PHẦN 2 NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2. Tổng quan về Công ty ABC
2.2.1. Thông tin chung
Công ty Cổphần ABC (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập trên cơ sởhợp
đồng số 5852CP/DL2-DL3-XLD1-DLHN/2004 ngày 30/11/2004 giữa 4 đơn vị: Công ty ABC 2 (nay là Tổng Công ty ABC miền Nam, góp 30% vốn điều lệ), Công ty ABC 3 (nay là Tổng Công ty ABC Miền Trung, góp 30% vốn điều lệ), Công ty ABC Hà Nội (nay là Tổng Công ty ABC Hà Nội, góp 20% vốn điều lệ), Công ty ABC 1 (góp 20% vốn
điều lệ). Đến ngày 24/11/2005, Đại hội đồng cổ đông đã chấp nhận cho Công ty ABC 1 rút khỏi tư cách cổ đông sáng lập theo NghịQuyết số01/2005-CP/DHDCDSL, đồng thời
Đại hội đồng cổ đông đãđồng ý cho Tập đoàn ABC Việt Nam trởthành cổ đông sáng lập từngày 18/03/2006 theo Nghị Quyết số 01/2006-CP/DHDCDSL (góp 20% vốn điều lệ).
Công ty là đơn vịhạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh số3203000503 ngày 13/12/2004 của Sở Kếhoạch và Đầu tư Thành
phố Đà Nẵng (Giấy chứn nhận đăng ký kinh doanh này đãđiều chỉnh với số đăng ký với mà 0400477830), Luật DN, Điều lệ Công ty và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan. Từkhi thành lập đến nay, Công ty đã 07 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký
kinh doanh, lần cuối là 10/08/2018).
Công ty được chấp thuận niêm yết cổ phiếu phổ thông tại Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh theo Quyết định số 330/QĐ-SGDHCM ngày 10/08/2016 của Tổng Giám đốc Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phốHồChí Minh với mã chứng khoán XYZ. Ngày chính thức giao dịch của cổphiếu là 29/09/2016
Vốn điều lệtheo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: 1.385.985.050.000 đồng. Vốn góp thực tế đến ngày 31/12/2018: 1.385.985.050.000 đồng.
Trụsởchính
Địa chỉ: Khu công nghiệp Đà Nẵng, P.An Hải Bắc, Q. Sơn Trà, TP. Đà Nẵng, Việt Nam. Số điện thoại: 0236.3959110
Sốfax: 0236.3935960 Website: www.abc.vn
2.2.2. Ngành nghề kinh doanh
Sản xuất, truyền tải và phân phối điện. Chi tiết: Đầu tư xây dựng các dự án thủy điện; Sản xuất và kinh doanh điện.
Hoạt động tư vấn quản lý: Tư vấn xây dựng các công trình điện; Tư vấn quản
lý dự án các công trình thủy điện; Tư vấn giám sát công trình Thủy điện có quy mô
đến 300MW; Tư vấn giám sát thi công các công trình nhà máyĐiện năng lương tái tạo theo nguyên lý sửdụng quang năng có quy mô công suất đến 100MW.
Nhận thầu xây lắp các công trình thủy lợi, thủy điện, công trình đường dây, trạm biến thế điện, xây dựng công trình giao thông; Nạo vét lòng hồ;
Xây dựng công trình dân dụng và công nghiệp;
Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan: Tư vấn thiết kê lưới
điện, hệ thống điện chiếu sáng. Tư vấn giám sát xây dựng công trình ngầm; Tư vấn giám sát lắp đặt thiết bị công trình năng lượng; DV quản lý vận hành, bảo trì các nhà
máy điện và công trình công nghiệp.
Khai thác đá, cát, sỏi, đất sét;
Nuôi trồng thủy sản biển;
Trồng rừng và chăm sóc rừng;
Kinh doanh bất động sản, quyền sửdụng đất thuộc chủ sở hữu, chủsửdụng hoặc đi thuê;
DV lưu trú ngắn ngày;
Nhà hàng và các DV ăn uống phục vụ lưu động;
Đại lý du lịch;
Hoạt động vui chơi giải trí khác;
Đào tạo nghềsửa chữa, vận hành nhà máy thủy điện, trạm biến áp.
