L ỜI CẢM ƠN
2. 1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán
2.2.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp là các chi phí về nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ của doanh nghiệp xây
lắp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công ty gồm: Nguyên vật liệu chính công ty cấp,
nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ.
Các nghiệp vụ phát sinh chi phí NVL trực tiếp sẽ được hạch toán vào TK 6211
được theo dõi riêng cho từng công trình. Đối với các chi phí NVL trực tiếp dùng chung cho nhiều công trình sẽ được theo dõi và hạch toán chung vào TK 6212. Cuối
mỗi 6 tháng, dựa trên bảng nghiệm thu khối lượng, kế toán xí nghiệp tiến hành phân bổ chi phí TK 6212 cho từng công trình.
Phương pháp tính giá xuất kho NVL được công ty lựa chọn là phương pháp thực tế đích danh.
Giá trị NVL mua ngoài trực tiếp đưa vào hoạt độngxây lắp được tính bằng giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng, cộng thêm các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thu mua nếu
có.
a. Chứng từ sổ sách: Phiếu yêu cầu vật tư; Phiếu xuất kho; Hóa đơn GTGT; Chứng
từ ghi sổ TK 621; Tờ kê chi tiết TK 621; Sổ cái TK 621
b. Tài khoản Công ty sử dụng
TK 6211–Chi phí NVL trực tiếp (Riêng từng công trình) Chi phí NVL trực tiếp
phát sinh cho riêng từng công trìnhđược hạch toán vào
TK 6212–Chi phí NVL trực tiếp (Dùng chung) Chi phí NVL trực tiếp dùng chung cho nhiều công trình xí nghiệp thực hiện, chưa tập hợp riêng cho từng công trìnhđược
thìđược hạch toán vào TK 6212.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ
SVTH: Đoàn Nguyễn Bảo Ngọc 46
Đơn vị thi công Bộ phận kế toán Bộ phận kho
Nhu cầu
thực tế
công trình
Sơ đồ 2.4 – Lưu đồ kế toán nguyên vật liệu
Căn cứ nhu cầu thi công thực tế, cán bộ kỹ thuật xí nghiệp lập giấy Yêu cầuxuấtvật tư để yêu cầu xí nghiệp cấp vật tư phục vụ công trình, gửi lên Giám đốc xí nghiệp để
xin sự xác nhận.
Kế toán xí nghiệp kiểm tra kho, căn cứ giấy yêu cầu vật tư được cán bộ kỹ thuật gửi
lên (có sự xét duyệt của giám đốc xí nghiệp) kế toán xí nghiệplập phiếu xuất kho( các nguyên vật liệu được Công ty mã hóa nên kế toán xuất theo mã mà Công ty đã quy
Phiếu yêu cầu vật tư Lập phiếu yêu cầu vật tư Giám đốc ký duyệt
Phiếu yêu cầu vật tư đã ký duyệt Lập phiếu xuất kho 3 2 Phiếu xuất1 kho N
Kiểm tra kho Phiếu xuất3 kho Xuất kho 1 1 Phiếu xuất2 kho N
Trường Đại học Kinh tế Huế
định)gồm 3 liên (1 liên gửi bộ phận kỹ thuật, 1 liên gửi bộ phận kho, 1 liên lưu lại tại
bộ phận theo ngày) và tiến hành hạch toán nghiệp vụ phát sinh chi phí. Thủ kho căn
cứ phiếu xuất kho, xuất kho theo đúng loại vật tư và số lượng.
Vì nhiều công ty thực hiện các công trìnhở cách xa nhau cũng như thời hạn của các
công trình dài hạn nên để tiết kiệm chi phí vận chuyển, mỗi công trình sẽ có một kho hàng riêng được lập tại đó.
Trường hợp 1: Khoản chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho riêng từng công trình
Trường hợp này kế toánhạch toán vào TK 6211
Ví dụ: Ngày 24/06/2019 , căn cứ vào tiến độ thi công nhu cầu thực tế, cán bộ kỹ
thuật lập Giấy yêu cầu vật tư yêu cầu xí nghiệp cung cấp xi măng, cát vàng, đá và sắt
phi và gửi lên Giám đốc xí nghiệp để ký duyệt.
