7. Kết cấu đề tài
2.4. Sự cần thiết của công tác chống thất thu
Tạo nguồn thu và bảo đảm thu cho NSNN là một trong những mục tiêu cơ bản của chính sách Thuế, cho nên việc chống thất thu Thuế phải hƣớng đến đảm bảo một nguồn thu vững chắc cho NSNN. Chống thất thu Thuế có hiệu quả cao sẽ làm
tăng thu cho NSNN để thực hiện vai trò tổ chức, quản lý và định hƣớng nền kinh tế
phát triển theo hƣớng có lợi, tạo các mối quan hệ công bằng và bình đẳng giữa các thành phần kinh tếthúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.
Bên cạnh đó, chỉ tiêu thu NSNN là một trong những chỉ tiêu pháp lệnh quan trọng hàng đầu đƣợc Quốc hội phê chuẩn và thông qua hàng năm. Nó có liên quan
và chi phối tới việc thực hiện các chỉtiêu khác nhƣ kinh tế, xã hội, an ninh, văn hoá,
quốc phòng…Vì vậy chống thất thu Thuế là đáp ứng yêu cầu đảm bảo nguồn thu NSNN thông qua công cụ Thuế.
2.4.2. Thực hiện công bằng xã hội và thúc đẩy nền kinh tế phát triển lành mạnh
Trong công tác quản lý Thuế cần đảm bảo những yêu cầu sau: Thu đúng, thu đủ và thu kịp thời, có nhƣ vậy thì NSNN mới đƣợc đảm bảo, tạo nên sự công bằng trong xã hội khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển trên mọi lĩnh vực. Hoàn thành tốt ba yêu cầu trên chính là mục tiêu phấn đấu của ngành Thuế.
Thuếtác động vào nhiều mặt của xã hội, tác động mạnh vào thu nhập của mọi tầng lớp nhân dân. Việc thực hiện thu đúng cũng đồng nghĩa với việc tính toán hài hòa giữa tiền Thuế phải nộp và thực tế kinh doanh. Nếu nhƣ có sự chênh lệch cao
hơn mà theo đó ngƣời nộp Thuế phải nộp nhiều hơn thì sẽ gây ra sự khó khăn cho ngƣời tham gia sản xuất kinh doanh và gây tác động xấu và kìm hãm lại sự phát triển của nền kinh tế. Do vậy thực hiện thu đúng không những phụ thuộc vào những
2.5. Một số nghiên cứu trƣớc đây
Qua nghiên cứu, tìm hiểu các công trình nghiên cứu khoa học đã đƣợc công bố trong lĩnh vực Thuế, có thể nêu một số công trình nghiên cứu khoa học điển hình nhƣ sau:
Sandmo (2004) nghiên cứu sự tác động của chính sách Thuế đến hiệu quả quản lý Thuế bao gồm các yếu tố: các chính sách Thuế, vấn đề nhân sự - tham
nhũng, các yếu tố bên trong và bên ngoài của môi trƣờng.
Hình 2.1. Mô hình nghiên cứu của Sandmo (2004)
Nghiên cứu của TS.Nguyễn Thị Thanh Hoài và ThS.Phạm Nữ Mai Anh
(2009) đã tìm hiểu các hình thức gian lận Thuế GTGT ở Việt Nam, làm rõ nguyên nhân gian lận Thuế GTGT ở Việt Nam. Các hình thức gian lận Thuế GTGT ở Việt nam khá đa dạng, nhƣ gian lận Thuế GTGT đầu ra, gian lận Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, gian lận thông qua hoàn Thuế GTGT. Để hạn chế tình trạng gian lận Thuế GTGT, ở Việt Nam cơ quan Thuế đã áp dụng nhiều biện pháp, từ việc hoàn thiện chế độ, chính sách ThuếGTGT, tăng cƣờng công tác thanh tra, kiểm tra chống gian lận Thuế GTGT. Trong đề tài đã trình bày các thành công, đồng thời đã đi sâu xem xét hạn chế, chỉ ra nguyên nhân của công tác chống gian lận Thuế GTGT ở Việt Nam. Các yếu tố ảnh hƣởng đến hành vi gian lận Thuế GTGT bao gồm: hệ
Chính sách thuế
Nhân sự - tham nhũng
Các yêu tố bên trong ,
bên ngoài môi trƣờng
Hiệu quả
công tác thanh tra kiểm tra giám sát Thuế, chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích, phối hợp giữa các ban ngành chức năng.
