Th+t thu thu là m't hi n t ng th c t khách quan v n có c a b+t kA h th ng thu khoá nào. Nó ph n ánh hai m%t c a m't v+n !: l i ích c a Nhà n c và l i ích c a cá nhân hay l i ích c a doanh nghi p. Trên th c t thì hai l i ích này th ng mâu thu n nhau, Nhà n c luôn có khuynh h ng t ng ngu n thu t* thu , trong khi ó DN luôn mong mu n gi m s thu ph i n'p càng nhi!u càng t t.
Th+t thu thu là hi n t ng trong ó nh$ng kho n ti!n t* nh$ng t- ch c, cá nhân có ti n hành các ho t 'ng SXKD hay có nh$ng i!u ki n cơ s v t ch+t nh+t nh so v i kh n ng c a h c n ph i c 'ng viên vào NSNN, song vì nh$ng lý
do xu+t phát t* phía nhà n c, cơ quan thu hay i t ng n'p thu mà nh$ng kho n ti!n ó không c n'p vào NSNN.
Th+t thu thu bi,u hi n, di n bi n r+t a d ng và ph c t p, tùy theo i!u ki n kinh t - xã h'i c a m i qu c gia, song có th, khái quát hoá thành hai d ng: th+t thu th c t và th+t thu ti!m n ng.
Th+t thu th c t : Có nhi!u kho n thu c quy nh rõ ràng trong các lu t thu , song do nhi!u nguyên nhân s ti!n ó không c t p trung vào ngân sách
úng quy nh.
Th+t thu ti!m n ng, bao hàm c tr ng h p “lách thu ” có nguyên nhân t* kB
h c a lu t pháp ho%c s buông l&ng qu n lý, có ngha là th c t có nhi!u ngu n thu c n thi t ph i 'ng viên vào ngân sách nh ng l i không thu c, vì ch a có quy
nh c a lu t pháp.
2.2.2. Các hình th2c th t thu thu giá tr gia t ng
Các hình th c th+t thu thu giá tr gia t ng cơ b n có th, bao g m:
(1) Th+t thu do n ng – s ti!n mà i t ng n'p thu ph i n'p trong kA
tính thu nh ng h t h n n'p thu v n ch a n'p cho cơ quan thu ho%c s ti!n thu n'p thi u. Tình tr ng này x y ra do i t ng n'p thu có n ng l c tr n nh ng không th c hi n ngha v và trách nhi m tr n c a mình; Do doanh nghi p g%p nh$ng khó kh n khách quan nh thiên tai, kh ng ho ng… không kh n ng n'p k p th i thu GTGT;
(2) Th+t thu thu do gian l n thu , m't s DN l i d ng s thông thoáng trong thành l p DN, ng ký kinh doanh nên không ãng ký kinh doanh, không ng ký mã s thu nh ng v n ti n hành ho t 'ng s n xu+t kinh doanh. M't cơ s s n xu+t thành l p nhi!u chi nhánh nh)m m c ích hoàn thu nhi!u nơi v i cùng m't b' h sơ ch ng t*.
(3) Không h ch toán rõ ràng, chi ti t doanh s c a t*ng lo i hàng hóa, d ch v . Doanh nghi p th ng kê khai ho t 'ng mua v i nh$ng m%t hàng có thu su+t cao , c kh+u tr* nhi!u. M't s doanh nghi p, h' kinh doanh n'p thu theo kê khai th+p hơn nhi!u so v i s thu th c t ph i n'p b)ng cách khai t ng chi phí,
gi m doanh thu th m chí khai sai thu su+t.
(4) Th+t thu thu do s" d ng hóa ơn b+t h p pháp. C th, là: in gi hóa
ơn, mua bán hóa ơn b+t h p pháp do B' Tài chính phát hành, t/y xóa hóa ơn mua hàng ghi s ti!n cao hơn th c t , c kh+u tr*, hoàn thu , l p hóa ơn kh ng và co s kinh doanh giao hóa ơn cho khách hàng còn tùy ti n ho%c không giao,…
(5) Th+t thu thu do gian l n trong khâu hoàn thu , nh t o ngu n hàng kh ng, l p h p ng mua bán n'i a kh ng v i ph ơng th c thanh toán tr c ti p, quay vòng nhi!u l n hàng xu+t kh/u, h p th c hóa ngu n ti!n mua hàng xu+t kh/u b)ng cách l p các h p ng vay kh ng….
