Nam
Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm chịu sự chi phối trong cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 01, số 02, số 03, số 04, cụ thể:
* Chuẩn mực kế toỏn số 01 (VAS 01) : chuẩn mực chung.
Kế toỏn chi phớ sản xuất cần tuõn thủ 7 nguyờn tắc kế toỏn sau:
- Nguyờn tắc cơ sở dồn tớch: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh của doanh nghiệp liờn quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phớ phải được ghi sổ kế toỏn vào thời điểm phỏt sinh, khụng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Bỏo cỏo tài chớnh lập trờn cơ sở dồn tớch phản ỏnh tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp trong quỏ khứ, hiện tại và tương lai.
Như vậy, mọi chi phớ phỏt sinh của doanh nghiệp phải được ghi nhận tại thời điểm phỏt sinh, khụng căn cứ vào dũng tiền ra vào doanh nghiệp. Chỉ khi tuõn thủ đỳng nguyờn tắc này, bỏo cỏo tài chớnh mới phản ỏnh được tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp trong quỏ khứ, hiện tại và tương lai.
- Nguyờn tắc giỏ gốc: Tài sản phải được ghi nhận theo giỏ gốc. Giỏ gốc của tài sản được tớnh theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đó trả, phải trả hoặc tớnh theo giỏ trị hợp lý của tài sản đú vào thời điểm tài sản được ghi nhận. Giỏ gốc của tài sản khụng được thay đổi trừ khi cú quy định khỏc trong chuẩn mực kế toỏn cụ thể.
Mọi tài sản của doanh nghiệp khi xuất dựng ( nguyờn vật liệu và cụng cụ dụng cụ) phải được ghi nhõn theo giỏ gốc, khi phản ỏnh chỳng theo giỏ thị trường tại thời điểm đưa tài sản đú vào quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. Thực hiện nguyờn tắc này để đảm bảo tớnh khỏch quan của số liệu kế toỏn, xỏc định được
kết quả kinh doanh và đơn giản hơn trong việc ghi chộp, thuận lợi cho cụng tỏc quản lý.
- Nguyờn tắc phự hợp: Việc ghi nhõn doanh thu và chi phớ phải phự hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thỡ phải ghi nhõn một khoản chi phớ tương ứng cú liờn quan đến việc tạo ra doanh thu đú. Chi phớ của cỏc kỳ trước hoặc chi phớ phải trả nhưng liờn quan đến doanh thu của kỳ đú.
Do đú, tất cả cả cỏc khoản chi phớ cấu thành nờn sản phẩm sẽ được tập hợp tạo ra giỏ vốn của sản phẩm đú và phải phự hợp với doanh thu của sản phẩm được cung cấp trong khoảng thời gian xỏc định.
- Nguyờn tắc nhất quỏn: Cỏc chớnh sỏch và phương phỏp kế toỏn doanh nghiệp đó chọn phải được ỏp dụng thống nhất ớt nhất trong một kỳ kế toỏn năm. Trường hợp cú thay đổi chớnh sỏch và phương phỏp kế toỏn đó chọn thỡ phải giải trỡnh lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đú trong phần thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
Tuõn thủ nguyờn tắc nhất quỏn, đảm bảo cho việc ghi nhận cỏc yếu tố chi phớ một cỏch hợp lý, khụng tạo nờn cỏc thay đổi bất thường trong giỏ thành sản phẩm( khi thay đổi về phương phỏp khấu hao TSCĐ, phương phỏp xỏc định trị giỏ hàng xuất kho,... trong kỳ kế toỏn).
- Nguyờn tắc thận trọng: Thận trọng là việc xem xột cõn nhắc, phỏn đoỏn cần thiết để lập cỏc ước tớnh kế toỏn trong cỏc điều kiện khụng chắc chắn. Nguyờn tắc thận trọng đũi hỏi phải lập cỏc khoản dự phũng nhưng khụng lập quỏ lớn, khụng đỏnh giỏ cao hơn giỏ trị của cỏc tài sản và cỏc khoản thu nhập, khụng đỏnh giỏ thấp hơn giỏ trị của cỏc khoản nợ phải trả và chi phớ, doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi cú bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ớch kinh tế, cũn chi phớ phải được ghi nhận khi cú bằng chứng về khả năng phỏt sinh chi phớ. Cần phải tuõn thủ nguyờn tắc này để hạn chế tối đa những bất lợi trong tương lai.
- Nguyờn tắc trọng yếu: Thụng tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thụng tin hoặc thiếu chớnh xỏc của thụng tin đú cú thể làm sai lệch đỏng kể bỏo cỏo tài chớnh, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. Tớnh trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tớnh chất của thụng tin hoặc cỏc sai sút được đỏnh giỏ trong hoàn cảnh cụ thể. Tớnh trọng yếu của thụng tin phải được xem xột trờn cả phương diện định lượng và định tớnh.
Đồng thời theo VAS 01, chi phớ sản xuất, kinh doanh và chi phớ khỏc được ghi nhận trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh khi cỏc khoản chi phớ này làm giảm bớt lợi ớch kinh tế trong tương lai cú liờn quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phớ này phải xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy.
Cỏc chi phớ được ghi nhận trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuõn thủ nguyờn tắc phự hợp giữa doanh thu và chi phớ. Khi lợi ớch kinh tế dự kiến trong nhiều kỳ kế toỏn cú liờn quan đến doanh thu và thu nhập khỏc được xỏc định một cỏch giỏn tiếp thỡ cỏc chi phớ liờn quan được ghi nhận trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh trờn cơ sở phõn bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ. Một khoản chi phớ được ghi nhận ngay vào bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chớ phớ đú khụng đem lại lợi ớch kinh tế trong kỳ sau.