2.2.3. Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Cơ cấu tổ chức
Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổchức tại Công ty ABC
(Nguồn : Công ty Cổphần ABC)
Nhân sự
Tổng sốcông nhân viên hiện có đến cuối năm tài chính là 136 người (lao động thời vụ là 11 người). Trong đó, cán bộquản lý là 4 người.
Các thành viên của Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng trong năm tài chính và đến ngày lập BCTC này gồm có:
Hội đồng quản trị
Ông HồQuốc V. Chủtịch Bổnhiệm ngày 16/05/2018 Ông Phạm Ngọc L. Chủtịch Bổnhiệm lại ngày 23/04/205
Miễn nhiệm ngày 16/05/2018
Ông TrươngCông G. Thành viên Bổnhiệm lại ngày 23/04/2015 Ông Nguyễn Quang Q. Thành viên Bổnhiệm ngày 20/04/2017 Ông Nguyễn Lương M. Thành viên Bổnhiệm ngày 16/05/2018 Ông Huỳnh Văn H. Thành viên Bổnhiệm ngày 16/05/2018
Ông Phạm SỹH. Thành viên Bổnhiệm ngày 01/08/2016 Miễn nhiệm ngày 16/05/2018 Ông Nguyễn Hữu P. Thành viên độc lập Bổnhiệm ngày 23/04/2015 Ông Nguyễn Hữu T. Thành viên độc lập Bổnhiệm ngày 23/04/2015
Ban Kiểm soát
Ông Trịnh Quang V. Trưởng ban Bổnhiệm ngày 31/03/2016 Ông Phạm Viết Th. Thành viên Bổnhiệm ngày 31/03/2016 Ông Nguyễn Văn D. Thành viên Bổnhiệm ngày 31/03/2016
Ban Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng
Ông Trương Công G. Tổng Giám đốc Bổnhiệm ngày 01/12/2014 Ông Lâm U. Phó Tổng Giám đốc Bổnhiệm ngày 01/12/2014 Ông Lê Quý Anh T. Phó Tổng Giám đốc Bổnhiệm ngày 01/06/2018 Ông Huỳnh M. Kế toán trưởng Bổnhiệm ngày 01/12/2014
2.2.4. Mối quan hệ giữa Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC và KH ABC
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã tiến hành kiểm toán cho Công ty ABC vào những năm 2009,2013,2015,2016,2017 do đó Công ty ABC là KH của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC từ những năm thành lập của Công ty. Vì vậy
đến năm 2018, Công ty ABC là KH cũ của AAC.
2.2.5. Chính sách kế toán áp dụng
Chính sách chung:
Niên độkế toán nămcủa Công ty bắt đầu từngày 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm. Đơn vịtiền tệ dùng đểghi sổkếtoán và trình bày BCTC làĐồng Việt Nam (VND) Công ty áp dụng Chế độkếtoán DN Việt Nam được hướng dẫn tại Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Hệthống Chuẩn mực kếtoán Việt Nam do Bộ
Tài chính ban hành.
Chính sách áp dụng đối với khoản mục doanh thu:
Doanh thu bán điện thương phẩm được ghi nhận căn cứ vào hồ sơ xác nhận sản lượng điện phát vào lưới điện quốc gia.
DTBH&CCDV được ghi nhận khi có khả năng thu được các lợi ích kinh tế
và có thể xác định được một cách chắc chắn, đồng thời thỏa mãnđiều kiện sau:
+ Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi những rủi ro đáng kể và quyền sở hữu vềsản phẩm đãđược chuyển giao cho người mua và không còn khả năng đáng kểnào
làm thay đổi quyết định của hai bên vềgiá bán hoặc khả năng trảlại hàng;
+ Doanh thu cung cấp DV được ghi nhận khi đã hoàn thành DV. Trường hợp
DV được thực hiện trong nhiều kỳkế toán thì việc xác định doanh thu trong từng kỳ được thực hiện căn cứvào tỷlệhoàn thành DV tại ngày kết thúc kỳkếtoán.
