Đơn vị tính: Triệu VNĐ
Khoản mục Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 2018/2017 2019/2018
Giá trị % Giá trị % Giá trị % +/- % +/- %
A-Tài sản ngắn hạn 23.133,6 74,45 14.757,4 55,89 13.422,5 56,5 (8.376,3) (36.21) (1.334,9) (9,05) B-Tài sản dài hạn 7.528,0 24,55 11.645,7 44,11 10.343,2 43,5 4.117,7 54.70 (1.302,5) (11,2) TỔNG TÀI SẢN 30.661,7 100 26.403,1 100 23.764,7 100 (4.258,6) (13.89) (2.638,4) (10,0) A-.Nợ phải trả 10.185,5 33,22 6.548,0 24,80 3.868,2 16,3 (3.637,5) (35.71) (2.679,8) 40,9 B-Vốn chủ sở hữu 20.476,2 66,78 19.855,1 75,20 19.897,5 83,7 (621,1) (3.03) 42,4 0,21 TỔNG NGUỒN VỐN 30.661,7 100 26.403,1 100 23.764,7 100 (4.258,6) (189) (2.638,4) (10,0)
Nhận xét:
-Phần tài sản
Qua bảng 2.4 ta thấy rằng, trong cơ cấu tổng tài sản, tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn Trong đó, năm 2017 tỷ trọng tài sản ngắn hạn chiếm 74,45% , năm 2018 chiếm 55,89%, năm 2019 chiếm 56,5% trong cơ cấu tổng tài sản. Và tài sản ngắn hạn qua các năm đều có xu hướng giảm, cụ thể năm 2018 so với 2017 giảm 36,21%, năm 2019 so với 2018 giảm 9,05%. Nguyên nhân là do các khoản mục Tiền, khoản phải thu, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu tài sản ngắn hạn, các khoản mục này biến động giảm qua các năm. Ngược lại, do sự chú trọng đầu tư ngày càng mạnh của cơng ty, thì cơ cấu tài sản dài hạn biến động nhẹ, tuy nhiên tài sản dài hạn lại chiếm tỷ trọng nhỏ so với tổng tài sản. Năm 2017 tài sản dài hạn là 7.528,0 triệu đồng, năm 2018 là 11.645,7 triệu đồng tăng 4.117,7 triệu đồng, tương ứng tăng 54,7% so với 2017. Năm 2019 là10.343,2 Triệu đồng, biến độnggiảm 11,2% so với năm 2018.
Ta thấy rõ biến động giảm tài sản ngắn hạn và biến động nhẹ của tài sản dài hạn qua các năm, do ngành sản xuất thực phẩm thiết yếu ngày càng quan trọng trong đời sống nên công ty đang chú trọng để đầu tư, cải tiến các thiết bị máy móc phù hợp với sự phát triển của thế giới, vì vậy sự biến động này là hoàn toàn đúng.