(6) Vì l i ích cá nhân cán b' thu móc ngo%c v i ng i n'p thu làm gi m s thu ph i n'p vào NSNN , chia chác ho%c trình ' qu n lý thu ch a chuyên nghi p, ch a c nâng cao.
2.2.3. Nguyên nhân th t thu thu giá tr gia t ng
Th+t thu thu GTGT do m't s nguyên nhân ch y u nh sau:
Th nh t, chính sách thu hi n hành còn quá nhi!u khe h , quá nhi!u b+t c p, không phù h p v i th c t i và yêu c u phát tri,n c a n!n kinh t , c a h'i nh p kinh t th gi i; S@c thu ngày càng t ng c v! lo i hình và s l ng, nhi!u lo i thu có m c thu su+t cao, ch a sát v i tình hình phát tri,n kinh t - xã h'i c a +t n c và thu nh p trung bình c a ng i dân do v y d n n vi c th c hi n ngha v n'p thu còn g%p nhi!u khó kh n.
Th hai, Chính quy!n và lãnh o các c+p ch a tích c c t o i!u ki n thu n l i cho cơ quan thu làm vi c; Các cơ quan qu n lý nhà n c ch a có s ph i h p ch%t chB trong công tác qu n lý thu ; Nhi!u quy trình qu n lý thu còn ph c t p gây tâm lý e ng i c a ng i n'p thu khi n làm vi c t i cơ quan thu .
Th ba, công tác qu n lý và khai thác ngu n thu thu c a cơ quan Thu a ph ơng ch a th t s ch%t chB, hi u qu ; vi c x" lý các hành vi gian l n v! thu còn ch a nghiêm, m c x" ph t còn nhD ch a có tính r n e d n n m't s doanh nghi p, cơ s kinh doanh v n còn tái ph m; Trình ' c a cán b' thu m't s a
ph ơng, m't s l nh v c ch a th c s áp ng c yêu c u qu n lý c a ngành thu , nh+t là i v i công tác qu n lý thu c a các doanh nghi p; Hi n t ng tiêu c c c a m't s ít cán b' thu c ng có tác 'ng không nh& d n t i vi c th+t thu thu
m't s a ph ơng.
Th t , khoa h c và công ngh , nh+t là công ngh thông tin trong qu n lý thu thu ch a th, hi n y tính tiên ti n, hi n i. Nhi!u cơ quan qu n lý thu a ph ơng ch a ch 'ng u t và ng d ng công ngh thông tin vào phân tích r i ro, công tác qu n lý n và c ng ch n thu và h tr quá trình thanh, ki,m tra, giúp gi m th i gian, nâng cao hi u qu và ch+t l ng thanh, ki,m tra t i doanh nghi p.
2.2.4. Các nhân t nh h)=ng n hi u qu ch ng th t thu thu GTGT
2.2.4.1. H th ng chính sách, pháp lu t thu
H th ng chính sách, pháp lu t thu c áp d ng th ng nh+t i v i m i thành ph n kinh t ph i m b o c s 'ng viên óng góp bình Eng và th c hi n công b)ng xã h'i. H th ng thu ph i c t khuy n khích m i thành ph n kinh t , m i ngh! kinh doanh, các t- ch c và cá nhân b& v n, lao 'ng, u t trang thi t b và ng d ng ti n b' khoa h c kC thu t cho s n xu+t kinh doanh theo quC
o c a k ho ch Nhà n c.
H th ng thu mang tính ch+p vá, ch ng chéo, thi u c n c kinh t , có th,
v*a gây l m thu, v*a gây th+t thu l n cho ngân sách Nhà n c. Ng c l i, h th ng chính sách thu khoa h c, ơn gi n, d hi,u và -n nh trong th i gian dài t o i!u ki n nâng cao hi,u bi t và nh n th c v! ngh a v công dân i v i thu , tranh th c s ng tình ng h' r'ng rãi c a các t ng l p dân c và t giác ch+p hành lu t thu , t* ó tác d ng thúc /y h ch toán kinh t , th c hi n nghiêm ch ' k toán, hóa ơn ch ng t*.