Giấy yêu cầu vật tư được lập theo mẫu ở Biểu 2.1
Biểu 2.1 Giấy yêu cầu vật tư
CTY CỔ PHẦN QLĐB&XDCT T.T.H
XÍ NGHIỆP QLĐB 1
GIẤY YÊU CẦU VẬT TƯ
Ngày 24tháng 6 năm 2019
Kính gửi: Giám đốc xí nghiệp Tôi tên là : Lê Viết Bảo
Bộ phận ( hoặc địa chỉ): Bộ phận Kỹ thuật Đề nghị giấy cấp các vật tư như sau:
STT Tên vật tư Đơn vị Số lượng Ghi chú
1 Xi măng Kg 400 2 Cát vàng m3 1 3 Đá 0.5×1 m3 3,5 4 Đá 0.5×1 m3 27 5 Đá 1×2 m3 47 6 Sắt phi 8 Kg 35 7 Sắt phi 8 Kg 11 8 Thép buộc Kg 0,5 Lý do phục vụ: Công trìnhđường thành phố
Người yêu cầu Người duyệt (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
SVTH: Đoàn Nguyễn Bảo Ngọc 48
Ngày 25 tháng 6 , Kế toán xí nghiệp căn cứ vào Giấy yêu cầu vật tư đãđược Giám đốc xét duyệt, lập phiếu Xuất kho và xác định tài khoản Ghi Nợ, tài khoản ghi Có và nhập
liệu vào máy tính trong phần mềm kế toán. Biểu mẫu Phiếu Xuất kho ở Biểu 2.2.
Biểu 2.2 Phiếuxuất kho
Mẫu số 02-VT
XÍ NGHIỆP QLĐB 1 Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
07 Nguyễn Thượng Hiền –Tp Huế Ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO Nợ: 6211 26.252.052 Ngày 25 tháng6 năm 2019 Có: 1521 26.252.052
Số: 31
-Họ và tên người nhận: LÊ VIẾT BẢO
-Địa chỉ: Kỹ thuật
-Lý do xuất kho: Xuất vật liệu Pv công trìnhđường thành phố
Xuất tại kho (ngăn lô): Kho hàng XNQLĐB 1 Địa điểm:XNQLĐB1
Stt Tên, nhãn, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng H1_XIMANG Kg 400,00 400,00 1.130,00 425.000,00 2 Cát vàng H1_CATVANG m3 1,00 1,00 154,097,00 154.097,00 3 Đá 0.5×1 H1_DA0.5X m3 3,5 3,5 177.272,85 620.455,00 4 Đá 0.5×1 H1_DA0.5X m3 27,00 27,00 318.181,81 8.590.909,00 5 Đá 1×2 H1_DA1X2 m3 47,00 47,00 336.363,63 15.809.091,00 6 Sắt phi 8 H1_SATF8 Kg 35,00 35,00 13.400,00 469.000,00 7 Sắt phi 8 H1_SATF8 Kg 11,00 11,00 13.636,36 150.000,00 8 Thép buộc H1_THEB Kg 0,50 0,50 13.000,00 6.500,00 Cộng 26.252.052
Tổng số tiền (Viết bằng chữ ):hai mươi sáu triệu hai trăm năm mươi hai ngàn không trăm năm mươi hai đồng chẵn.
Số chừng từ gốc kèm theo
Ngày 25 tháng 6 năm 2019 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Thủ kho xuất kho theo đúng loại vật tư và số lượng đã nêu trên Phiếu xuất kho
Hạch toán
Nợ 6211 26.252.052 (đồng)
Có 1521 26.252.052(đồng)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trường hợp 2 :Đối với chi phí NVL trực tiếp được hạch toán vào TK 6212–Khoản
chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho nhiều công trình mà xí nghiệp thực hiện.