-Phần nguồn vốn: Nguồn vốn của công ty được cấu thành từ hai nguồn chính, bao gồm nợ phải trả và vốn chủ sởhữu. Trong giai đoạn 2017-2018 có xu hướng giảm, năm 2017 có giá trị 30.661,7 triệu đồng, sang đến năm 2018 là 26.403,1 triệu đồng . Năm 2019 là23.764,7 triệu đồng.Tình hình cụ thể như sau:
Sơ đồ 2.4:Cơ cấu nguồn vốn giai đoạn 2017-2019
Trong cơ cấu nguồn vốn của cơng ty thì nợ phải trả chiếm tỷ trọng nhỏ so với nguồn vốn chủ sở hữu. Điều này cho thấy tình hình t chính của cơng ty không phụ thuộc nhiều vào nguồn vốn vay bên ngồi, cơng ty có sự tự chủ về mặt tài chính.Sự biến động của nợ phải trả phụ thuộc chủ yếu vào sự biến động của nợ ngắn hạn. Năm 2017, nợ phải trả của công ty là 10.185,5 triệu đồng, và có sự giảm xuống vào năm 2018 là (35,71%) so với năm 2017, Năm 2019 là 3868,2 triệu đồng, giảm mạnh so với năm 2018 là 2679,8 triệu đồng tương ứng giảm 40,9% so với năm 2019
Đối với vốn chủ sở hữu, ta thấy nguồn vốn chủ sở hữu của công ty chiếm tỷ trọng lớn trên 60% và có xu hướng biến động nhẹ, cho thấy công ty tự chủ cao về tài chính. Năm 2018 nguồn vốn chủ sở hữu giảm 3.03% so với năm 2017, năm 2019 tăng 0,21% so với năm 2018. 0.00% 20.00% 40.00% 60.00% 80.00% 100.00% 120.00% 2017 2018 2019
CƠ CẤU NGUỒN VỐN
Nợ phải trả Nguồn vốn CSH
Bảng 2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty
Đơn vị tính: Triệu đồng
CHỈ TIÊU 2017 2018 2019 2018/2017 2019/2018
+/- % +/- %
1. Doanh thu bán hàng 56.777,4 44.887,5 36.046,5 (11.889,9) (20,9) (8.841) (19,7)
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 0,72 0,0 0,0 (0,72) (100) 0 0
3. DT thuần về bán hàng 56.776,7 44.887,5 36.046,5 (11.889,2) (20,9) (8.841) (19,7)
4. Giá vốn bán 49.263,5 38.629,9 30.180,4 (10.633,6) (21,6) (8.449,5) (21,9)
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng 7.513,1 6.257,6 5.866,1 (12,2) (0,16) (391,5) (6,3)
6. DT hoạt động tài chính 6,9 19,1 66,3 12,2 176.8 47,2 247,1
7. Chi phí tài chính
Trong đó: Chi phí lãi vay
1.005,2 622,0 383,7 383,7 10,8 (621,5) (238,3) (61,8) (372,9) (97,2) 8. Chi phí bán hàng 2.629 2.441,2 2.307,7 (187,8) (7,14) (133,5) (5,5)
9. Chi phí quản lí doanh nghiệp 2.983,0 2.769,6 3.163,2 (213,4) (7,15) 393,6 14,2
10. LN từ doanh thuần HĐKD 902,8 682,2 450,6 (220,6) (24,4) (231,6) (33,9)
11. Thu nhập khác 2,0 2,4 92,5 0,4 20 90,1 3754,1
12. Chi phí khác 0,81 20,0 0,03 19,19 2369,1 (19,97) (99,9)
13. Lợi nhuận khác 1,2 (17,6) 92,4 (16,4) (1366,6) 110 (625)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 904,0 664,7 543,0 (239,3) (26,5) (121,7) (18,3)
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 184,4 137,6 109,6 (38,1) (20,7) (28) (20,3)
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,00 84,9 0,00 84,9 0,00 (84,9) (100)
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 719,6 442,2 433,5 (277,3) (38,5) (8,7) (2)
Sơ đồ 2.5. Tình hình kinh doanh của công ty giai đoạn 2017-2019
Nhận xét:
Doanh thu thuần về bán hàng năm 2018 của công ty không phát sinh các khoản giảm trừ do đó doanh thu bán hàng bằng với doanh thu thuần. Năm 2018 doanh thu thuần của công ty giảm 11.889,9 triệu đồng so với năm 2017,tương đương giảm 20,9%. Năm 2019 là 36.046,5 triệu đồng, tương ứng giảm 19,7% so với năm 2018. Nguyên nhân giảm này, là do sự chủ quan của công ty, công ty chưa hồn thiện các chính sách cần thiết nhằm tìm kiếm khách hàng mới, lơi kéo khách hàng tiềm năng. Trong khi đó nền kinh tế mở cửa khiến cho sự cạnh trạnh trên thị trường ngày càng khốc liệt, nó tác động rất lớn đến sự tăng trưởng trong doanh thu bán hàng
