H th ng chính sách, pháp lu t thu c áp d ng th ng nh+t i v i m i thành ph n kinh t ph i m b o c s 'ng viên óng góp bình Eng và th c hi n công b)ng xã h'i. H th ng thu ph i c t khuy n khích m i thành ph n kinh t , m i ngh! kinh doanh, các t- ch c và cá nhân b& v n, lao 'ng, u t trang thi t b và ng d ng ti n b' khoa h c kC thu t cho s n xu+t kinh doanh theo quC
o c a k ho ch Nhà n c.
H th ng thu mang tính ch+p vá, ch ng chéo, thi u c n c kinh t , có th,
v*a gây l m thu, v*a gây th+t thu l n cho ngân sách Nhà n c. Ng c l i, h th ng chính sách thu khoa h c, ơn gi n, d hi,u và -n nh trong th i gian dài t o i!u ki n nâng cao hi,u bi t và nh n th c v! ngh a v công dân i v i thu , tranh th c s ng tình ng h' r'ng rãi c a các t ng l p dân c và t giác ch+p hành lu t thu , t* ó tác d ng thúc /y h ch toán kinh t , th c hi n nghiêm ch ' k toán, hóa ơn ch ng t*.
2.2.4.2. T ch c b máy qu n lý thu
Y u t này có vai trò quan tr ng mang tính quy t nh cho vi c th c thi ch tr ơng chính sách b o m th@ng l i cho công cu'c c i cách thu , H th ng b' máy qu n lý thu ph i c ki n toàn, c ng c , có i!u ki n th c có hi u qu các ch c n ng, nhi m v c a c h th ng thu . B' máy qu n lý thu ph i th ng nh+t t*
Trung ơng n a ph ơng, b o m hi u l c c a h th ng trong quá trình chi,n khai h th ng chính sách thu m i.
2.2.4.3. ng d ng công ngh
Kh i l ng công vi c qu n lý thu th là r+t l n chi phí r+t cao và nh h ng tr c ti p n k t qu thu ngân sách Nhà n c. Ph ơng pháp càng ti n b' thì k t qu qu n lý thu thu càng cao. Do v y, vi c ng d ng công ngh tin h c là m't kh n ng t t nh+t có tác d ng m nh trong vi c /y m nh c i cách thu và phát huy nh$ng ti n b' c a ngành thu trong công qu n lý và thu th hi n nay.
%c i,m c a công tác qu n lý thu là ph i qu n lý tr c ti p n t*ng TNT theo nhi!u lo i s@c thu v i s l ng TNT r+t l n mà theo quy nh thì t+t c các ch ng t* ho t 'ng kinh doanh, kê khai n'p thu , c n c tính thu , thông báo thu ph i l u tr$ là nguyên tác b@t bu'c. Do v y, n u làm b)ng ph ơng pháp th công thì sB c n r+t nhi!u nhân l c và chi phí cao. M%t khác, s sai sót, ch m tr trong vi c tính thu và cung c+p thông tin , ch o hành thu sB có nhi!u kh n ng t o ra k(
h , th+t thu thu , tiêu c c trong công tác qu n lý thu thu . N u ng d ng t t công tác tin h c sB t 'ng hóa các khâu công vi c trên và theo m't quy trình ch%t chB sB
nâng cao tính pháp lý và hi u qu sB r+t t t trong công tác qu n lý hành thu thu hi n nay.
2.2.4.4. Ý th c c a ng i i t ng n p thu , công tác tuyên truy n chính sách thu
Các chính sách ch ' lu t pháp l nh v! thu ch có th, th c thi m't cách y th ng nh+t khi công tác ph- bi n giáo d c trong tri,n khai sâu r'ng trong qu ng i qu n chúng. M i t- ch c, cá nhân c n ph i bi t y các quy nh, nh$ng vi c ph i làm và m c ' sB b x" lý i v i t*ng hành vi tr n thu , gian l n thu . Không ch+p hành nghiêm vi c kê khai ng ký thu ; vi ph m v! s" d ng hóa
ơn ch ng t*, s- sách k toán, dây d a n ng tr n thu . T ng c ng công tác ph-
bi n, giáo d c pháp lu t v! thu còn có ý ngha nâng cao tính t giác, ý th c v!
ngha v c a công dân i v i Nhà n c và s ki,m tra giám sát c a xã h'i i v i vi c th c thi các chính sách, pháp lu t v! thu , m b o tính công khai, công b)ng xã h'i.
