6. Kết cấu của luận án
3.2.1. Ghi nhận không đúng doanh thu
Ghi nhận không đúng doanh thu bao gồm ghi nhận doanh thu sai niên độ kế toán và ghi nhận khống doanh thu (kèm theo là ghi nhận nợ phải thu không có thực). Bảng 3.11 trình bày số lượng và tỷ lệ các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam có sai sót về doanh thu trong 5 năm, từ 2012 đến 2016.
Tỷ lệ các công ty có sai sót doanh thu
Tỷ lệ các công ty có sai sót về doanh thu chiếm một tỷ lệ khá lớn trong tổng thể nghiên cứu, cụ thể theo số liệu thống kê ở Bảng 3.11 thì tỷ lệ các công ty có sai sót qua các năm như sau: năm 2012: 44%, năm 2013: 42,8%, năm 2014: 39,3%, năm 2015: 43,2% và năm 2016 41,6%. Như vậy thấp nhất là 39,3% ở năm 2014 và cao nhất là 44% ở năm 2012. Tỷ lệ sai sót của các công ty báo cáo doanh thu cao hơn thực tế (Số liệu doanh thu trên BCTC trước kiểm toán cao hơn số liệu doanh thu trên BCTC sau kiểm toán) luôn lớn hơn tỷ lệ của các công ty báo cáo doanh thu thấp hơn thực tế (Số liệu doanh thu trên BCTC trước kiểm toán thấp hơn số liệu doanh thu trên BCTC sau kiểm toán), đặc biệt là năm 2013 có độ chênh lệch cao nhất trong các năm (Báo cáo cao hơn: 25,4%, báo cáo thấp hơn: 17,4%). Tuy nhiên, tỷ lệ các công ty báo cáo thấp hơn thực tế không phải nhỏ (thấp nhất là 17,4% ở năm 2013), điều này phản ánh rằng tỷ lệ các doanh nghiệp có hệ thống kế toán yếu kém có thể là rất lớn. Điều này phù hợp với những nhận định đã được đề cập nhiều trong các bài báo về thị trường chứng khoán khi giải thích nguyên nhân của sai sót số liệu BCTC.
Bảng 3.11. Thống kê các công ty có sai sót về ghi nhận doanh thu
Thực tế báo cáo so 2012 2013 2014 2015 2016
với kết quả kiểm toán SL công ty % SL công ty % SL công ty % SL công ty % SL công ty %
1. Lệch so với số liệu
kiểm toán, trong đó: 269 44,0 248 42,8 230 39,3 259 43,2 270 41,6
- Báo cáo cao hơn 152 24,9 147 25,4 122 20,8 136 22,7 144 22,2
- Báo cáo thấp hơn 117 19,1 101 17,4 108 18,5 123 20,5 126 19,4
2. Không thay đổi 343 56,0 332 57,2 355 60,7 340 56,8 379 58,4
So với tỷ lệ sai sót lợi nhuận (Bảng 3.2), tỷ lệ sai sót doanh thu thấp hơn nhiều tỷ lệ sai sót lợi nhuận theo cả hai hướng báo cáo tăng (Số liệu trên BCTC trước kiểm toán cao hơn số liệu trên BCTC sau kiểm toán) và báo cáo giảm (Số liệu trên BCTC trước kiểm toán thấp hơn số liệu trên BCTC sau kiểm toán).
Kết quả này cho thấy rằng, sai sót lợi nhuận chịu ảnh hưởng đáng kể của sai sót chi phí (sẽ được trình bày dưới đây).
Quy mô sai sót doanh thu
Về mặt quy mô giá trị sai sót, giá trị sai sót doanh thu (Chênh lệch giữa số liệu doanh thu trên BCTC trước kiểm toán và số liệu doanh thu trên BCTC sau kiểm toán) được trình bày ở các Bảng 3.12 và Bảng 3.13, trong đó Bảng 3.12 trình bày giá trị sai sót doanh thu theo hướng tăng, Bảng 3.13 trình bày giá trị sai sót doanh thu theo hướng giảm.