Nghiên cứu của TS.Nguyễn Thị Thanh Hoài và ThS.Phạm Nữ Mai Anh (2009) về đề tài “Chống gian lận Thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay”. Kết quả nghiên cứu đã đƣa ra các nhân tố tác động đến công tác gian lận ThuếGTGT gồm :
Hình 2.2. Mô hình nghiên cứu của TS.Nguyễn Thị Thanh Hoài và
ThS.Phạm Nữ Mai Anh (2009)
Phạm Quang Huy (2009) với luận văn thạc sỹ “Thuế nhà thầu ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập”, Trƣờng Đại Học Kinh Tế Tp.Hồ Chí Minh. Luận văn đã tổng hợp, nghiên cứu khá chi tiết và tƣơng đối cụ thể các chính sách Thuếnhà thầu của các quốc gia trên thế giới có ảnh hƣởng đến chính sách chung của Việt Nam. Nghiên cứu bản chất của Thuếnhà thầu; phân tích đƣợc những ƣu điểm và hạn chế
Hệ thống chính sách thuế Tổ chức bộ máy thu thế Ứng dụng khoa học công nghệ Hành vi gian lận thuế GTGT Công tác thanh tra kiểm
tra giám sát thuế Chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích
Phối hợp giữa các phòng ban chức năng
của chính sách Thuế nhà thầu hiện hành của Việt Nam. Thông qua đó đề xuất đƣợc những giải pháp phù hợp với khuôn khổ chung của Đảng và Nhà nƣớc, đồng thời
phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm giúp Việt Nam định hƣớng dần vào nền kinh tế toàn cầu.
Trần Hiệp Hƣng (2011) với luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện chính sách Thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam”, Trƣờng Đại học Kinh Tế Tp. Hồ Chí Minh. Trên cơ sở xem xét thực trạng, phân tích những vấn đề còn hạn chế, tìm hiểu nguyên nhân và đƣa ra các giải pháp phù hợp để hoàn thiện chính sách Thuế đối với nhà thầu nƣớc ngoài tại Việt Nam. Thông qua đó, giúp cho chính sách Thuế nhà
thầu nƣớc ngoài nói riêng, và hệ thống chính sách Thuế nói chung đạt hiệu quả cao, góp phần vào công cuộc phát triển nền kinh tế quốc gia và hội nhập kinh tế quốc tế.
Trần Mạnh Hùng (2017) với luận văn thạc sỹ “ Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến Thuế TNDN của doanh nghiệp FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu”, Trƣờng Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu. Kết quả nghiên cứu của đề tài qua việc nghiên cứu số liệu từ hệ thống ứng dụng tin học quản lý Thuế các DN FDI thực hiện kê khai và nộp Thuế tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu của ngành Thuế, phân tích mô hình hồi quy xác định đƣợc một cách khoa học và thực tế về các yếu tố thực sự có ảnh hƣởng đến ThuếTNDN của các DN FDI trên địa bàn tỉnh Bà Rịa
- Vũng Tàu. Từ đó đề xuất những giải pháp cụ thể, khả thi và phù hợp nhằm giúp cho các cơ quan quản lý nhà nƣớc, cơ quan Thuế có thể ban hành những cơ chế, chính sách, biện pháp và kinh nghiệm chống thất thu Thuế TNDN.