* Chuẩn mực kế toỏn số 02 (VAS 02) : Kế toỏn hàng tồn kho
Theo quy định của VAS 02 – Hàng tồn kho, giỏ gốc hàng tồn kho đó bỏn được ghi nhõn là chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ phự hợp với doanh thu liờn quan đến chỳng. Giỏ vốn hàng bỏn được xỏc định theo một trong 4 phương phỏp: phương phỏp đớch danh, bỡnh quõn gia quyền, nhập trước xuất trước. Ngoài ra, trong giỏ vốn hàng bỏn cũn bao gồm phần định phớ sản xuất chung dưới cụng suất bỡnh thường của mỏy múc thiết bị.
Đối tượng điều chỉnh của chuẩn mực hàng tồn kho như TS được giữ để bỏn trong kỳ sản xuất kinh doanh bỡnh thường ( thành phẩm), hay đang trong quỏ trỡnh sản xuất, kinh doanh dở dang ( bỏn thành phẩm hay cỏc sản phẩm dở dang)
và cỏc nguyờn vật liệu, cụng cụ, dụng cụ sản xuất. Như vậy, đối tượng điều chỉnh của chuẩn mực này cũng chớnh là đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm. Nội dung chớnh của chuẩn mực đề cập đến là cỏch xỏc định trị giỏ của hàng tồn kho theo phương phỏp giỏ gốc.
Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm : Chi phớ mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
Cỏc chi phớ được tớnh vào giỏ gốc hàng tồn kho là:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp gồm: giỏ mua của hàng tồn kho và chi phớ mua hàng ( bốc dỡ, vận chuyển,...) cỏc khoản chiết khấu thuơng mại và giảm giỏ hàng mua do hàng mua khụng đỳng quy cỏch, phẩm chất được trừ khỏi chi phớ mua.
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm: chi phớ lương, cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương, khoản trớch theo lương theo quy định Phỏp luật.
- Chi phớ sản xuất chung bao gồm: cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trực tiếp đến quỏ trỡnh sản xuất như CPSX chung cố định và CPSX chung biến đổi.
+ Chi phớ sản xuất chung cố định là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp, thường khụng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất giỏn tiếp, thường khụng thay đổi theo số lượng sản xuất, như chi phớ khấu hao, chi phớ bảo dưỡng mỏy múc thiết bị, nhà xưởng... và chi phớ quản lý hành chớnh ở cỏc phõn xưởng sản xuất.
+ Chi phớ sản xuất chung biến đổi là những chi phớ sản xuất giỏn tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phớ nguyờn liệu, vật liệu giỏn tiếp, chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp.
Túm lại, quỏ trỡnh kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm về thực chất cũng là xỏc định giỏ trị hàng tồn kho theo nguyờn tắc giỏ gốc nờn giỏ thành sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ bao gồm 03 yếu tố CPSX kể trờn cú liờn quan trực tiếp tới quỏ trỡnh sản xuất.
ã Chuẩn mực kế toỏn số 03 (VAS 03) Tài sản cố định hữu hỡnh
Khấu hao TSCĐ cú ảnh hưởng rất lớn đối với chi phớ sản xuất sản phẩm tại cỏc doanh nghiệp, bởi lượng TSCĐ sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm là rất lớn, TSCĐ thường cú giỏ trị cao.
Giỏ trị khấu hao TSCĐ hữu hỡnh được phõn bổ một cỏch cú hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ớch của chỳng. Phương phỏp khấu hao phải phự hợp với lợi ớch kinh tế mà tài sản đem lại cho DN. Số khấu hao của từng kỳ được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ, trừ khi chỳng được tớnh vào giỏ trị của cỏc tài sản khỏc.
Trong quỏ trỡnh sản xuất cụng ty nào cũng dựng cỏc tư liệu sản xuất như nhà xưởng mỏy múc thiết bị và cỏc TSCĐ khỏc. Khi cỏc yếu tố này tham gia trong quỏ trỡnh sản xuất thỡ giỏ trị của nú được dịch chuyển dần dần vào giỏ trị của cỏc sản phẩm- phần giỏ trị này được gọi là giỏ trị hao mũn của TSCĐ do tham gia vào quỏ trỡnh SXKD.
Mọi TSCĐ của DN cú liờn quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trớch khấu hao. Mức trớnh khấu hao TSCĐ được hoạch toỏn vào chi phớ kinh doanh trong kỳ. Vỡ vậy, doanh nghiệp phải tớnh toỏn và phõn bổ giỏ trị khấu hao TSCĐ vào chi phớ kinh doanh trong kỳ theo quy định của VAS03. Khấu hao TSCĐ là việc tớnh toỏn và phõn bổ một cỏch cú hệ thống nguyờn giỏ TSCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong thời gian sử dụng TSCĐ đú. TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong tổng cơ cấu tài sản của DN. Vỡ vậy, việc tớnh toỏn xỏc định chi phớ khấu hao TSCĐ luụn là cụng tỏc trọng tõm trong kế toỏn CPSX và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Cú ba phương phỏp khấu hao TSCĐ hữu hỡnh , gồm: - Phương phỏp khấu hao đường thẳng
- Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần - Phương phỏp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Theo phương phỏp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm khụng thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản. Theo phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch của TS. Phương phỏp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa trờn tổng số đơn vị sản phẩm ước tớnh TS cú thể tạo ra. Phương phỏp khấu hao do doanh nghiệp xỏc định để ỏp dụng cho từng TSCĐ hữu hỡnh phải được thực hiện nhất quỏn, trừ khi cú sự thay đổi trong cỏch thức sử dụng tài sản đú.