2.2.4.5. S ph i h p gi a các ban ngành ch c n ng
Thu là m't trong nh$ng chính sách l n c a ng, Nhà n c là công c quan tr ng , Nhà n c qu n lý kinh t , qu n lý xã h'i hay nói m't cách khác thu là m't ph m trù kinh t - chính tr t-ng h p do ó th c hi n chính sách thu không ph i là công vi c ơn ph ơng c a ngành thu . C+n có s ph i h p v i các oàn th,
và cơ quan có liên quan , tri,n khai ng b' vi c thi hành chính sách thu v i các chính sách khác và qu n lý kinh t - xã h'i trên a bàn.
C n phát huy ch c n ng c a các Tòa án hành chính kinh t trong vi c gi i quy t các tranh ch+p gi$a cơ quan thu và ng i n'p thu m b o tính khách quan trong vi c th c hi n y các quy nh v! thu c a Nhà n c.
+ Trình ' nh n th c và ý th c ch+p hành lu t thu c a nhân dân. Nhà n c a c công tác thu vào qu n chúng nhân dân là công vi c r+t quan tr ng góp ph n phát huy tác d ng c a chính sách thu ; nâng cao tính pháp lý c a h th ng chính sách thu ; giáo d c tính t giác v! ngh a v n'p thu và quy!n l i c h ng v! thu , t o i!u ki n giúp thu tr thành công c m nh mB trong i!u khi,n kinh t qu c gia. N u trình ' nh n th c và ý th c ch+p hành thu c a qu n chúng nhân dân cao sB t o i!u ki n thu n l i cho công tác qu n lý thu ng th i qua s ph n h i nh$ng v+n ! b+t h p lý sB góp ph n hoàn thi n h th ng chính sách, pháp lu t v! thu ..
2.2.4.6. Công tác ki m tra, thanh tra c a các cơ quan qu n lý Nhà n c
Công tác ki,m tra thanh tra c a các cơ quan Nhà n c có vai trò m b o công b)ng trong xã h'i và s công minh c a pháp lu t nó làm t ng ý th c ch+p hành ngh a v n'p thu c a TNT c ng nh ý th c trách nhi m c a cán b' thu góp ph n ng n ch%n tình tr ng tiêu c c, gian l n. Các tr ng h p vi ph m ph i x" lý k p th i, nghiêm minh m i có tác d ng r n e, giáo d c i t ng vi ph m.
Ngoài các nhân t mang tính nh tính trên, tính hi u qu ch ng th+t thu thu giá tr gia t ng i v i doanh nghi p còn có tính theo các ch tiêu:
- T tr ng s thu GTGT so v i t ng s n p NSNN. V! cơ b n, t? tr ng thu GTGT càng cao thì hi u qu thu thu càng cao.
- T ng s thu thu GTGT trên d toán pháp l nh c giao. Ch tiêu này nh)m ánh giá công tác l p d toán thu ngân sách và n ng l c thu thu c a cơ quan thu , tiêu chí này c dùng , phân tích nguyên nhân bi n 'ng theo t*ng n m.
- T l n thu GTGT c a NNT/ T ng s thu thu GTGT. N u ch tiêu này càng th+p thì hi u qu thu thu GTGT càng cao và ng c l i.
- T l s thu truy thu thu GTGT sau thanh tra, ki m tra trên t ng s thu thu GTGT. Ch tiêu này ánh giá ch+t l ng c a các cu'c thanh tra ki,m tra, là cơ
s quan tr ng , ki,m tra s t giác c a ng i n'p thu trong vi c th c hi n ngha v v i ngân sách nhà n c i v i s@c thu GTGT.
