Hoàng Lộc dưới gúc độ kế toỏn tài chớnh
Xuất phỏt từ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty là khối lượng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh nhiều nờn Cụng ty đó ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ kế toỏn “Nhật ký chung”. Với hỡnh thức này kế toỏn sử dụng những sổ sỏch theo biểu mẫu quy định là cỏc sổ Nhật ký chung, Sổ kế toỏn chi tiết, Sổ Cỏi tài khoản, bảng tổng hợp chi tiết, bảng cõn đối số phỏt sinh. Trỡnh tự ghi sổ Cụng ty ỏp
dụng theo trỡnh tự ghi sổ nhật ký chung. Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ và tớnh giỏ thành ở Cụng ty được khỏi quỏt như sau:
Chứng từ kế toỏn (phiếu xuất kho, biờn bản giao nhận vật tư,
bảng trớch KH TSCĐ…)
Nhật ký chung
Sổ cỏi tài khoản 621,622,623,627,154
Bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc TK 621,622,623,627,154
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày: Ghi cuối thỏng:
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
Sổ kế toỏn chi tiết cỏc TK 621,622,623, 627,154
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621,622,623, 627,154
Bảng tổng hợp chi phớ và tớnh giỏ thành
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty
- Hàng ngày, thỏng hoặc quý, kế toỏn phải tập hợp toàn bộ chứng từ: Phiếu xuất kho, biờn bản giao nhận vật tư, hợp đồng giao khoỏn, bảng chấm cụng, biờn bản thanh lý hợp đồng, bảng trớch khấu hao tài sản cố định…
- Căn cứ vào chứng từ gốc này, kế toỏn kiểm tra tớnh hợp lệ, hợp phