Tiền kế
hoạch kiểm toán
Xem xét chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Chuẩn bị
kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán, kếhoạch kiểm toán và nhóm kiểm toán Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Tìm hiểu các chính sách kếtoán và các chu trình kinh doanh quan trọng
Phân tích sơ bộBCTC
Đánh giá chung về hệthống KSNB và rủi ro gian lận
Xác định mức trọng yếu Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡmẫu Tổng hợp kếhoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kiểm tra hệthống KSNB
Kiểm tra cơ bản tài sản, nợ, vốn và báo cáo KQHĐKD
Kiểm tra cơ bản tài sản Kiểm tra cơ bản nợphải trả Kiểm tra cơ bản vốn Kiểm tra cơ bản báo cáo KQHĐKD Kiểm tra các nội dung khác Đánh giá mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán Kết thúc kiểm toán Tổng hợp kết quảkiểm toán Phân tích tổng thểBCTC lần cuối
Thư giải trình của BGĐ và ban quản trị
Thư quản lý và các tư vấn khác cho KH BCTC và báo cáo kiểm toán
Soát xét, duyệt và phát hành báo cáo Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hoàn thiện và lưu trữhồ sơ kiểm toán
Cụ thể, trong giai đoạn lên kế hoạch, kế hoạch đã được chuẩn bịmột cách thích
hợpcho tất cả các kiểm toán để đảmbảo rằng tất cả các khía cạnh quan trọng của một cuộc
kiểm toán được đảm bảo, để phát hiện gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm năng, và làm cho chắc chắn kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn.Phạm vi kiểm toán sẽ thay đổi,
tùy thuộc vào quy mô của KH, sự phức tạp của kiểm toán, kinh nghiệm và sự hiểu biết của
KTV về Công ty và DN của KH.KTV phảibiết chính xác về đặc điểm kinh doanh của KH để phát hiện các giao dịch, sự kiện gây ra sự sai lệch trọng yếu trong BCTC.
Trong giai đoạn thứ nhất- Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chia ra làm hai giai đoạn: Giai đoạn tiền kế hoạch và giai đoạn lập kế hoạch.
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, AAC sẽ thực hiện: Xem xét chấp nhận rủi ro KH và hợp đồng(A100) Và trong kế hoạch kiểm toánsẽ bao gồm:
Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và lựa chọnnhóm kiểm
toán (A200)
Hiểu về kinh doanh và ngành nghề của KH (A300)
Hiểu chính sách kế toán và các chu kỳ quan trọng (A400) Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ (A500)
Đánh giá kiểm soát nộibộ và rủi ro gian lận (A600) Đặt tính trọng yếu (A700)
Xác định phương pháp lấy mẫu kiểm toán, cỡ mẫu (A800) Tóm tắt kế hoạch kiểm toán (A900)
Trong giai đoạn thứ hai–Thực hiện kiểm toánlà quá trình sử dụng các phương
pháp kiểm toán và kỹ thuật để thích ứng với từng đối tượng kiểm toán cụ thể để chứng
kiểm toán thu thập, chokiểm toáný kiến về có thật và minh bạch của BCTC . Nó bao gồm các bước sau:
Kiểm tra HTKSNB (C100- C500)
Kiểm tra cơ bản tài sản (D100- D800)
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả(E100 - E600)
Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu (F100- F300)
Kiểm tra cơ bản BCKQHDKD (G100- G700)
Kiểm tra nội dung khác (H100- H200)
Sau khi hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết, KTV sẽ tổng hợp kết
quả kiểm toán. Để tóm tắt kết quả kiểm toán, KTV thực hiện: Xác định ngưỡng chấp
nhận được để tổng hợp các lỗi và gian lận được phát hiện trong quá trình kiểm
toán. Nếu nội dung của cácsai sótđược phát hiện và sự xuất hiện của cácsai sót cho thấy cácsai sót khác có thể tồn tại, KTV cần xem xét sửa đổikế hoạch kiểm toán nếu
cần thiết. Sau đó, KTV cầnthảo luận về cáclỗi được phát hiện kịp thời với quản lý
KH. Nếu sai sót trọng yếu được giải quyết , không có bất kỳ sự bất đồng giữa hai bên:
KH đồng ý để điều chỉnh theo hướng dẫn của đơn vị kiểm toán hoặc giải trình hợp lý
những ý kiến của KTV. Nếu vẫn còn bất đồng, tùy thuộc vào bản chất củasai sót , KTV cần đánh giá ảnh hưởng của nó đối với BCTC vàđưa raý kiến kiểm toán phù hợp theo quy định. Tất cả thông tin về kiểm toán sẽ được trình bày trên GLV và được lưu tronghồ sơkiểm toán của Công ty. Báo cáo sau đó sẽ được KTV cao cấp kiểm
tra và gửi cho giám đốc đánh giá và kiểm toán và đệ trình lên Hội đồng quản trị để phê duyệt kiểm toán tổng thể. Giai đoạn này bao gồm các bước sau:
Xem xét , phê duyệt và phân phối báo cáo (B100) Thư quản lý và lời khuyên khác cho KH (B200)
BCTC và báo cáo kiểm toán (B300) Tóm tắt kết quả kiểm toán (B400) Tài liệu được cung cấp bởi KH (B500)
2.1.7.2. Cách thức tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán được định nghĩa là tài liệu dẫn chứng cho công việc của KTV tiến hành trong cuộc kiểm toán và các bằng chứng kiểm toán thu thập được để làm căn
cứ đưa ra ý kiến của KTV trong báo cáo kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán là tài liệu được lập bởi KTV và là căn cứ đểKTV cấp trên soát xét công việc mà KTV cấp dưới và các trợ lý KTV đã thực hiện.
