhỏ.
2.3.2. Khảo sát trự tiếp ông tá đánh giá rủi ro iểm soát ở á hồ sơ điển hình
a. Mục đích khảo sát
Mục đích khảo sát trực tiếp hồ sơ kiểm toán của AFA liên quan đến các vấn đề còn tồn tại trong đánh giá rủi ro kiểm soát mà AFA chƣa áp dụng hoặc áp dụng không đầy đủ (dựa vào kết quả của khảo sát sơ bộ) nhằm giúp cho tác giả tìm hiểu sâu hơn về công tác đánh giá rủi ro kiểm soát ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Vấn đề 1: Việc tìm hiểu Doanh nghiệp – Các thông tin chung
Vấn đề 2: Việc đánh giá rủi ro gian lận của doanh nghiệp
Vấn đề 3: Việc đánh giá rủi ro kinh doanh
Vấn đề 4: Việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Vấn đề 5: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Vấn đề 6: Việc đánh giá rủi ro kế toán
Phương pháp khảo sát: khảo sát hồ sơ và phỏng vấn trực tiếp
Tác giả sẽ chọn mẫu đại diện hồ sơ kiểm toán (theo nhƣ kết quả khảo sát sơ bộ) của AFA để tìm hiểu công tác đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến một số điểm tồn tại mà kết quả công tác khảo sát sơ bộ nêu ra đƣợc.
Nếu có phát sinh những vấn đề chƣa rõ ràng khi khảo sát hồ sơ kiểm toán thì tác giả sẽ tiếp tục phỏng vấn các KTV có liên quan đến hồ sơ kiểm toán đó để tìm hiểu rõ hơn.
Giới thiệu về các khách hàng được lựa chọn để khảo sát
Do nh nghiệp A Do nh nghiệp B Do nh nghiệp C
Loại hình sở hữu
Công ty có 100% đầu tƣ nƣớc ngoài
Công ty cổ phần (niêm yết trên sàn chứng khoán HNX)
Công ty cổ phần (công ty con của một doanh nghiệp lớn) Lĩnh vự hoạt động Sản xuất săm lốp ô tô xe máy Sản xuất và kinh doanh bê tông thƣơng phẩm Sản xuất và kinh doanh các sản phẩm vật liệu xây dựng Vốn điều lệ 41 tỷ VND 89 tỷ VND 11 tỷ VND Do nh thu thuần 559 tỷ VND 344 tỷ VND 56 tỷ VND Các phương pháp khảo sát Khảo sát Phƣơng pháp khảo sát
Vấn đề 1: Việc tìm hiểu Doanh nghiệp – Các thông tin chung A
Vấn đề 2: Việc đánh giá rủi ro gian lận của doanh nghiệp A
Vấn đề 3: Việc đánh giá rủi ro kinh doanh A
Khảo sát Phƣơng pháp khảo sát
Vấn đề 5: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
A,B
Vấn đề 6: Việc đánh giá rủi ro kế toán A,B
Phƣơng pháp hảo sát:
A. Đọc hồ sơ kiểm toán
B. Trao đổi với kiểm toán viên
c. Kết quả khảo sát
Tổng hợp kết quả khảo sát:
Hư ng d n cách đ c bảng kết quả khảo sát:
: có áp dụng : không áp dụng
O: không cần thiết phải áp dụng
Nội ung hảo sát Do nh
nghiệp A
Do nh nghiệp B
Do nh nghiệp C Vấn đề 1: Các thông tin đƣợc KTV công
ty AFA quan tâm trong việc tìm hiểu Doanh nghiệp – Các thông tin chung Môi trƣờng hoạt động và các yếu tố bên ngoài:
Môi trƣờng kinh doanh chung
Môi trƣờng pháp lý mà công ty đang hoạt động
Ngành nghề kinh doanh chính của Công ty
Vấn đề 2: Các thông tin đƣợc KTV công ty AFA tìm hiểu trong việc đánh giá rủi ro gian lận của doanh nghiệp
Nội ung hảo sát Do nh nghiệp A Do nh nghiệp B Do nh nghiệp C
Áp lực của BGD đối với kế quả kinh doanh
Mức độ ảnh hƣởng của KQKD đối với
lợi ích cá nhân của BGĐ
Tính chất ngành nghề tạo cơ hội cho gian lận xảy ra
Sự bất ổn của cơ cấu tổ chức
Sự yếu kém của hệ thống KSNB O O O
Vấn đề 3: Các thông tin đƣợc KTV công ty AFA quan tâm trong việc đánh giá rủi ro kinh doanh
Môi trƣờng kinh doanh:
Tình hình chung của nền kinh tế
Các biến động thị trƣờng trong ngành nghề Công ty đang hoạt động
Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Bản chất và loại hình doanh nghiệp
Các hoạt động kinh doanh chính của Khách hàng
Các yêu cầu về báo cáo của Khách hàng
Các hoạt động thuế của Khách hàng
Thông tin về cổ đông, Chủ sở hữu và các bên liên quan
Tổ chức bộ máy quản lý của Khách hàng.
