2.8.1. Khái niệm
- Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu ggồm: chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán (nếu có), tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, các khoản chi phí do kế toán ghi nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán,...
2.8.2. Nguyên tắc hạch to án
- Tài khoản này chỉ dùng để phản ánh những chi phí phát sinh do các sự kiện, các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
- Nội dung phản ánh các chi phí khác phải tuân theo nội dung được quy định ở chuẩn mực kế toán Việt Nam.
2.8.3. Chứng từ sổ sách s ử dụng
- Biên bản xử lý vi phạm hợp đồng. - Phiếu chi, giấy báo có.
- Hoá đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, chứng từ ghi sổ. - Sổ chi tiết tài khoản 811 ‘ ‘ Chi phí khác”.
- Sổ tổng hợp: sổ cái, sổ nhật ký chung theo hình thức kế toán nhật ký chung, sổ nhật ký - sổ cái theo hình thức kế toán nhật ký - sổ cái, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ,...
2.8.4. Tài kho ản s ử dụng
3.1.5.317 Tài khoản 811 ‘ ‘ Chi phí khác”
3.1.5.318 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 811
3.1.5.319 Bên Nợ:
- Chi phí hoạt động thanh l , nhượng bán tài sản cố định.
- Các khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế. - Các chi phí khác.
3.1.5.321 - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911- "Xác định kết quả kinh doanh". sinh trong kỳ vào tài khoản 911- "Xác định kết quả kinh doanh".
3.1.5.322 Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
2.8.5. S O’ đ ồ hạch to án
3.1.5.323
3.1.5.324 Chi phí khác bằng tiền ( hoạt động thanh
lý, nhượng bán tài sản cố định) 3.1.5.325 338,331 3.1.5.326 3.1.5.327 3.1.5.328 211, 213 3.1.5.329 Giá trị hao mòn
3.1.5.330 Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh, liên kết
3.1.5.331 Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị
còn k
3.1.5.332 lại của TSCĐ
3.1.5.333 Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí khác.
2.9. KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
2.9.1. Khái niệm
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là một công cụ phân phối lại thu nhập lại thu nhập giữa các cá nhân và các tổ chức kinh tế trong xã hội. Thuế thu nhập được sử dụng như một công cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm và đầu tư theo hướng nâng cao năng lực hiệu quả xã hội.
111,112 811 911
Khi nộp tiền Khoản tiền phạt do vi Kết chuyển chi phí khác
phạt phạm hợp đồng
222,228 Giá trị góp vốn liên doanh, liên kết
2.9.2. Nguyên tắc hạch to án
- Hằng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm nộp từng quý được tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm đó.
- Cuối năm tài chính, kế toán xác định và ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số
thuế phải nộp cho năm đó, thì số chênh lệch lớn hơn đó được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp của năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
2.9.3. Chứng từ sổ sách sử dụng
- Các tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp. - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
- Sổ chi tiết tài khoản 821 ‘ ‘ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”.
- Sổ tổng hợp: sổ cái, sổ nhật ký chung theo hình thức kế toán nhật ký chung, sổ nhật ký - sổ cái theo hình thức kế toán nhật ký - sổ cái, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ,...
2.9.4. Tài kho ản s ử dụng
3.1.5.334 Tài khoản 821 ‘ ‘ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
3.1.5.335 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 821
3.1.5.336 Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung đã phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện hành.
nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm.
- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại ( số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm).
3.1.5.337 Bên Có:
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát sinh sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi nhận giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại.
- Ghi giảm chi phi thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào bên nợ tài khoản 911 ‘ ‘ Xác định kết quả kinh doanh”.
3.1.5.338 Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
2.9.5. S O’ đ ồ hạch to án3.1.5.3393.1.5.340 3.1.5.341 3334 821 3.1.5.342 3.1.5.3393.1.5.340 3.1.5.341 3334 821 3.1.5.342 3.1.5.343 3.1.5.344 Nộp thuế TNDN 3.1.5.345 Xác định thuế TNDN _ 3.1.5.346 Kết chuyển chi phí _ 3.1.5.347 3.1.5.3483.1.5.3493.1.5.350-- --- F1 3.1.5.352 phải nộp trong kỳ 3.1.5.353TNDN thuế 3.1.5.354 3.1.5.3553.1.5.356
3.1.5.357 Số chênh lệch giữa số thuế TNDN
tạm nộp lớn hơn số phải nộp
3.1.5.3583.1.5.359
3.1.5.360
3.1.5.361 Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí khác.
2.10.1. Khái niệm
- Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả kinh doanh của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời. Chú ý tới nguyên tắc phù hợp ghi nhận được doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ.
- Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu với giá thành toàn bộ của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của pháp luật ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) của từng kỳ kế toán.
- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
2.10.2. Nguyên tắc hạch to án
- Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành. - Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại sản
phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã thực hiện của các bộ phận sản xuất, cung cấp khác nhau của đơn vị.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí, doanh thu đã phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
3.1.5.362 Xác đ ịnh kết quả kinh do anh đ ược thực hiện vào cuối kỳ nhằ