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm khoản tiền công ty được chiết khấu do ln thanh tốn cho nhà cung cấp trước hạn, khoản tiền lãi vay, lãi cho vay.Năm 2018 doanh thu hoạt động tài chính tăng mạnh so với năm 2017, cụ thể năm 2017 doanh thu hoạt động tài chính là 6,9 triệu đồng, năm 2018 là 19,1 triệu đồng tương ứng tăng 12,2 triệu đồng.Năm 2019 là 66,3 triệu đồng. Sở dĩ, doanh thu hoạt động tài chính tăng là do cơng ty đã thanh tốn các khoản nợ khi đến hạn nên được chiết khấu. 0.00 10,000.00 20,000.00 30,000.00 40,000.00 50,000.00 60,000.00
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
TÌNH HÌNH KINH DOANH
Doanh thu thuần Gía vốn hàng bán Lợi nhuận thuần từ HĐKD
Chi phí tài chính của cơng ty chủ yếu bao gồm chi phí lãi vay và các khoản chiết khấu thanh toán, lãi bán hàng trả chậm. Năm 2018, chi phí tài chính là 1.005,2 triệu đồng, Năm 2018 là 383,7 triệu đồng tương ứng giảm 621,5 triệu đồng. Năm 2019 là 10,8 triệu đồng giảm 372,9 triệu đồng tương ứng giảm 97,2% so với năm 2018.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác có liên quan đến hoạt động của tồn doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp có xu hướng biến động nhẹ, năm 2017, chi phí quản lý doanh nghiệp là 2983 triệu đồng,Năm 2018 là 2769,6 triệu đồng tương ứng giảm 213,4 triệu đồng so với năm 2017. Năm 2019 chi phí quản lý doanh nghiệp là 3163,2 triệu đồng tương ứng tăng 14,2% so với năm 2018.
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp luôn là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp. Năm 2018 lợi nhuận sau thuế giảm mạnh so với năm 2017, Năm 2018 lợi nhuận sau thuế là 442,2 triệu đồng, giảm 277,3 triệu đồng so với năm 2017. Năm 2019, lợi nhuận sau thuế là 433,5 triệu đồng, giảm 2% so với năm 2018.Nguyên nhân giảm lợi nhuận sau thuế là do doanh thu bán hàng giảm mạnh, trong khi đó giá vốn và chi phí quản lý doanh nghiệp lại giảm tương đối nhẹ…
Nhìn chung tình hình sản xuất kinh doanh tại công ty trong 3 năm 2017, 2018, 2019 đang dần được cải thiện, cơng ty đang có chiến lược kinh doanh đúng đắn từng bước đưa công ty phát triển hơn. Có được kết quả là so sự phấn đấu nổ lực tồn bộ cơng nhân viên tại công ty cổ phần kỹ nghệ thực phẩm Á Châu, công ty cần nổ lực hơn nữa, phấn đấu hơn nữa để đạt được những chiến lược của công ty, đẩy mạnh hoạt động kinh doanh
2.3.Thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành tại cơng ty Cổ phần Kỹ nghệ Thực phẩm Á Châu
2.3.1 Quy trình sản xuất sản phẩm sữa chua
Sơ đồ 2.6: Quy trình sản xuất sữa chua
-Nguyên liệu: Thêm đường để đạt nồng độ 8-10%
-Phối trộn: Bột sữa, đường, bơ ở nhiệt độ 45 độ C để quá trình hồ tanđồng đều -Gia nhiệt: nâng nhiệt độ lên 60oC cho thích hợp q trìnhđồng hố
-Đồng hoá: được thực hiện trong máy đồng hoá tạo áp suất cao khoảng 200 bar bằng hệ thống bơm pitton để phá vỡ các hạt béo vào trong nguyên liệu và phân tán các chất khác nhau tạo thành hỗn hợp đồng nhứt.
-Làm lạnh: Dòng sữa được cho qua thiết bị trao đổi nhiệt dạng vĩ có nước lạnh bên ngồi để nhiệt độ cịn 5oC. Dẫn tới bồn ageing.