Nội ung hảo sát Do nh nghiệp A Do nh nghiệp B Do nh nghiệp C Hệ thống kế toán của Khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ của Khách hàng
Tình hình tài chính của Khách hàng
Đối thủ cạnh tranh của Khách hàng
Khách hàng và nhà cung cấp chủ yếu.
Vấn đề 4: Các thông tin đƣợc KTV công ty AFA tìm hiểu trong việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích xu hƣớng
Phân tích tỷ số
Phân tích dữ liệu
Phân tích dự báo
Vấn đề 5: Các thông tin đƣợc KTV công ty AFA quan tâm trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
1.Môi trƣờng kiểm soát
Tính chính trực và giá trị đạo đức trong doanh nghiệp
Phong cách và triết lý của nhà quản lý
Cấu trúc tổ chức
Phân chia trách nhiệm
Chính sách nhân sự
Nội ung hảo sát Do nh nghiệp A Do nh nghiệp B Do nh nghiệp C Nhận diện rủi ro Phân tích rủi ro
Biện pháp đối phó với rủi ro
3.Thông tin và truyền thông
Tổ chức nhân sự trong bộ máy kế toán và phân chia nhiệm vụ
Phần mềm kế toán sử dụng Tổ chức hệ thống sổ sách của khách hàng Chính sách về bảo mật, lƣu trữ
4.Các hoạt động kiểm soát
Xét duyệt và phê chuẩn
Kiểm tra, đối chiếu
Kiểm soát vật chất
Giám sát
Soát xét, rà soát
Bất kiêm nhiệm và phân công, phân nhiệm
5.Giám sát
Hoạt động đánh giá thƣờng xuyên
Hoạt động đánh giá chuyên biệt
6.Đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị thông qua kiểm tra một số chu trình kinh doanh quan trọng
Nội ung hảo sát Do nh nghiệp A Do nh nghiệp B Do nh nghiệp C Chu trình hàng tồn kho Chu trình TSCĐ
Chu trình mua hàng/ phải trả
Vấn đề 6: Các thông tin đƣợc KTV công ty AFA tìm hiểu trong việc đánh giá rủi ro kế toán
Quy trình lập báo cáo tài chính
Kiểm toán nội bộ
Tổng hợp nhận xét kết quả khảo sát
ấn đề 1: Qua khảo sát hồ sơ kiểm toán thì KTV của AFA tìm hiểu khá đầy đủ các thông tin chung của khách hàng.
ấn đề 2: Cả ba hồ sơ đều không thực hiện thủ tục đánh giá mức độ ảnh hƣởng của KQKD đối với lợi ích cá nhân của BGĐ. Đây là thiếu sót khi thực hiện đánh giá rủi ro gian lận của doanh nghiệp; lý do là vì BGĐ có thể tác động đến báo cáo tài chính, mà đặc biệt là KQKD nếu nhƣ nó tác động đến quyền lợi trực tiếp của họ nhƣ lƣơng, thƣởng…
Một điểm đáng lƣu ý là các KTV đều không đánh giá sự yếu kém của KSNB có khả năng tác động đến rủi ro gian lận của doanh nghiệp. Lý do là vì KTV chƣa đủ cơ sở để đánh giá về hệ thống KSNB của doanh nghiệp tại thủ tục kiểm toán này.