Tóm l i công tác ch ng th+t thu thu GTGT có nhi!u nhân t tác 'ng, chúng ta c n ch 'ng n nh$ng nhân t cơ b n nh+t, nh ng c ng không nên b&
qua nh$ng y u t khác v! kinh t - xã h'i và tác 'ng c a môi tr ng.
2.3. Doanh nghi p ngoài qu c doanh
2.3.1. Khái ni m doanh nghi p ngoài qu c doanh
Theo Lu t doanh nghi p s 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014: "Doanh nghi p là t- ch c có tên riêng, có tài s n, có tr s giao d ch, c ng ký thành l p theo quy nh c a pháp lu t nh)m m c ích kinh doanh".
Các lo i hình doanh nghi p Vi t nam hi n nay bao g m:
Doanh nghi p Nhà n c, Công ty trách nhi m h$u h n (TNHH), Doanh nghi p t nhân, Công ty c- ph n, Công ty h p danh, Công ty liên doanh, Công ty 100% v n n c ngoài.
Theo hình th c s h$u tài s n Vi t Nam doanh nghi p c chia thành 2 lo i hình là: Doanh nghi p nhà n c và doanh nghi p ngoài qu c doanh (NQD).
Theo ánh giá c a T-ng c c Th ng kê, doanh nghi p ngoài qu c doanh ã phát tri,n khá nhanh t+t c các vùng và các a ph ơng trong c n c, nhi!u ch tiêu kinh t cơ b n c a lo i hình doanh nghi p này chi m t? tr ng cao hơn doanh nghi p nhà n c nh : s lao 'ng, ngu n v n, tài s n c nh, doanh thu…N u nh n m 2007, doanh nghi p ngoài qu c doanh ch có kho ng hơn 140 nghìn doanh
nghi p thì n n m 2015 ã có hơn 427 nghìn doanh nghi p, t ng g n 3 l n và chi m 96,6% t-ng s doanh nghi p c n c.
i!u này không ch th, hi n là doanh nghi p ngoài qu c doanh ngày càng t ng v! s l ng, có óng góp ngày càng to l n vào t ng tr ng kinh t , mà còn ngày càng s" d ng nhi!u lao 'ng.
Doanh nghi p NQD là hình th c doanh nghi p không thu'c s h$u c a Nhà n c, toàn b' v n, l i nhu n !u thu'c s h$u t nhân hay t p th, ng i lao 'ng; ch s h$u hay ch cơ s s n xu+t kinh doanh ch u trách nhi m toàn b' v! ho t
'ng s n xu+t kinh doanh và toàn quy!n quy t nh ph ơng th c phân ph i l i nhu n sau khi ã hoàn thành ngha v n'p thu cho Nhà n c.
Doanh nghi p NQD là m't lo i hình doanh nghi p nên nó mang y %c i,m c a m't doanh nghi p nh : có con d+u, tr s giao d ch -n nh, có tài s n,
c ng ký kinh doanh...
2.3.2. >c i3m c/a doanh nghi p ngoài qu c doanh
Doanh nghi p ngoài qu c doanh là thành ph n kinh t d a trên quan h s h$u t nhân, toàn b' v n, tài s n… !u thu'c s h$u t nhân. Ch s h$u là ng i qu n lý và ra quy t nh s n xu+t kinh doanh, ch u toàn b' trách nhi m v! k t qu ho t 'ng c a doanh nghi p.
- Doanh nghi p ngoài qu c doanh kinh doanh t+t c các lnh v c, song v!
quy mô còn nhi!u h n ch . M't s DN do trình ' công ngh l c h u nên n ng su+t lao 'ng th+p… i t ng kinh doanh v*a l n, tr i trên di n r'ng làm cho vi c qu n lý ph c t p hơn.
- S c c nh tranh c a doanh nghi p và s n ph/m, d ch v th+p.
- S c c nh tranh c a s n ph/m, d ch v : y u t t b n c+u thành trong s n ph/m th+p, hàm l ng tri th c và công ngh trong s n ph/m không cao, tính 'c
áo không cao, giá tr gia t ng trong t-ng giá tr s n ph/m nói chung th+p;
- Kh n ng h n ch v! v n, kh n ng ti p c n ngu n thông tin... c a các DN NQD, s b o h' c a Nhà n c i v i khu v c doanh nghi p nhà n c... ã h n ch n ng l c c nh tranh c a các DN NQD.