Tại AAC, hồ sơ và các mẫu giấy làm việc được lưu trữ theo đơn vịKH và theo từng năm, nghĩa là AAC tạo bộ hồ sơ riêng cho từng năm kiểm toán đối với KH đó,
theo file cứng và file mềm. Các giấy tờ, chứng từ (thường ở dạng tài liệu giấy) thu thập trong quá trình kiểm toán tại KH như: Biên bản kiểm quỹ, thư xác nhận ngân hàng, thư xác nhận công nợ, thư giải trình của BGĐ, hợp đồng, … được đính kèm với giấy tờlàm việc có liên quan trong hồ sơ kiểm toán.
Sơ đồ2.3 Chỉmục hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và Kếtoán AAC B. TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO C. KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ A. KẾ HOẠCH KIÊM TOÁN G. KIỂM TRA CƠ BẢN BCKQHD KD F. KIỂM TRA CƠ BẢN NGUỒN VCSH E. KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ D. KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN H. KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC A100 XEM XÉT CHẤP NHẬN KH VÀ ĐÁNHGIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG A200 HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN, KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN VÀ NHÓM KIỂM TOÁN A300 TÌM HIỂU KH VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG B100 SOÁT XÉT, PHÊ DUYỆT VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO B200 THƯ QUẢN LÝ VÀ CÁC TƯ VẤN KHÁC CHO KH B300 BCTC VÀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN C100 CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN C200 CHU TRÌNH MUA HÀNG , PHẢI TRẢVÀ TRẢ TIỀN C300 CHU TRÌNH HTK, TÍNH GIÁ THÀNH VÀ GIÁ VỐN D100 TIỀN VÀ CẤC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN D200ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN D300 PHẢI THU KH NGÁN VÀ DÀI HẠN E100 VAY VÀ NỢNGÁN HẠN DÀI HẠN E200 PHẢI TRẢNHÀ CUNG CẤP NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN E300 THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢỈ NỘP NHÀ NƯỚC F100 VỐN CHỦSỞHỮU F200 CỔ PHIẾU QUỸ F300 NGUỒN KINH PHÍ VÀ QUỸKHÁC G100 DOANH THU G200 GIÁ VỐN HÀNG BÁN G300 CHI PHÍ BÁN HÀNG H100 KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC H200 CÁC TÀI LIỆU KHÁC A400 TÌM HIỂU CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ CHU TRÌNH A500 PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC A600 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀHỆ THỐNG KSNB VÀ RỦI RO A700 XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU A800 XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU A900 TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIÊM TOÁN B400 TỔNG HỢP KẾT QUẢKIỂM TOÁN B 500 TÀI LIỆU DO KH CUNG CẤP C400 CHU TRÌNH LƯƠNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO C500 CHU TRÌNH TSCD VÀ XDCB D400 PHẢI THU NỘI BỘ VÀ PHẢI THU KHAC D500 HÀNG TỒN KHO D600 CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC VÀ TÀI SẢN KHÁC D700 TSCD HỮU HÌNH, VÔ HÌNH, XDCB, BDS ĐẦU TƯ D800 TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH E400 PHẢI TRẢ NLĐ, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG E500 CHI PHÍ PHẢI TRẢ NGÁN HẠN VÀ DÀI HẠN E600 PHẢI TRẢNỘI BỘ VÀ PHẢI TRẢ KHÁC NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN F400 TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN G400 CHI PHÍ QUẢN LÝ DN G500 DOANH THU VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH G600 THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC G700 LÃI TRÊN CỔ PHIẾU