Mai Thị Vân Anh (2015) với luận án tiến sỹ “Giải pháp chống thất thu Thuế xuất khẩu,Thuế nhập khẩu ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”,
Học viện tài chính. Luận án đã hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề lý luận về thất
thu Thuế xuất khẩu, Thuếnhập khẩu và chống thất thu Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế. Bên cạnh đó phân tích thực trạng chống thất thu Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu ở Việt Nam trong giai đoạn 2009 -
Nghiên cứu của PGS.TS.Lê Xuân Trƣờng và TS.Nguyễn Đình Chiến (2013) cho rằng gian lận Thuếlà hành vi vi phạm pháp luật luôn tồn tại song hành với hoạt động Thuế của Nhà nƣớc. Có thể nói, Nhà nƣớc còn đánh thuế thì sẽ còn tồn tại hành vi này do động cơ luôn muốn giảm và trốn nghĩa vụ Thuếcủa ngƣời nộp thuế.
Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là chúng ta chấp nhận các hành vi nói trên. Gian lận Thuế sẽ giảm bớt nếu hoạt động quản lý Thuế đạt hiệu quả cao, trong đó, nhận diện các hành vi gian lận Thuế là việc cần làm thƣờng xuyên.Kết quả cho thấy các
hành vi gian lận Thuếbị ảnh hƣởng bởi các yếu tố: chế độ sổ sách kế toán, hành vi mua bán, chi phí giá cả, áp dụng chế độ chính sách.
Hình 2.3. Mô hình nghiên cứu của PGS.TS.Lê Xuân Trƣờng và
TS.Nguyễn Đình Chiến (2013)
Luận văn thạc sĩ Nguyễn Thế Bình Phƣơng (2016) nghiên cứu các nhân tố ảnh hƣởng đến hiệu quả chống thất thu Thuế GTGT đối với doanh nghiệp trên địa bàn Quận 10, thành phố Hồ Chí Minh. Kết quả nghiên cứu đã xác định có 07 biến độc lập là nhân tố ảnh huởng đến công tác chống thất thu Thuế GTGT, bao gồm: công tác giám sát kết hợp với tuyên tryền động viên; thanh tra giám sát công tác
nộp Thuế; sự phối hợp ban ngành chức năng và chính sách tuyên truyền pháp luật
Chếđộ sổ sách kế toán Hành vi mua bán Chi phí giá cả Hành vi gian lận thuế Áp dụng chếđộ chính sách
Thuế; ứng dụng công nghệ; thủ tục quản lý; ban ngành chức năng với công tác giám
sát; trình độ công chức quản lý Thuế. Từ đó, đề tài đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện và nâng cao hiệu quả chống thất thu Thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trên Quận 10, thành phố Hồ Chí Minh.
Công tác giám sát kết hợp với tuyên tryền
động viên
Thanh tra giám sát
công tác nộp thuế Ứng dụng khoa học công nghệ Hành vi gian lận thuế GTGT Sự phối hợp ban ngành chức năng và chính sách tuyên truyền pháp luật thuế Thủ tục quản lý Ban ngành chức năng với công tác giám sát Trình độ cán bộ quản lý thuế
2.6. Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết
Từcơ sở các lý thuyết và các nghiên cứu liên quan, trên cơ sở kế thừa và chọn lọc các yếu tốảnh hƣởng hiệu đến quả chống thất thu Thuế, tác giả kế thừa từ các nghiên cứu thực nghiệm của Sandmo (2004), TS.Nguyễn Thị Thanh Hoài và ThS.Phạm Nữ Mai Anh (2009); PGS.TS.Lê Xuân Trƣờng và TS.Nguyễn Đình
Chiến (2013). Trên nền tảng các nghiên cứu thực nghiệm trên cùng là cùng nghiên cứu về hành vi chống gian lận Thuếlà cơ sở lý thuyết vững chắc, giúp nghiên cứu vận dụng mô hình phù hợp vớiđiều kiện nghiên cứu tại tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu.