-Ageing: Sữa để yên trong bồn 1-2 giờ, ở 5oC -Thanh trùng: nâng nhiệt lên 95oC trong 1 phút -Đồng hoá 2: ở 95oC, 200 bar
-Hạ nhiệt:tới nhiệt độ thích hợp q trình lên men của vi khuẩn lactic (43oC)
-Cấy men: Men được sử dụng là giống vi khuẩn Lactobacillus bulgaricus (hình que) và Streptococus thermophilus (hình cầu) thuộc chủng Streptococea, họ Lactobacteriaceas. Sữa sau khi được hạ nhiệt xuống còn 43oC (pH lúc này phải đạt khoảng 4,4 – 4,5) cùng lúc men từ bồn men được bơm vào bồn cấy men. Lượng men bơm vào chiếm 5% tổng khối lượng sản phẩm.
-Giai đoạn ủ:43oC; 4 -5 giờ, pH sau ủ khoảng 4,7 – 4,8. Ủ nhằm mục đích tạo đủ thời gian, tạo điều kiện thích hợp cho quá trình lên men chuyển hoá đường lactose thành acid lactic.
Nguyênliệu Phối Trộn Gianhiệt Đồnghố 1 Làmlạnh
Ageing u Thanh trùng Đồnghố 2 Hạ nhiệt Cấymen Ủ Làmlạnh Bồnrót Đónggói
-Làm lạnh:15 C để hạn chế q trình lên men.
-Bồn rót: Sau làm lạnh, sữa được chuyển sang bồn rót để chuẩn bị đóng gói
-Đóng gói, dán nhãn: Cuộn nhựa được tiệt trùng ở 115oC, đem dập khuôn và chuyển đến bồn rót. Sữa chua được rót vào và dán nhãn (nhãn được tiệt trùng bằng tia hồng ngoại).
2.3.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
a. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Sữa chua là sản phẩm để minh họa cho đối tượng tập hợp chi phí sản xuấttrong bài khố luận này.
b.Đối tượng tính giá thành sản phẩm:Sữa chualà sản phẩm để minh họacho đối tượng tính giá tình trong bài khố luận này.
2.3.3 Kỳ tính giá thành
Sữa chua được tạo ra thành sản phẩm hoàn chỉnh trong thời gian ngắn, sản phẩm nhập kho liên tục, đòi hỏi kế tốn phải tiến hành tính giá thànhđịnh kỳ cung cấp thơng tin về chi phí một cáchkịp thời và chính xác. Do đó cơng ty lựa chọn kỳ tính giá thành theo tháng, trong bài khố luận này tơi chọn tháng 12 năm 2019.
2.3.4 Phương pháp kế tốn các chi phí sản xuất
2.3.4.1 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu là một phần không thể thiếu trong sản xuất tại công ty và luôn là mối quan tâm hàng đầu trong việc giúp kế toán xác định tiêu hao vật chất trong sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Chi phí NVL trực tiếp tại cơng ty bao gồm ngun vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tùy vào mùa, nhu cầu tiêu thụ mà công ty xây dựng định mức chuẩn cho khối lượng thành phẩm, nên căn cứ vào đó dựa trên định mức để xuất nguyên vật liệu phù hợp với yêu cầu. Phương pháp kế toán hàng tồn kho được sử dụng: Kê khai thường xuyên
Nguyên vật liệu chính: Đường RS, Dầu bơ NZMP,Whey(U), Sữa NXMP,Sữa gầy, Ổn định 5805,Men FD Sữa nấu menvà các phụ gia khác.
Vật liệu phụ: màng sữa chua (màng nilon 500m), muỗng nhựa, màng nhựa, xốp, thùng carton,…
2.3.4.1.1 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
Hóa đơn GTGT, phiếu đề xuất vật tư, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho(nội bộ), bảng tổng hợp hàng nhập kho, sổnhật ký chung, sổ chi tiết(TK 621).
2.3.4.1.2 Tài khoản kế tốn sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621: Phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu dử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển số dư tài khoản 621- Chi phí NVLTT sang tài khoản 154 – Chi phí SXKD dở dang.
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản đối ứng như 1521, 1522 để theo dõi chi phí NVLTT.