Cán bộ kỹthuật Xí nghiệp lập Giấy yêu cầu xuất vật tưkhi thấy nhu cầu thực tế NVL
tại khoxí nghiệp không đủ đáp ứngcác công trìnhđang thi công, Giám đốc Xí nghiệp
sẽ ký xác nhận và chuyểnGiấy yêu cầu vật tư lên Công ty ( những vật liệu mà Công ty
thường cấp cho các Xí nghiệp như bê tông nhựa, đá ..) căn cứ vào giấy yêu cầuxuất
vật tư mà Xínghiệp gửi lên, kế toán Công ty tiến hành lập phiếu xuất kho và chuyển đến bộ phận kho của Công ty. Bộ phận kho tiến hành xuất kho cho Xí nghiệp. Sau khi
nhận được vật liệu từ Công ty cấp, kế toán xí nghiệp tiến hành nhập kho và xuất kho
theo Giấy yêu cầu vật tư mà cán bộ kỹ thuật đã yếu cầu, quy trình xuất vật liệu này
tương tự đối với NVL được hạch toán vào TK 6211.
Cuối mỗi 6 tháng, kế toán xí nghiệp sau khi tập hợp tổng giá trị TK 6212 phát sinh
trong kỳ thì sẽ tiến hành phân bổ chi phí NVL trực tiếp ở TK 6212 cho riêng từng
công trình theo quy trình. Cán bộ phòng kỹ thuật công ty tiến hành nghiệm thu nội bộ
công trình hoàn thành, lập và gửi Bảng khối lượng nghiệm thu cơ bản cho riêng từng
công trình hoàn thành cho kế toán xí nghiệp. Kế toán xí nghiệp dựa vào Bảng này để
tính giá trị nghiệm thu của khoản mục nguyên vật liệu cùng các khoản mục khác với
cách tính:
Giá trị nghiệm thu của khoản mục Nguyên vật liệu = 0,89 xTổng cộng giá trị Nguyên vật liệu nghiệm thu nội bộ
Trong đó: Chỉ số 0,89 thể hiện việc theo cơ chế công ty giao khoán cho xí nghiệp, xí
nghiệp thi công nhận được 89% doanh thu (theo giá bán sản phẩm)
SVTH: Đoàn Nguyễn Bảo Ngọc 50
Biểu 2.3- Bảng tổng hợp kinh phí nghiệm thu quý 2 năm 2019
TỔNG HỢP KINH PHÍ NGHIỆM THU QUÝ 2 NĂM 2019 ĐƠN VỊ THI CÔNG : XN QLĐB 1
Căn cứ hợp đồng A-B số:15/2019/HĐ BDTX ngày 15 tháng 3 năm 2019 giữa phòng QLĐT TP Huế và Công ty CP QLĐB & XDCT TT-Huế.
STT Hạng
mục
công trình
Vật liệu Nhân công Máy (Phí trực
tiếp)×1% CPC=66%×NC TNCTTT ×6% Cộng I SCTX Đường Thành Phố 1 SCTX Đường 230.923.781 109.206.740 47.322.628 3.874.531 72.076.448 27.804.248 491.208.376 2 SCTX Cầu 16.088.575 11.039.470 197.954 273.260 7.286.050 2.093.119 36.978.428 Tổng cộng 528.186.804 Đơn vị được hưởng 89% 470.086.256 Làm tròn 470.086.000
Bằng chữ: Bốn trăm bảy triệu không trăm tám mươi sáu nghìnđồng chẵn
Huế, ngày 30 tháng 6 năm 2019
DUYỆT PHÒNG TÀI VỤ PHÒNG QUẢN LÝ GIAO THÔNG ĐƠN VỊ THI CÔNG
Giám đốc Kế toán trưởng Trưởng phòng GS Kỹ Thuật Giám đốc XN 1
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu 2.4- Bảng tổng hợp kinh phí duy tư bảo dưỡng, sữa chữa thường xuyên
