7. Kết cấu luận văn
1.4.1. Xây dựng định mức và lập dự toán doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh
1.4.1.1. Xây dựng định mức chi phí hoạt động kinh doanh
Định mức chi phí có vai trò quan trọng trong công tác quản lý, giúp các nhà quản trị ước tính được sự biến động chi phí trong tương lai, chủ động trong việc định hướng phát triển. Định mức chi phí còn là căn cứ để lập dự toán. Nếu định mức chi phí không được xây dựng chính xác thì dự toán của doanh nghiệp cũng không có tính khả thi. Dự toán là cơ sở để đánh giá, kiểm tra và xem xét định mức đã được xây dựng hợp lý hay chưa, từđó có những biện pháp hoàn thiện định mức trong tương lai.
Khi xây dựng định mức chi phí nhưđịnh mức chi phí mua hàng thì doanh nghiệp cần xác định định mức chi phí mua hàng cho từng đơn vị sản phẩm, chỉ tiêu này được xây dựng trên cơ sở: biến động thị trường về các yếu tốđầu vào, dựa vào tình hình lạm phát, dựa các các chi phí đầu vào đã phát sinh trong các kỳ trước. Còn các chi phí khác như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính… việc xây dựng định mức thường dựa trên các nghiệp vụđã phát sinh, tình hình kinh tế - lạm phát…
1.4.1.2. Lập dự toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Căn cứ xây dựng dự toán
- Dựa vào kết quả hoạt động của kỳ trước. Đây là cơ sở quan trọng giúp các nhà quản trị thấy được giới hạn hiện nay của DN
- Dựa trên các điều kiện thực tế của DN, chẳng hạn: quy mô hoạt động, nguồn lực lao động, chất lượng lao động.
- Các điều kiện dự kiến trong tương lai: xu hướng biến động giá cả, các chính sách kinh tế sắp ban hành, kế hoạch phát triển vùng – địa phương, kế hoạch phát triển dài hạn của doanh nghiệp
- Căn cứ vào hệ thống định mức chi phí tiêu chuẩn. Khi xây dựng định mức chi phí phải tính đến những biến động của thị trường: giá cả, tình hình lạm phát của DN, máy móc thiết bị…
● Dự toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa
Dự toán tiêu thụ được coi là dự toán quan trọng nhất trong hệ thống dự toán, được lập đầu tiên và là căn cứđển xây dựng các dự toán còn lại.
Dự toán tiêu thụ thường được lập chi tiết cho từng sản phẩm, hàng hóa, theo từng nhóm sản phẩm hay trên tổng sản lượng tiêu thụ toàn DN. Dự toán tiêu thụ cũng có thể xây dựng theo thời gian hay theo thị trường tiêu thụ.
Cơ sở lập dự toán tiêu thụ:
- Kết quả tiêu thụ hàng hóa của kỳ trước nhằm xác định giới hạn hoạt động của doanh nghiệp
- Dự toán tiêu thụ của kỳ trước
- Căn cứ vào thị phần tiêu thụ của các đối thủ cạnh tranh. - Căn cứ vào chính sách giá trong tương lai
- Căn cứ vào các chính sách, chếđộ… của Nhà nước…
Dựa trên các cơ sở trên để xác định sản lượng tiêu thụ và giá bán đơn vị dự kiến trong tương lai:
Dự toán doanh thu Sản lượng hàng hóa Đơn giá bán
tiêu thụ tiêu thụ dự kiến dự kiến (1.1) [16, tr. 210] Dự toán được lập cho từng quý và cả năm, hoặc được lập chi tiết cho từng tháng trong một quý.
● Dự toán mua hàng
Mục đích của dự toán mua hàng nhằm xác định sản lượng hàng hóa cần đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ và dự trữ cuối kỳ cho quá trình tiêu thu được liên tục.
Sản lượng hàng hóa dự trữ phụ thuộc vào đặc điểm và tính chất của hàng hóa. Dự toán mua hàng giúp các nhà quản trị chủ động trong các quyết định mua hàng, dự kiện lượng hàng dự trữ nhằm tránh tình trạng ứđọng vốn hoặc thiếu lượng hàng tiêu thụđáp ứng nhu cầu thị trường.
Việc xác định lượng hàng cần mua được xác định thông qua công thức sau: Số lượng hàng Số lượng hàng Số lượng hàng Số lượng hàng
hóa cần mua = hóa tiêu thụ + hóa tồn cuối kỳ - hóa tồn đầu kỳ (1.2) dự kiến dự kiến dự kiến dự kiến
[16, tr.235]
● Dự toán giá vốn hàng bán
Dự toán giá vốn hàng bán nhằm xác định giá vốn hàng hóa tiêu thụ cho kỳ tới. Căn cứ để lập dự toán là dự toán tiêu thụ và định mức chi phí mua hàng đã xây dựng. Dự toán giá vốn hàng bán là cơ sở để xây dựng dự toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Giá vốn hàng Sản lượng sản phẩm Giá mua đơn vị
bán dự kiến tiêu thụ dự kiến sản phẩm (1.3)
[16, tr.237]
● Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và quản lý DN thường bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố thể hiện một nội dung kinh tế như lương nhân viên bán hàng, quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khấu hao TSCĐ…
Chi phí bán hàng và quản lý DN cũng có thể phân chia thành biến phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp và định phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp.
Căn cứ để xây dựng dự toán chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp thường liên quan đến kết quả tiêu thụ hoặc quy mô bán hàng của doanh nghiệp…
Khi xây dựng dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp làm căn cứ xây dựng dự toán tiền cũng phải loại bỏ những khoản được ghi nhận là chi phí nhưng không liên quan đến việc chi tiền như: khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng, quản lý DN, những khoản chi phí trích trước, những khoản dự phòng….
● Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh
Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh được lập theo chức năng của chi phí hoặc theo mức độ hoạt động, thường đươc lập theo kỳ kế toán của doanh nghiệp, có thể theo từng quý hoặc cả năm.
Mẫu báo cáo KQKD theo mô hình lợi nhuận góp:
Bảng 1.1: Báo cáo kết quả kinh doanh theo mô hình lợi nhuận góp
Chỉ tiêu Tổng số Tỷ lệ (%)
1. Doanh thu
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần (1-2)
4. Biến phí
5. Lợi nhuận góp (3-4) 6. Định phí
7. Lợi nhuận thuần (5-6)
Nguồn: Tác giả tổng hợp