2.2.4.2. T ch c b máy qu n lý thu
Y u t này có vai trò quan tr ng mang tính quy t nh cho vi c th c thi ch tr ơng chính sách b o m th@ng l i cho công cu'c c i cách thu , H th ng b' máy qu n lý thu ph i c ki n toàn, c ng c , có i!u ki n th c có hi u qu các ch c n ng, nhi m v c a c h th ng thu . B' máy qu n lý thu ph i th ng nh+t t*
Trung ơng n a ph ơng, b o m hi u l c c a h th ng trong quá trình chi,n khai h th ng chính sách thu m i.
2.2.4.3. ng d ng công ngh
Kh i l ng công vi c qu n lý thu th là r+t l n chi phí r+t cao và nh h ng tr c ti p n k t qu thu ngân sách Nhà n c. Ph ơng pháp càng ti n b' thì k t qu qu n lý thu thu càng cao. Do v y, vi c ng d ng công ngh tin h c là m't kh n ng t t nh+t có tác d ng m nh trong vi c /y m nh c i cách thu và phát huy nh$ng ti n b' c a ngành thu trong công qu n lý và thu th hi n nay.
%c i,m c a công tác qu n lý thu là ph i qu n lý tr c ti p n t*ng TNT theo nhi!u lo i s@c thu v i s l ng TNT r+t l n mà theo quy nh thì t+t c các ch ng t* ho t 'ng kinh doanh, kê khai n'p thu , c n c tính thu , thông báo thu ph i l u tr$ là nguyên tác b@t bu'c. Do v y, n u làm b)ng ph ơng pháp th công thì sB c n r+t nhi!u nhân l c và chi phí cao. M%t khác, s sai sót, ch m tr trong vi c tính thu và cung c+p thông tin , ch o hành thu sB có nhi!u kh n ng t o ra k(
h , th+t thu thu , tiêu c c trong công tác qu n lý thu thu . N u ng d ng t t công tác tin h c sB t 'ng hóa các khâu công vi c trên và theo m't quy trình ch%t chB sB
nâng cao tính pháp lý và hi u qu sB r+t t t trong công tác qu n lý hành thu thu hi n nay.
2.2.4.4. Ý th c c a ng i i t ng n p thu , công tác tuyên truy n chính sách thu
Các chính sách ch ' lu t pháp l nh v! thu ch có th, th c thi m't cách y th ng nh+t khi công tác ph- bi n giáo d c trong tri,n khai sâu r'ng trong qu ng i qu n chúng. M i t- ch c, cá nhân c n ph i bi t y các quy nh, nh$ng vi c ph i làm và m c ' sB b x" lý i v i t*ng hành vi tr n thu , gian l n thu . Không ch+p hành nghiêm vi c kê khai ng ký thu ; vi ph m v! s" d ng hóa
ơn ch ng t*, s- sách k toán, dây d a n ng tr n thu . T ng c ng công tác ph-
bi n, giáo d c pháp lu t v! thu còn có ý ngha nâng cao tính t giác, ý th c v!
ngha v c a công dân i v i Nhà n c và s ki,m tra giám sát c a xã h'i i v i vi c th c thi các chính sách, pháp lu t v! thu , m b o tính công khai, công b)ng xã h'i.
2.2.4.5. S ph i h p gi a các ban ngành ch c n ng
Thu là m't trong nh$ng chính sách l n c a ng, Nhà n c là công c quan tr ng , Nhà n c qu n lý kinh t , qu n lý xã h'i hay nói m't cách khác thu là m't ph m trù kinh t - chính tr t-ng h p do ó th c hi n chính sách thu không ph i là công vi c ơn ph ơng c a ngành thu . C+n có s ph i h p v i các oàn th,
và cơ quan có liên quan , tri,n khai ng b' vi c thi hành chính sách thu v i các chính sách khác và qu n lý kinh t - xã h'i trên a bàn.