- Doanh nghi p NQD có s ông ng i lao 'ng có trình ' v n hóa th+p so v i m%t b)ng chung d n n trình ' qu n lý, trình ' công ngh th+p.
Tóm l i: Các Doanh nghi p ngoài qu c doanh mang l i s phát tri,n c a khu v c kinh t t nhân ã và ang ti p t c có nh$ng óng góp tích c c và vô cùng quan tr ng c n thi t trong công cu'c phát tri,n +t n c.Góp ph n quan tr ng , t o ra thành t u t ng tr ng kinh t chung, -i m i b' m%t kinh t xã h'i, t o ra nhi!u s n ph/m và d ch v cho xã h'i. Là l nh v c chính thu hút lao 'ng xã h'i, t o công n vi c làm cho ng i lao 'ng. Gi i phóng s c lao 'ng và huy 'ng t i a các ngu n l c trong dân c vào công cu'c phát tri,n kinh t .T o môi tr ng c nh tranh, nâng cao tính n ng 'ng hi u qu cho n!n kinh t .
Vì v y các doanh nghi p NQD có vai trò quan tr ng trong n!n kinh t , i!u này ã tr l i cho câu h&i vì sao Nhà n c l i u ãi các doanh nghi p này nh v y. Tuy nhiên các doanh nghi p NQD là nh$ng doanh nghi p nh& l(, ho t 'ng trên a bàn r'ng, ý th c ch+p hành pháp lu t r+t th+p nên vi c qu n lý các doanh nghi p NQD sB r+t khó, n u không qu n lý t t r+t d d n t i th+t thu thu .
2.4. M t s nghiên c2u lý thuy t 2.4.1 Nghiên c2u trên th gi i
+ Trong báo cáo n m 2011: “C i cách thu Vi t Nam: H ng t i m t h th ng hi u qu và công b!ng hơn” c a Ngân hàng Th gi i [16], các tác gi nh n xét: Vi c tr n thu và tránh thu là hai nguyên nhân quan tr ng nh+t c a vi c không tuân th và làm th+t thoát ngu n thu. Nh$ng bi,u hi n hành vi tránh thu và tr n thu c a ng i n'p thu l i ch u nh h ng c a nhi!u y u t có liên quan l n nhau, c nguyên nhân ch quan l n nguyên nhân khách quan.
Nguyên nhân ch quan bao g m: chính sách thu , n ng l c c a cơ quan thu , tính hi u qu và liêm chính, và chi phí tuân th .
Nguyên nhân khách quan g m có: Trách nhi m gi i trình trong chi tiêu công, tham nh ng, và quy mô c a n!n kinh t phi chính th c
+ Công trình nghiên c u Working Paper, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra. Nghiên c u này ch ra s tác 'ng c a
chính sách thu , nhân s , tham nh ng n hi u l c qu n lý thu thu .
Hình 2.1. Mô hình nghiên c u c a Centre for tax systsm integrity
+ Ngoài ra còn có nghiên c u c a Gill, J.B.S (2003), “Diagnostic Framework for Revenue Adrainistration”. Tác gi cho r)ng qu n lý thu thu nh là m't h th ng m v i s tác 'ng qua l i c a nhi!u y u t bên trong và bên ngoài môi tr ng, ng th i tính hi u l c c a qu n lý thu thu t c khi có s phù h p c a chi n l c -i m i qu n lý thu thu v i các y u t môi tr ng. Nh$ng cách ti p c n ã nêu trên, theo tác gi là xu+t phát t* s l&ng l(o, thi u ch%t chB c a h th ng qu n lý thu thu . [29]
Các công trình nghiên c u trên t p trung vào nh$ng y u t tác 'ng n qu n lý thu i v i hành vi c a ng i n'p thu , trên cơ s ó xác nh nguyên nhân