đường thành phố quý 2 năm 2019
BẢNG TỔNG HỢP KINH PHÍDUY TU BẢO DƯỠNG, SỬA CHỮA THƯỜNG XUYÊN ĐƯỜNG THÀNH PHỐ QUÝ 2 NĂM 2019
ĐƠN VỊ THI CÔNG: XN QLĐB1
STT Hạng mục chi phí Ký
hiệu
Cách tính Kết quả
1 Chi phí trựctiếp To VL+NC+M 414.779.148
2 Chi phí vật liệu VL VL 247.012.355
3 Chi phí nhân công NC NC 120.246.210
4 Chi phí máy M M 47.520.583
5 Chi phí trực tiếp khác Tk 1%×(VL+NC+M) 4.147.791
6 Cộng chi phí trực tiếp T T=To+Tk 418.926.939
7 Chi phí chung C 66%×NC 79.362.499
8 Thu nhập chịu thuế tính trước TL 6%×(T+C) 29.897.366
9 Chi phí xây dựng trước thuế G (T+C+TL) 528.186.804
10 Thuế giá trị gia tăng GTGT 10%×G 52.818.804
I Chi phí duy tu bảo dưỡng
xây dựng sau thuế
Gxd G+GTGT 581.005.000
II Chi phítư vấn đầu tư xây
dựng
Gtv 13.532.000
1 Chi phí quản lý kiểm tra giám
sát
2,562%×G 13.532.000
IV Giá trị công trình Gxd+Gtv 594.537.000
Bằng chữ: Năm trăm chín mươi tư triệu, năm trăm ba mươi bảy nghìnđồng chẵn Trường Đại học Kinh tế Huế
SVTH: Đoàn Nguyễn Bảo Ngọc 52
Ví dụ:Theo bảng kinh phí nghiệm thu quý 2 năm 2019, tổng cộng giá trị nguyên vật
liệu trực tiếp nghiệm thu nội bộ trong quý 2 năm 2019 là 247.012.355 , giá trị NVL
khi nghiệm thu được:
Giá trị nghiệm thu của khoản mục NVL = 0,89 ×247.012.355 = 219.840.996 ( đồng)
Dựa vào Bảng nghiệm thucác công trìnhđã hoàn thành , kế toán xí nghiệp tính toán
và phân bổ chi phí TK 6212 cho từng công trình. Cụ thể chi phí NVL trực tiếp từ TK 6212 được phân bổ cho từng công trìnhđược thực hiện bằng phần mềm máy tính, được thiết kế với công thức tính:
Giá trị NVL TT dùng chung p/bổ cho CTA= á ị ệ ủ
ổ á ị ệ á ô ì tổng
CP NVL dùng chung cho các CT
Ví dụ:Theo số liệu phòng kế toántổng giá trị nghiệm thu NVL của các công trình của Xí nghiệp trongquý 2 là 13.322.467.000đồng
Giá trị NVL trực tiếp phân bổ cho công trình “ Sửa chữa thường xuyên đường thành phố” quý 2 năm 2019 được tính như sau:
Giá trị NVL TT quý 2 của Công trình là: . .
. . . 369.153.441 = 13.109.372
(đồng)
Đối với công cụ dụng cụ, quy trình xuất CCDC tương tự đối với NVL.Cuối tháng
kế toán xí nghiệp tiến hành tổng hợp và cập nhật vào Tờ kê chi tiết xuất nguyên vật
liệu chính ( Phụ lục số 01) và Tờ kê chi tiết xuất CCDC (Phụ lục số 02) lưu trữ vào chứng từ nội bộ xí nghiệp. Cuối 6 tháng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí trả trước
Biểu 2.3cho các công trình và hạch toán khấu hao xemáy +nhà làm việc theo Biểu 2.4
vào chi phí NVL trực tiếp.
TK 242 (phân bổ vào TK 621): là chi phí sửa chữa lớncác xe vận chuyển nguyên vật liệu.