Tổng doanh thu sai sót và giá trị sai sót bình quân 1 công ty trong 5 năm lần lượt là: năm 2012 (17.775 tỷ đồng và 116,94 tỷ đồng), năm 2013 (17.054 tỷ đồng và 116,02 tỷ đồng), năm 2014 (24.156 tỷ đồng và 198,00 tỷ đồng), năm 2015 ( 2.583 tỷ đồng và 19,00 tỷ đồng) và năm 2016 (4.867 tỷ đồng và 33,80 tỷ đồng). Năm 2014 có sự đột biến so với các năm còn lại là do qua kết quả kiểm toán BCTC năm 2014 thì doanh thu của công ty Cổ phần FPT (Mã chứng khoán FPT) có chênh lệch lên đến 17.718 tỷ đồng. (Doanh thu trước kiểm toán là 50.363 tỷ đồng, doanh thu sau kiểm toán là 32.645 tỷ đồng). Đây cũng là chênh lệch doanh thu cao nhất của một công ty trong 5 năm nghiên cứu. Như vậy nếu ngoại trừ số liệu sai sót của FPT nói trên thì có thể nhận xét với những công ty báo cáo doanh thu tăng so với doanh thu kiểm toán thì tổng doanh thu sai sót cũng như giá trị doanh thu sai sót tính bình quân cho 1 công ty của các năm sau thấp hơn nhiều so với hai năm đầu của giai đoạn nghiên cứu (năm 2015, 2016).
Trường hợp những công ty báo cáo doanh thu thấp hơn doanh thu kiểm toán (Bảng 3.13), cả tổng doanh thu sai sót và giá trị sai sót bình quân kể từ năm 2012 đến2016 có xu hướng tăng giảm không rõ ràng, cụ thể tổng doanh thu sai sót và giá trị sai sót của 1 công ty trong 5 năm từ năm 2012 đến năm 2016 lần lượt là: năm 2012
Bảng 3.12. Quy mô sai sót doanh thu: Trƣờng hợp các công ty báo cáo doanh thu cao hơn doanh thu kiểm toán
(đvt: đồng)
Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015 2016
Tổng doanh thu sai sót 17.774.609.836.334 17.054.881.860.338 24.156.270.682.127 2.583.492.629.704 4.867.015.443.189
Mean của doanh thu sai sót 116.938.222.607 116.019.604.492 198.002.218.706 18.996.269.336 33.798.718.355
Median của doanh thu sai sót 1.782.267.613 1.364.278.126 1.771.209.125 2.214.586.643 2.038.782.287
Minimum của doanh thu sai sót 80.047 1.090.910 315.000 218.800 104.500
Maximum của doanh thu sai sót 13.900.176.355.104 14.203.738.532.112 17.718.482.568.779 462.329.123.521 927.189.624.316
Số lƣợng công ty 152 147 122 136 144
Bảng 3.13. Quy mô sai sót doanh thu: Trƣờng hợp các công ty báo cáo doanh thu thấp hơn doanh thu kiểm toán
(đvt: đồng)
Chỉ tiêu 2012 2013 2014 2015 2016
Tổng doanh thu sai sót 3.449.000.864.311 4.880.806.614.491 4.458.141.810.898 2.495.062.961.262 1.494.619.396.776
Mean của doanh thu sai sót 29.478.639.866 48.324.817.965 41.279.090.842 20.285.064.726 11.862.058.705
Median của doanh thu sai sót 1.342.933.518 1.356.439.476 1.325.118.904 1.754.807.425 891.024.589
Minimum của doanh thu sai sót 1.666 1.000 213.759 266.072 215.277
Maximum của doanh thu sai sót 652.445.194.530 2.638.856.537.971 1.324.567.750.547 469.774.719.524 221.797.566.406
(3.449 tỷ đồng và 29,48 tỷ đồng), năm 2013 (4.881 tỷ đồng và 48,32 tỷ đồng), năm 2014 (4.458 tỷ đồng và 41,28 tỷ đồng), năm 2015 (2.495 tỷ đồng và 20,29 tỷ đồng) và năm 2016 (1.495 tỷ đồng và 11,87 tỷ đồng). Kết quả này cho thấy ngoại trừ số liệu năm 2012 thì số liệu các năm sau từ năm 2013 đến 2016 có xu hưởng giảm, nhưng nếu xét trong cả giai đoạn nghiên cứu từ 2012 đến 2016 thì xu hướng giảm này là không rõ ràng.
Tóm lại, sai sót về doanh thu là tương đối lớn, cả tỷ lệ công ty sai sót và mức độ sai sót, đặc biệt là các công ty báo cáo doanh thu cao hơn doanh thu kiểm toán. Kết quả này cho thấy tình trạng sai sót nói chung và gian lận nói riêng đối với doanh thu không có xu hướng tăng giảm rõ ràng qua các năm, nhưng về cơ bản số liệu của các năm sau thấp hơn nhiều so với số liệu của các năm đầu của giai đoạn nghiên cứu.