Tuy nhiên, trong điều kiện thực tế ở Việt Nam nói chung, điều kiện của tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu nói riêng, mô hình nghiên cứu không thể phản ánh toàn bộ mà có sự điều chỉnh, bổ sung một số biến quan sát cho phù hợp với điều kiện thực tế
của địa phƣơng.
Căn cứ vào kết quả nghiên cứu định tính (phỏng vấn 5 chuyên gia là các công chức quản lý Thuế), hầu hết các thành viên nhóm thảo luận cũng cho rằng 05 yếu tố
mà tác giả đã nêu trong quá trình thảo luận là khá đầy đủ về ảnh hƣởng hiệu quả
chống thất thu Thuế GTGT.
Từđó, tác giảđề xuất mô hình nghiên cứu ban đầu gồm 5 yếu tố: (1) Hệ thống chính sách Thuế;
(2) Tổ chức bộ máy thu Thuế; (3) Ứng dụng công nghệ;
(4) Công tác thanh tra kiểm tra giám sát;
(5) Chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích.
Hình 2.5. Mô hình nghiên cứu đề xuất
Căn cứ vào kết quả nghiên cứu thực nghiệm từ các nghiên cứu Sandmo (2004), TS.Nguyễn Thị Thanh Hoài và ThS.Phạm Nữ Mai Anh (2009); PGS.TS.Lê
Xuân Trƣờng, TS.Nguyễn Đình Chiến (2013), tác giả đề xuất 5 giả thuyết nhƣ sau: Giả thuyết H1: Hệ thống chính sách tác động cùng chiều đến hiệu quả chống thất thu ThuếGTGT đối với NTNN tại tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu;
Giả thuyết H2: Tổ chức bộ máy thu Thuế tác động cùng chiều đến hiệu quả chống thất thu ThuếGTGT đối với NTNN tại tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu;
Giả thuyết H3: Ứng dụng công nghệ tác động cùng chiều đến hiệu quả chống thất thu ThuếGTGT đối với NTNN tại tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu;
Giả thuyết H4: Công tác thanh tra kiểm tra giám sát tác động cùng chiều đến hiệu quả chống thất thu ThuếGTGT đối với NTNN tại tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu;
Giả thuyết H5: Chính sách tuyên truyền và động viên tác động cùng chiều đến
Tổ chức bộ máy thu thuế
Ứng dụng công nghệ
Công tác thanh tra kiểm tra giám sát Chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích Hiệu quả chống thất thu thuế GTGT H1 H2 H3 H4 H5
Tóm tắt chƣơng 2
Trong chƣơng 2, tác giảnêu các cơ sở lý thuyết, khái niệm và các nghiên cứu
trƣớc đây làm nền tảng của đề tài. Từ đó tổng hợp các yếu tố tác động hiệu quả chống thất thu Thuế GTGT đối với NTNN tại tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu. Trên cơ sở đó, nghiên cứu đề xuất mô hình nghiên cứu gồm có 5 yếu tố: (1) Hệ thống chính sách Thuế; (2) Tổ chức bộ máy thu Thuế; (3) Ứng dụng công nghệ; (4) Công tác thanh tra kiểm tra giám sát; (5) Chính sách tuyên truyền và động viên khuyến khích. Biến phụ thuộc là hiệu quả chống thất thu Thuế GTGT của NTNN.
CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Quy trình nghiên cứu
Nghiên cứu đƣợc tiến hành theo quy trình qua sơ đồ:
Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu 3.2. Phƣơng pháp nghiên cứu
3.2.1. Nghiên cứu định tính
Dựa trên cơ sở lý thuyết đƣợc đề cập, nghiên cứu đƣa ra các thang đo để đo lƣờng các khái niệm nghiên cứu. Tuy nhiên, thang đo cần đƣợc điều chỉnh để cho phù hợp tại không gian nghiên cứu. Phƣơng pháp này chủ yếu tham khảo ý kiến của
đểđiề ỉ ả ỏ ợ ớ ự ế
Loại các biến có hệ sốtƣơng quan biến tổng nhỏhơn 0,3
Kiểm tra hệ số alpha, loại bỏ các thành phần
có hệ sốCronbach’s Alpha nhỏhơn 0,6
Cơ sở lý thuyết Thang đo chính thức Nghiên cứu chính thức: Nghiên cứu định lƣợng(n=120) Thang đo nháp Điều chỉnh thang đo Cronbach’s alpha Phân tích nhân tố khám phá EFA Phân tích SEM Kết luận và hàm ý quản trị Kiểm định mô hình và giả thuyết Thảo luận nhóm Phân tích nhân tố khẳng định CFA
Phƣơng pháp thảo luận nhóm: Đối tƣợng phỏng vấn là 5 công chức quản lý tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu. Trong buổi phỏng vấn, tác giảđã đƣa ra các câu
hỏi đóng xoay quanh các yếu tố ảnh hƣởng đến hiệu quả chống thất thu Thuế
GTGT: (1)Hệ thống chính sách Thuế; (2) Tổ chức bộ máy thu Thuế; (3) Ứng dụng công nghệ; (4) Công tác thanh tra kiểm tra giám sát; (5) Chính sách tuyên truyền và
động viên khuyến khích. Mục đích của nghiên cứu này nhằm khám phá các ý
tƣởng, đồng thời thu thập thêm thông tin, bổ sung, điều chỉnh bảng câu hỏi, xây dựng bảng câu hỏi chính thức để tiến hành khảo sát định lƣợng.
Kết quả nghiên cứu định tính: Kết quả thảo luận nhóm cho thấy đa số đều
đồng ý các yếu tố trên có ảnh hƣởng đến động cơ làm việc, những ngƣời tham gia
đều hiểu rõ các yếu tốảnh hƣởng đến động cơ làm việc của công chức đến hiệu quả
chống thất thu Thuế GTGT.
Các thành viên nhóm thảo luận cũng cho rằng 05 yếu tố mà tác giả đã nêu
trong quá trình thảo luận là khá đầy đủ về hiệu quả chống thất thu Thuế GTGT.
Trên cơ sở các ý kiến đóng góp, bảng câu hỏi khảo sát đƣợc xây dựng. Sau khi thử
nghiệm để kiểm tra điều chỉnh cách trình bày ngôn ngữ, bảng câu hỏi chính thức
đƣợc sử dụng cho nghiên cứu định lƣợng tiếp theo.
3.2.2. Phƣơng pháp định lƣợng
Sau đó tác giả đi vào phân tích chi tiết: thang đo và độ tin cậy của các biến
quan sát đánh giá bằng hệ số Cronbach’s Alpha và phƣơng pháp phân tích nhân tố
khám phá. Các biến có hệtƣơng quan biến tổng nhỏhơn 0.3 sẽ bị loại bỏ và và tiêu chuẩn để chọn thang đo là có độ tin cậy alpha từ 0.6 trở lên (Nunnally và Burnstein,
1994) để bảo đảm độ tin cậy của thang đo.
Tiếp theo, phƣơng pháp EFA đƣợc sử dụng với các biến quan sát có trọng số
tải (factor loading) nhỏhơn 0.5 sẽ bị loại bỏ. Phƣơng pháp trích hệ sốđƣợc sử dụng là principle components với phép quay varimax và điểm dừng khi trích các yếu tố
có eigenvalue bằng 1. Thang đo đƣợc chấp nhận khi phƣơng sai trích bằng hoặc lớn
Phân tích nhân tố khẳng định (CFA)
+ Đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua: (a) Hệ số tin cậy tổng hợp (composite reliability) (Joreskog, 1971), (b) tổng phƣơng sai trích (Fornell &
Larcker, 1981) và (c) hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha. Theo Hair (1998): “phƣơng