C n phát huy ch c n ng c a các Tòa án hành chính kinh t trong vi c gi i quy t các tranh ch+p gi$a cơ quan thu và ng i n'p thu m b o tính khách quan trong vi c th c hi n y các quy nh v! thu c a Nhà n c.
+ Trình ' nh n th c và ý th c ch+p hành lu t thu c a nhân dân. Nhà n c a c công tác thu vào qu n chúng nhân dân là công vi c r+t quan tr ng góp ph n phát huy tác d ng c a chính sách thu ; nâng cao tính pháp lý c a h th ng chính sách thu ; giáo d c tính t giác v! ngh a v n'p thu và quy!n l i c h ng v! thu , t o i!u ki n giúp thu tr thành công c m nh mB trong i!u khi,n kinh t qu c gia. N u trình ' nh n th c và ý th c ch+p hành thu c a qu n chúng nhân dân cao sB t o i!u ki n thu n l i cho công tác qu n lý thu ng th i qua s ph n h i nh$ng v+n ! b+t h p lý sB góp ph n hoàn thi n h th ng chính sách, pháp lu t v! thu ..
2.2.4.6. Công tác ki m tra, thanh tra c a các cơ quan qu n lý Nhà n c
Công tác ki,m tra thanh tra c a các cơ quan Nhà n c có vai trò m b o công b)ng trong xã h'i và s công minh c a pháp lu t nó làm t ng ý th c ch+p hành ngh a v n'p thu c a TNT c ng nh ý th c trách nhi m c a cán b' thu góp ph n ng n ch%n tình tr ng tiêu c c, gian l n. Các tr ng h p vi ph m ph i x" lý k p th i, nghiêm minh m i có tác d ng r n e, giáo d c i t ng vi ph m.
Ngoài các nhân t mang tính nh tính trên, tính hi u qu ch ng th+t thu thu giá tr gia t ng i v i doanh nghi p còn có tính theo các ch tiêu:
- T tr ng s thu GTGT so v i t ng s n p NSNN. V! cơ b n, t? tr ng thu GTGT càng cao thì hi u qu thu thu càng cao.
- T ng s thu thu GTGT trên d toán pháp l nh c giao. Ch tiêu này nh)m ánh giá công tác l p d toán thu ngân sách và n ng l c thu thu c a cơ quan thu , tiêu chí này c dùng , phân tích nguyên nhân bi n 'ng theo t*ng n m.
- T l n thu GTGT c a NNT/ T ng s thu thu GTGT. N u ch tiêu này càng th+p thì hi u qu thu thu GTGT càng cao và ng c l i.
- T l s thu truy thu thu GTGT sau thanh tra, ki m tra trên t ng s thu thu GTGT. Ch tiêu này ánh giá ch+t l ng c a các cu'c thanh tra ki,m tra, là cơ
s quan tr ng , ki,m tra s t giác c a ng i n'p thu trong vi c th c hi n ngha v v i ngân sách nhà n c i v i s@c thu GTGT.
Tóm l i công tác ch ng th+t thu thu GTGT có nhi!u nhân t tác 'ng, chúng ta c n ch 'ng n nh$ng nhân t cơ b n nh+t, nh ng c ng không nên b&
qua nh$ng y u t khác v! kinh t - xã h'i và tác 'ng c a môi tr ng.
2.3. Doanh nghi p ngoài qu c doanh
2.3.1. Khái ni m doanh nghi p ngoài qu c doanh
Theo Lu t doanh nghi p s 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014: "Doanh nghi p là t- ch c có tên riêng, có tài s n, có tr s giao d ch, c ng ký thành l p theo quy nh c a pháp lu t nh)m m c ích kinh doanh".
Các lo i hình doanh nghi p Vi t nam hi n nay bao g m:
Doanh nghi p Nhà n c, Công ty trách nhi m h$u h n (TNHH), Doanh nghi p t nhân, Công ty c- ph n, Công ty h p danh, Công ty liên doanh, Công ty 100% v n n c ngoài.
Theo hình th c s h$u tài s n Vi t Nam doanh nghi p c chia thành 2