TK 242 (phân bổ vào TK 623): là chi phí sửa chữa các máy móc sử dụng trực tiếp
trong thi công công trình như máy lu, máy đầm, … Được phân bổ theo tiêu thức tổng
giá trị TK 623.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Sau khi phân bổ, kết chuyển và điều chỉnh số liệu, kế toán xí nghiệp tính chi phí
NVL trực tiếp cho công trình “ Sửa chữa thường xuyên đường thành phố” 6 tháng đầu năm là 665.758.801 đồng: Trongđó
Chi phí vật liệu chính: 609.670.089 đồng
Chi phí vật liệu phụ:10.618.318 đồng
Chi phí nhiên liệu:17.144.191 đồng
Khấu hao cơ bản máy móc thiết bị công ty: 2.571.144 đồng
Sửa chữa lớn xe, máy móc thiết bị: 755.085 đồng
Biểu 2.5-Tờ kê chi tiết phân bổ chi phí trả trước
XÍ NGHIỆP QLĐB 1
07 Nguyễn Thượng Hiền
TỜ KÊ CHI TIẾT PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
Số TT Chứng từ Diễn giải Ps Có TK 242 Ghi Nợ TK Số Ctừ Ngày TK 6212 TK 6232
1 87 30/06/2019 Phân bổ chi phí sửa xe lu bánh sắt Sakai R2
5.228.291 5.228.291
2 88 30/06/2019 Phân bổ chi phí sửa xe lu bánh sắt Sakai R2
7.416.794 7.416.794
3 89 30/06/2019 Phân bổ chi phí máy đầm bàn 3.250.000 3.250.000 4 90 30/06/2019 Phân bổ chi phí sửa chữa xe
ben 72C06-52
5.991.000 5.991.000
Tổng cộng 21.886.085 5.991.000 15.895.085
Ngày 30 tháng 06 năm2019
Kế toán XN
SVTH: Đoàn Nguyễn Bảo Ngọc 54
Biểu 2.6- Chứng từ ghi sổ số 18
XÍ NGHIỆP QLĐB1 Mẫu số S02a –DN
07 Nguyễn Thượng Hiền –Tp Huế Ban hành theo Thông tư số : 200/2014/TT-BTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số 018 –Hạch toán khấu hao xe máy + nhà làm việc 6 tháng đầu năm 2019
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Hạch toán khâu hao xe máy + nhà làm việc 136812 336801 8.450.244 6212 20.400.000 6232 19.260.126 6272 6.798.000
Cộng 54.908.370
Kèm theo chúng từ gốc Ngày tháng năm
Kế toán XN
Trần Thị Hoài Thu
Cuối 6 tháng, kế toán xí nghiệp tiến hành kết chuyển, phân bổ, điều chỉnh số liệu
(nếu cần), lập sổ cái TK 621Biểu 2.5nhậplệnh kết xuất ra tất cả các sổ sách chứng từ,
truyền toàn bộ dữ liệu qua mạng máy tính (hỗ trợ bởi phần mềm kế toán) đến kế toán
công ty. Đồng thời, sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc, kế toán
xí nghiệp chuyển các chứng từ và các sổ sách liên quan bản giấy lên phòng kế toán –
tài chính công ty.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Biểu2.7- Sổ cái TK 621
XÍ NGHIỆP QLĐB 1
07 Nguyễn Thượng Hiền –Tp Huế
Mẫu số S02a-DN
Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
6 tháng đầu năm 2019 Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền Ngày Số Nợ Có Dư đầu kỳ 30/06/19 009 Xuất vật liệu chính công ty cấp 6211 1521 156.860.320 30/06/19 010 Xuất vật liệu chính 6211 1521 843.607.836 30/06/19 011 Xuất vật liệu phụ 6211 1522 24.496.726 30/06/19 012 Xuất nhiên liệu 6211 1523 25.217.810 30/06/19 013 Xuất công cụ dụng cụ 6211 1531 38.000.000 30/06/19 014 Phân bổ cho phí trả trước 6121 242 5.991.000 30/06/19 018 Hạchtoán khấu hao xe máy +
nhà làm việc 6212 336801 20.400.000 31/05/19 023 Hạch toán kết chuyển dở dang 6211 1541 508.881.612 30/06/19 025 Hoàn thành giá 336801 6211,6212 1.625.455.304 Tổng phát sinh 1.625.455.304 1.625.455.304 Dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 06năm2019
Kế toán công ty Kế toán XN Giám đốc XN Võ Thị Thu Hằng Trần Thị Hoài Thu Phan Quốc Tiến
SVTH: Đoàn Nguyễn Bảo Ngọc 56 2.2.3.2. Kếtoán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí tiền lương chính, lương phụ, lương làm thêm giờ, các khoản phụ cấp cho công nhân trực tiếp sản xuất, các khoản phải trả cho