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi doanh thu được xác định
tương đối chắc chắn và có khả năng thu được lợi ích kinh tếtừgiao dịch đó
+ Tiền lãiđược ghi nhận trên cơ sởthời gian và lãi suất thực tế
+ Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi Công ty được quyền nhận cổ tức hoặc lợi nhuận từviệc góp vốn. Cổ tức bằng cổ phiếu không được ghi nhận là doanh thu tài chính. Cổ tức nhận được liên quan đến giai đoạn trước đầu tư được hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công ty, được ghi nhận khi có thể xác định một cách tương đối chắc chắn và có khả năng thu được các lợi ích kinh tế.
2.3. Thực trạng công tác kiểm toán DTBH&CCDV tại Công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện
Để nghiên cứu thực trạng công tác kiểm toán các khoản mục DTBH&CCDV do
AAC thực hiện, em xin trình bày các bước kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV với KH đại diện là Công ty cổ phần ABC. Các bước tiến hành thứ tự như đã trình bày ở
phần lý thuyết trên, tuy nhiên do đặc điểm riêng của từng Công ty nên công việc tiến
hành cũng có nhiều điểm khác biệt.
2.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1. Chấp nhận, duy trì KH cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120 – Phụ lục 1)
Công ty Cổ phần ABC là đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoản được kiểm toán năm đầu tiên vào 2006, AAC đã cung cấp DV cho KH này
được 11 năm nên đây được xem là KH cũ của AAC.
Công ty cổ phần ABC lựa chọn DV kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán
và Kế toán AAC để kiểm toán BCTC với mục đích:
Theo yêu cầu về công bố thông tin của Công ty niêm yết trên thị trường
chứng khoán.
Cuộc kiểm toán cũng đưa ra các ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế
toán, nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính.
Đểtiếp tục KH , KTV cập nhật hồ sơ thường trực cũ đểxem lại thông tin và ghi chú của KH trong cuộc kiểm toán năm trước, thảo luận với kếtoán về những thay đổi
trong năm. Vì Công ty ABC là KH cũ nên DNKiT sau khi cập nhật các thay đổi so với năm trước, các vấn đề cần lưu ý của cuộc kiểm toán năm trước như chẳng hạn như
những xung đột về lợi ích, hoặc giữa đôi bên có sự mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán,
hoặc đang xảy ra tranh chấp giữa KH và KTV; Xem xét năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện HĐKiT, tính chính trực của KH và các vấn đề trọng yếu khác… thì DNKiT cho rằng các thủ tục thích hợp về chấp nhận quan hệ KH và HĐKiT đã được
thực hiện có sự đảm bảo hợp lý về việc chấp nhậnquan hệ KH và HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp do đó đưa đến kết luận rằng chấp nhận duy trì với
Công ty Cổ phần ABC.
Tham chiếu Phụ lục 1- A120 Chấp nhận và duy trì KH cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
2.3.1.2. Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200 - Phụ lục 2Phụ lục 7)
Kế hoạch kiểm toán
Chương trình kiểm toán của AAC được thực hiện theo chương trình kiểm toán
mẫu của VACPA nên CTKT các khoản mục DT của Công ty ABC cũng được thực
hiện theo chương trình mẫu. Tuy nhiên, mỗi KH là khác nhau nên KTV linh hoạt chọn
các thủ tục phù hợp đồng thời KTV có thể bỏ qua, sửa đổi hoặc bổ sung nếu theo xét đoán của KTV các thủ tục đó chưa mô tả đủ để phát hiện các rủi ro liên quan hoặc chưa đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ đểthực hiện kiểm tra số dư và kiểm tra nghiệp vụ đối
với từng khoản mục trong từng trường hợp cụ thể.
Sau khi hoàn thành các thủ tục trong CTKiT, KTV sẽ tiến hành ghi tên, ngày tháng thực hiện và ký hiệu tham chiếu tài liệu chứng minh cho các thủ tục đã thực hiện
CTKT. Công việc này rất hữu ích và bắt buộc thực hiện vì nó giúp cho trưởng đoàn kiểm toán có thể quản lý tốt cuộc kiểm toán về tiến độ và chất lượng.
Đối với Công ty ABC: là KH thường xuyên, KTV đã có kinh nghiệm kiểm toán
trong những cuộc kiểm toán trước. Vì vậy, với Công ty ABC, KTV nghiêng về việc
tập trung kiểm tra chi tiết.