2.2. Tổng quan về Công ty ABC
2.2.1. Thông tin chung
Công ty Cổphần ABC (sau đây gọi tắt là “Công ty”) được thành lập trên cơ sởhợp
đồng số 5852CP/DL2-DL3-XLD1-DLHN/2004 ngày 30/11/2004 giữa 4 đơn vị: Công ty ABC 2 (nay là Tổng Công ty ABC miền Nam, góp 30% vốn điều lệ), Công ty ABC 3 (nay là Tổng Công ty ABC Miền Trung, góp 30% vốn điều lệ), Công ty ABC Hà Nội (nay là Tổng Công ty ABC Hà Nội, góp 20% vốn điều lệ), Công ty ABC 1 (góp 20% vốn
điều lệ). Đến ngày 24/11/2005, Đại hội đồng cổ đông đã chấp nhận cho Công ty ABC 1 rút khỏi tư cách cổ đông sáng lập theo NghịQuyết số01/2005-CP/DHDCDSL, đồng thời
Đại hội đồng cổ đông đãđồng ý cho Tập đoàn ABC Việt Nam trởthành cổ đông sáng lập từngày 18/03/2006 theo Nghị Quyết số 01/2006-CP/DHDCDSL (góp 20% vốn điều lệ).
Công ty là đơn vịhạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh số3203000503 ngày 13/12/2004 của Sở Kếhoạch và Đầu tư Thành
phố Đà Nẵng (Giấy chứn nhận đăng ký kinh doanh này đãđiều chỉnh với số đăng ký với mà 0400477830), Luật DN, Điều lệ Công ty và các quy định pháp lý hiện hành có liên quan. Từkhi thành lập đến nay, Công ty đã 07 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký
kinh doanh, lần cuối là 10/08/2018).
Công ty được chấp thuận niêm yết cổ phiếu phổ thông tại Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh theo Quyết định số 330/QĐ-SGDHCM ngày 10/08/2016 của Tổng Giám đốc Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phốHồChí Minh với mã chứng khoán XYZ. Ngày chính thức giao dịch của cổphiếu là 29/09/2016
Vốn điều lệtheo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: 1.385.985.050.000 đồng. Vốn góp thực tế đến ngày 31/12/2018: 1.385.985.050.000 đồng.
Trụsởchính
Địa chỉ: Khu công nghiệp Đà Nẵng, P.An Hải Bắc, Q. Sơn Trà, TP. Đà Nẵng, Việt Nam. Số điện thoại: 0236.3959110
Sốfax: 0236.3935960 Website: www.abc.vn
2.2.2. Ngành nghề kinh doanh
Sản xuất, truyền tải và phân phối điện. Chi tiết: Đầu tư xây dựng các dự án thủy điện; Sản xuất và kinh doanh điện.
Hoạt động tư vấn quản lý: Tư vấn xây dựng các công trình điện; Tư vấn quản
lý dự án các công trình thủy điện; Tư vấn giám sát công trình Thủy điện có quy mô
đến 300MW; Tư vấn giám sát thi công các công trình nhà máyĐiện năng lương tái tạo theo nguyên lý sửdụng quang năng có quy mô công suất đến 100MW.
Nhận thầu xây lắp các công trình thủy lợi, thủy điện, công trình đường dây, trạm biến thế điện, xây dựng công trình giao thông; Nạo vét lòng hồ;
Xây dựng công trình dân dụng và công nghiệp;
Hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật có liên quan: Tư vấn thiết kê lưới
điện, hệ thống điện chiếu sáng. Tư vấn giám sát xây dựng công trình ngầm; Tư vấn giám sát lắp đặt thiết bị công trình năng lượng; DV quản lý vận hành, bảo trì các nhà
máy điện và công trình công nghiệp.
Khai thác đá, cát, sỏi, đất sét;
Nuôi trồng thủy sản biển;
Trồng rừng và chăm sóc rừng;
Kinh doanh bất động sản, quyền sửdụng đất thuộc chủ sở hữu, chủsửdụng hoặc đi thuê;
DV lưu trú ngắn ngày;
Nhà hàng và các DV ăn uống phục vụ lưu động;
Đại lý du lịch;
Hoạt động vui chơi giải trí khác;
Đào tạo nghềsửa chữa, vận hành nhà máy thủy điện, trạm biến áp.
