6. Kết cấu của luận án
3.2. Chi tiết các loại sai sót phổ biến
Về mặt hành vi, sai sót BCTC có thể do cố ý (gian lận) hoặc không cố ý (nhầm lẫn). Theo giải trình của nhiều doanh nghiệp, chênh lệch số liệu BCTC trước so với sau kiểm toán chủ yếu từ việc không thống nhất giữa cơ sở và phương pháp hạch toán một số khoản mục giữa doanh nghiệp và KTV và do hệ thống kế toán của doanh nghiệp yếu kém hoặc việc doanh nghiệp cố tình gian lận 25. Do thông tin có liên quan không sẵn có để thu thập nên nghiên cứu này không thể phân loại sai sót trên theo hành vi.Việc này cần thực hiện bởi cơ quan quản lý (các sở giao dịch chứng khoán). Do đó chương này chỉ tổng hợp các loại sai sót nói chung, bao gồm cả gian lận và nhầm lẫn. Các loại sai sót này được phân thành 5 loại phổ biến, bao gồm: Ghi nhận doanh thu sai niên độ; ghi nhận doanh thu không có thực; che dấu nợ; xác định chi phí, giá trị tài sản không đúng và công bố thông tin không đúng trong BCTC.
25 Theo Bà Trần Anh Đào, giám đốc Phòng quản lý và thẩm định niêm yết của HOSE, được báo Đầu tư chứng khoán trích dẫn và công bố vào ngày 1/4/2009.
Bảng 3.9. Quy mô sai sót tài sản: Trƣờng hợp các công ty báo cáo giá trị tài sản cao hơn số liệu kiểm toán
(đvt: đồng)
Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015 2016
Tổng giá trị tài sản sai sót 5.998.746.572.043 2.795.747.081.734 8.971.125.839.596 6.488.246.358.169 4.415.428.438.104
Mean của giá trị tài sản sai sót 20.685.333.007 10.129.518.412 36.766.909.179 26.162.283.702 15.657.547.653
Median của giá trị tài sản sai lệch 1.723.321.637 1.721.398.969 1.420.660.582 2.575.539.321 1.877.524.226
Minimum của giá trị tài sản sai sót 442.329 138.211 1.861 87.534 44.000
Maximum của giá trị tài sản sai sót 1.213.212.264.110 173.816.407.376 3.059.596.874.294 1.164.234.512.357 460.277.234.000
Số lƣợng công ty 290 276 244 248 282
Bảng 3.10: Quy mô sai sót tài sản: Trƣờng hợp các công ty báo cáo giá trị tài sản thấp hơn số liệu kiểm toán
(đvt: đồng)
Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015 2016
Tổng giá trị tài sản sai sót 3.370.222.110.329 3.079.996.147.015 2.425.310.775.303 3.225.977.471.289 3.987.180.519.189
Mean của giá trị tài sản sai sót 16.125.464.643 17.206.682.386 12.697.962.174 15.584.432.228 19.077.418.752
Median của giá trị tài sản sai lệch 1.228.122.724 1.197.703.091 1.209.263.287 1.168.197.997 1.754.073.530
Minimum của giá trị tài sản sai sót 236.850 36.560 82.706 226.072 282.675
Maximum của giá trị tài sản sai sót 717.580.542.550 792.304.502.024 457.167.254.005 631.469.239.000 645.265.586.715
Để tổng hợp các loại sai sót này, nghiên cứu dựa vào 2 nguồn: số liệu BCTC trước và sau kiểm toán; Thu thập từ các bài báo của các tờ báo chuyên về đầu tư chứng khoán và thị trường chứng khoán. Do không đủ thông tin liên quan đến loại sai sót về công bố thông tin nên nghiên cứu chỉ tổng hợp được bốn loại sai sót, trong đó loại thứ nhất và loại thứ hai gộp chung thành một loại. Các loại sai sót trên được tổng hợp và trình bày dưới đây.