2.3.4.1.3 Quy trình và phương pháp hạch tốn
Cơng ty đã xây dựng định mức chuẩn cho khối lượng thành phẩm sản xuất ra, khi hàng tồn kho thành phẩm báo động dưới mức quy định, được theo dõi bởi phịng vật tư. Cơng ty tiến hành mua ngun vật liệu từ nhà cung cấp đã ký hợp đồng kinh tế trước đó. Sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp, phịng vật tư gửi chuyển hố đơn giá trị gia tăng cho phịng kế tốn ( kế tốn vật tư). Căn cứ vào đó kế toán vật tư lập phiếu nhập kho ( nhập mua)gồm 2 liên: Liên 1 gửi tại kho để phòng vật tư và kho tiến hành kiểm tra mặt hàng, số lượng, tiêu chuẩn, sau khi hàng hố đúng u cầu thì cho nhập kho và ký tên. Liên 2 dùngđể thanh toán cho người cung cấp ( người bán). Phịng kế tốn tiến hành nhập liệuvào phần mềm theo dõi nguyên vật liệu và lưu bộ chứng từ.
Theo kế hoạch sản xuất sữa chua, khi cần nguyên vật liệu để sản xuất, bộ phận phân xưởng sản xuất tiến hành lập phiếu đề xuất vật tư theo đúng khối lượng vật tư cần sử dụng (Dựa theo bảng định mức nguyên vật liệu sữa chua) và gửi cho quản đốc phân xưởng xét duyệt. Phiếu đề xuất vật tư gồm 2 liên: Liên 1 gửi cho kế toán vật tư, liên 2 gửi cho quản lý phân xưởng để kiểm tra nguyên vật liệu khi nhận. Phịng kế tốn lập phiếu xuất kho gồm 2 liên: liên 1 lưu tại phòngđể đối chứng, liên 2 chuyểncho thủ kho, thủ kho dựa vào phiếu xuất kho để xuất hàng, ghi vào thẻ kho và ký tên. Sau đó chuyển phiếu xuất kho liên 2 lại cho phịng kế tốn để ghi sổ.
Sau khi phân xưởng đã sản xuất xong thành phẩm sữa chua, kế toán vật tư lập phiếu nhập kho(nội bộ) để chuyển thành phẩm từ phân xưởng vào kho để bảo quản. Dữ liệu về NVL sẽ được nhập vào phần mềm, cập nhật vào sổ chi tiết và sổ cái TK621.
Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển và tiến hành phân bổ và kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu vào tài khoản 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm trong kỳ kế tốn.
Nghiệp vụ 1: Ngày 22/11/2019 cơng ty nhập mua nguyên vật liệutừ đối tác
Biểu 2.1. Phiếu nhập kho
CÔNG TY KỸ NGHỆ THỰC PHẨM Á CHÂU 71 Nguyễn Khoa Chiêm, Phường An Tây, TP Huế
PHIẾU NHẬP KHO ( NHẬP MUA)
Ngày 22 tháng 11 năm 2019 Người bán hàng: Lê Thị Ái Thu
KH4013– Cty TNHH Đại Tân Việt TP Hồ Chí Minh
Theo hố đơn số: 255314 Seri: NV/18E Ngày: 22/11/2019 Nội dung: Nhập mua nguyên liệu
TK Có: 3311–Phải trả ngắn hạn cho người bán
Stt Mã kho Mã vật tư Tên vật tư Tk Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 KNVL DB002 Dầu bơ
NZMP
1521 Kg 630,00 160 000 100 800 000
2 KNVL WHE03 Whey (U) 1521 Kg 200,00 36 000 7 200 000
Tổng cộng tiền hàng
Chi Phí
Thuế giá trị gia tăng
108 000 000
0 10 800 000 Tổng cộng tiền thanh toán 118 800 000
Bằng chữ: Một trăm mười tám triệu, tám trăm nghìn
Nhập ngày…..tháng…..năm…… NGƯỜI GIAO HÀNG THỦ KHO THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng định mức nguyên vậtliệu sữa chua như sau:
Biểu 2.2: Bảng định mức nguyên vật liệu sữa chua 2019