2.2.3. Cơ cấu tổ chức và nhân sự
Cơ cấu tổ chức
Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổchức tại Công ty ABC
(Nguồn : Công ty Cổphần ABC)
Nhân sự
Tổng sốcông nhân viên hiện có đến cuối năm tài chính là 136 người (lao động thời vụ là 11 người). Trong đó, cán bộquản lý là 4 người.
Các thành viên của Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng trong năm tài chính và đến ngày lập BCTC này gồm có:
Hội đồng quản trị
Ông HồQuốc V. Chủtịch Bổnhiệm ngày 16/05/2018 Ông Phạm Ngọc L. Chủtịch Bổnhiệm lại ngày 23/04/205
Miễn nhiệm ngày 16/05/2018
Ông TrươngCông G. Thành viên Bổnhiệm lại ngày 23/04/2015 Ông Nguyễn Quang Q. Thành viên Bổnhiệm ngày 20/04/2017 Ông Nguyễn Lương M. Thành viên Bổnhiệm ngày 16/05/2018 Ông Huỳnh Văn H. Thành viên Bổnhiệm ngày 16/05/2018
Ông Phạm SỹH. Thành viên Bổnhiệm ngày 01/08/2016 Miễn nhiệm ngày 16/05/2018 Ông Nguyễn Hữu P. Thành viên độc lập Bổnhiệm ngày 23/04/2015 Ông Nguyễn Hữu T. Thành viên độc lập Bổnhiệm ngày 23/04/2015
Ban Kiểm soát
Ông Trịnh Quang V. Trưởng ban Bổnhiệm ngày 31/03/2016 Ông Phạm Viết Th. Thành viên Bổnhiệm ngày 31/03/2016 Ông Nguyễn Văn D. Thành viên Bổnhiệm ngày 31/03/2016
Ban Tổng Giám đốc và Kế toán trưởng
Ông Trương Công G. Tổng Giám đốc Bổnhiệm ngày 01/12/2014 Ông Lâm U. Phó Tổng Giám đốc Bổnhiệm ngày 01/12/2014 Ông Lê Quý Anh T. Phó Tổng Giám đốc Bổnhiệm ngày 01/06/2018 Ông Huỳnh M. Kế toán trưởng Bổnhiệm ngày 01/12/2014
2.2.4. Mối quan hệ giữa Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC và KH ABC
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã tiến hành kiểm toán cho Công ty ABC vào những năm 2009,2013,2015,2016,2017 do đó Công ty ABC là KH của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC từ những năm thành lập của Công ty. Vì vậy
đến năm 2018, Công ty ABC là KH cũ của AAC.
2.2.5. Chính sách kế toán áp dụng
Chính sách chung:
Niên độkế toán nămcủa Công ty bắt đầu từngày 01/01 và kết thúc 31/12 hàng năm. Đơn vịtiền tệ dùng đểghi sổkếtoán và trình bày BCTC làĐồng Việt Nam (VND) Công ty áp dụng Chế độkếtoán DN Việt Nam được hướng dẫn tại Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 và Hệthống Chuẩn mực kếtoán Việt Nam do Bộ
Tài chính ban hành.
Chính sách áp dụng đối với khoản mục doanh thu:
Doanh thu bán điện thương phẩm được ghi nhận căn cứ vào hồ sơ xác nhận sản lượng điện phát vào lưới điện quốc gia.
DTBH&CCDV được ghi nhận khi có khả năng thu được các lợi ích kinh tế
và có thể xác định được một cách chắc chắn, đồng thời thỏa mãnđiều kiện sau:
+ Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi những rủi ro đáng kể và quyền sở hữu vềsản phẩm đãđược chuyển giao cho người mua và không còn khả năng đáng kểnào
làm thay đổi quyết định của hai bên vềgiá bán hoặc khả năng trảlại hàng;
+ Doanh thu cung cấp DV được ghi nhận khi đã hoàn thành DV. Trường hợp
DV được thực hiện trong nhiều kỳkế toán thì việc xác định doanh thu trong từng kỳ được thực hiện căn cứvào tỷlệhoàn thành DV tại ngày kết thúc kỳkếtoán.
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi doanh thu được xác định
tương đối chắc chắn và có khả năng thu được lợi ích kinh tếtừgiao dịch đó
+ Tiền lãiđược ghi nhận trên cơ sởthời gian và lãi suất thực tế
+ Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi Công ty được quyền nhận cổ tức hoặc lợi nhuận từviệc góp vốn. Cổ tức bằng cổ phiếu không được ghi nhận là doanh thu tài chính. Cổ tức nhận được liên quan đến giai đoạn trước đầu tư được hạch