9. Kết cấu luận văn
1.2.2.3 Nội dung quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp
Việc quản lý thuế đã được quy định tại Luật Quản lý thuế (được Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thông qua tại kỳ họp thứ 10, khóa XI). Tại Điều 3 Chương I có quy định nội dung Quản lý thuế bao gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Cơ chế quản lý thuế hiện hành theo quy định của Luật Quản lý thuế là cơ chế người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của người nộp thuế trước hành vi kê khai nộp thuế của mình. Cơ quan thuế chuyển sang thực hiện các chức năng: tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, thanh tra kiểm tra thuế, thu nợ và cưỡng chế nợ thuế.
Các nội dung trên được Tổng cục Thuế thể chế hóa theo các Quy trình quản lý thuế như: Quản lý kê khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế; miễn thuế, giảm thuế; hoàn thuế; kiểm tra thuế; quản lý thu nợ thuế; đăng ký thuế; thanh tra thuế.
Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế giá trị gia tăng
- Đăng ký nộp thuế
Các cơ sở kinh doanh bao gồm: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc cấp giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư; bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với các tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện kinh đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
Cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho người nộp thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ đăng ký thuế hợp lệ. trường hợp bị mất hoặc hư hỏng giấy chứng nhận đăng ký thuế, cơ quan thuế cấp lại trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được yêu cầu của người nộp thuế.
Khi có sự thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký đã nộp, người nộp thuế phải thông báo với cơ quan quản lý thuế trực tiếp (ghi trên giấy chứng nhận đăng ký thuế) trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày có sự thang đổi thông tin.
- Kê khai thuế GTGT
Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo tháng (trừ một số trường hợp khác). Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp quản lý người nộp thuế. Thời hạn gửi tờ khai của tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo.
+ Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc ở địa phương cấp tỉnh cùng nơi người nộp thuế có trụ sở chính: nếu đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp quản lý đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì người nộp thuế thực hiện khai thuế GTGT chung cho cả đơn vị trực thuộc
Nếu đơn vị trực thuộc có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng và sử dụng hóa đơn riêng.
Căn cứ tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, giao Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế đối với trường hợp NNT có hoạt động KD dịch vụ ăn uống, nhà hàng, khách sạn, massage, karaoke.
+ Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.
+ Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu đóng trên địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì:
. Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc có hạch toán kế toán thì phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi sản xuất, khi điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính phải sử dụng hoá đơn GTGT làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại địa phương nơi sản xuất.
. Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Người nộp thuế phải lập và gửi Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán theo mẫu quy định cùng với hồ sơ khai thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ thuế GTGT nêu trên tới các cơ quan thuế quản lý trực tiếp cơ sở sản xuất trực thuộc.
+ Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai mà không thành lập đơn vị trực thuộc tại địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính (gọi là kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh) thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho Chi cục Thuế quản lý tại địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai đó.
+ Trường hợp người nộp thuế có công trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, dẫn khí v.v., không xác định được doanh thu của công trình ở từng địa phương cấp huyện thì người nộp thuế khai thuế GTGT của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT tại trụ sở chính.
Các trường hợp khai thuế khác: Khai quyết toán thuế năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT; khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh; khai thuế
GTGT theo từng lần phát sinh đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu của người kinh doanh không thường xuyên.
- Nộp thuế GTGT
+ Nơi nộp thuế: người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất kinh doanh. Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất phụ thuộc đóng ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì nộp thuế GTGT ở địa phương nơi có cơ sở sản xuất và địa phương nơi có trụ sở chính.
+ Thời hạn nộp thuế: Trường hợp người nộp thuế tự tính thuế thì thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
+ Quyết toán thuế GTGT: Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thực hiện khai quyết toán thuế năm. Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày ba mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
Công tác kiểm tra, thanh tra thuế giá trị gia tăng
- Nguyên tắc chung về kiểm tra, thanh tra: Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế; không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế; tuân thủ các quy định của Luật Quản lý thuế và các quy định của pháp luật khác có liên quan.
- Xử lý kết quả kiểm tra, thanh tra thuế: Căn cứ vào kết quả kiểm tra, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử lý vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế; Trường hợp kiểm tra, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều
phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật.
Chế tài xử lý, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế giá trị gia tăng
- Chế tài xử lý vi phạm pháp luật về thuế:
+ Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế bị xử lý vi phạm pháp luât về thuế bao gồm: Vi phạm các thủ tục về thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế.
+ Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế: Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh và triệt để. Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục kịp thời theo đúng quy định của pháp luât; tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt ành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế; việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện; một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần, nhiều người cùng thực hiện hành vi vi phạm pháp luât về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt, một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt từng hành vi vi phạm; việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp; trình tự và thủ tục xử lý vi phạm pháp luật về thuế được thực hiện theo quy định của Chính phủ; trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiện hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự.
+ Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá 90 mươi ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định; người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời gia hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế; người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn.
Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo Thông tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính bao gồm:
. Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản.
. Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập. . Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng.
. Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước.
. Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ.
. Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề.
. Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào NSNN.
- Khiếu nại tố cáo
Người nộp thuế, tổ chức, các nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại các quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức QLT hoặc tổ chức, cá nhân khác.
Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo được quy định tại luật QLT và các quy định pháp luật có liên quan.