ấn đề 3: Đánh giá rủi ro kinh doanh
Đối với hồ sơ kiểm toán của DN A và DN B, các KTV tập trung khá cao để tìm hiểu các yếu tố có thể tác động đến rủi ro kinh doanh của khách hàng cũng nhƣ đặc điểm kinh doanh của khách hàng đó. Tuy nhiên, điểm đáng chú ý là các KTV đều không thực hiện thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
của khách hàng tại thủ tục này. Ngoài ra, đối với hồ sơ kiểm toán của DN C, các KTV không thực hiện thủ tục kiểm toán này với lý do là quy mô khách hàng nhỏ nên không đủ thời gian cũng nhƣ chi phí để thực hiện.
ấn đề 4: Thủ tục phân tích sơ bộ
Hồ sơ của DN A và DN B, các KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ theo phƣơng pháp tỷ lệ và tăng/giảm. Các bƣớc phân tích khá đơn giản, khó có thể cho thấy dấu hiệu bất thƣờng trong BCTC nếu nhƣ có rủi ro sai sót.
Hồ sơ của DN C, KTV không thực hiện thủ tục này.
ấn đề 5: Đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị
Cả hai hồ sơ kiểm toán của DN A và DN B, các KTV chỉ dừng lại ở bƣớc kiếm tra môi trƣờng kiểm soát và đánh giá kiểm toán. Đối với 3 nhân tố còn lại của hệ thống KSBN của doanh nghiệp, các KTV đã bỏ qua mà không có sự xem xét, đánh giá để từ đó đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp có hữu hiệu hay không?
Hồ sơ của DN C, KTV không thực hiện thủ tục này.
ấn đề 6: Rủi ro kế toán
Qua khảo sát hồ sơ, KTV của AFA tìm hiểu rất rõ về rủi ro liên quan đến kế toán và lập báo cáo tài chính. KTV tìm hiểu quy trình báo cáo đƣợc lập, nhà quản lý nào sẽ xét duyệt báo cáo tài chính cũng nhƣ các yếu tố khác có liên quan nhƣ số dƣ đầu kỳ, bút toán bất thƣờng hay giao dịch nội bộ…
Cả ba hồ sơ đều cho thấy KTV không khảo sát các vấn đề liên quan đến kiểm toán nội bộ.
Như vậy, sau khi khảo sát hồ sơ kiểm toán của ba khách hàng A, , C thì tác giả nhận thấy rằng hồ sơ kiểm toán của khách hàng là hồ sơ kiểm toán được thực hiện tương đối đầy đủ các yêu cầu của chương trình kiểm toán đề ra. o đó, để tìm hiểu cụ thể và chi tiết quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát của công ty AFA; tác giả đề xuất ch n hồ sơ kiểm toán của khách hàng để minh h a công tác đánh giá rủi ro kiểm soát tại công ty AFA.
số bƣớc quan trọng nhƣ tìm hiểu về doanh nghiệp khách hàng, đánh giá rủi ro gian lận, đánh giá rủi ro kinh doanh để có sơ sở đánh giá rủi ro rủi ro sai sót trọng yếu. Trên cơ sở đó, KTV mới tiến hành đánh giá khả năng giảm rủi ro sai sót trọng yếu thông qua hệ thống KSNB của doanh nghiệp khách hàng, nói cách khác là đánh giá rủi ro kiểm soát. Vì vậy, tác giả sẽ đánh giá toàn bộ quá trình này thông qua khảo sát hồ sơ của khách hàng B.
Tìm hiểu doanh nghiệp - thông tin chung
Đây là bƣớc đầu tiên các KTV tiếp cận và tìm hiểu doanh nghiệp đƣợc kiểm toán. Theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 – Xác định đánh giá rủi ro”, KTV phải tìm hiểu các thông tin sau:
Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác,
Đặc điểm của đơn vị, bao gồm: Lĩnh vực hoạt động;
Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị;
Các hình thức đầu tƣ mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tƣ vào các đơn vị có mục đích đặc biệt;
Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn vốn