Công ty ABC yêu cầu AAC cung cấp DV kiểm toán BCTC cho năm 2018. Sau
khi tìm hiểu vềKH, AAC nhận thấy hồ sơ của KH đủ điều kiện để tiến hành cuộc kiểm toán. KTV sẽcó cuộctrao đổi ngắn với ban giám đốc của Công ty KH hoặc gửi thư cho
khách hàng vềkếhoạch kiểm toán (Tham chiếu A230Thư gửi khách hàng vềkếhoạch kiểm toánvà A290 Trao đổi với BGĐ khách hàng vềkếhoạch kiểm toán–Phụlục 2)để
thảo luận vềcác công việc, các tài liệu KTV cần đểthực hiện kiểm toán, điều này sẽcó lợi cho cảhai bên vì kếtoán của Công ty ABC sẽbiết KTV cần gìđểthực hiện kiểm toán và chuẩn bịtài liệu, bằng chứng cẩn thận và đầy đủ. Tất cảcác tài liệu sẽ được liệt kê ở
Danh mục tài liệu cần KH cung cấp (Tham chiếu A240 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp - Phụ lục 3) và gửi trước cho KH trước khi đến kiểm toán.
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Tiếp đó, để đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến
tính độc lập và đạo đức nghềnghiệp của thành viên nhóm kiểm toán trong quá trình tiến hành công việc, trưởng phòng kiểm toán BCTC1 đã tiến hành thu thập thông tin các nhân viên qua bảng câu hỏi về tính độc lập của KTV (Tham chiếu A270 Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV – Phục lục 4) ngoài ra các thành viên liên
quan đến sẽ cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán ( Tham chiếu A260 Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán –Phục lục 5) sau đó tiến hành phân công cho nhóm kiểm toán.( Tham chiếu A250 Phân công nhiệm vụnhóm kiểm toán–Phụlục 6)
Hợp đồng kiểm toán
Sau khi thực hiện các bước trên, DNKiT sẽ xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước của KH ABC và cập nhật các thông tin mới về KH năm 2018, AAC thấy không
có điều gì trở ngại đểtiến hành cuộc kiểm toán đối với KH cũ này. Thông qua các điều khoản đã thỏa thuận, đại diện Công ty AAC đã ký kết hợp đồng.
Hợp đồng kiểm toán sẽ là văn bản pháp lý quy định rõ trách nhiệm vềquyền lợi và nghĩa vụ các bên trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán. Việc kiểm toán BCTC
cho Công ty ABC được thực hiện cho niên độ kế toán năm 2018 được ký kết giữa Công ty ABC và Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trình bày những nội
dung cơ bản như sau:
Giới thiệu thông tin về Công ty ABC (gọi tắt là bên A) và Công ty AAC (gọi
tắt là bên B).
Nội dung của hợp đồng: Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của bên A với yêu cầu theo bên A là: Kiểm toán BCTC năm 2018 thành 2 đợt, đợt 1 lập Báo cáo soát xét vào ngày 10/07/2018 (3 ngày), đợt 2 phát hành BCTC năm 2018 bao gồm BĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, Thuyết minh BCTC
tại thời điểm kết thúc 31/12/2018 đồng thời bên A yêu cầu bên B đảm bảo BCTC 2018 được ban hành trước ngày 31/03/2019. Nghĩa vụ của các bên như:
+ Bên A: chịu trách nhiệm trình bày trung thực BCTC; cung cấp kịp thời các
tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán có liên quan; quyền tiếp cậnkhông hạn chế nhân sự bên A mà KTV xác định là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán; …
+ Bên B: thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; thông báo
cho bên A kế hoạch kiểm toán; thực hiện kiểm toán một cách độc lập, khách quan và bảo mật số liệu; …
Báo cáo kiểm toán: bên B sẽ cung cấp cho bên A báo cáo kiểm toán và BCTC
đãđược kiểm toán đúng hẹn, số lượng báo cáo kiểm toán phát hành là 11 bản, …
Ở Việt Nam, từ tháng 1 đến tháng 3 là khoảng thời gian bận rộn nhất của các
KTV, hầu như tất cả các Công tyở Việt Nam cần phải được kiểm toán trong giai đoạn
này và nếu có bất kỳ vấn đề nào xảy ra việc kiểm toán diễn ra lâu hơn dự kiến do đó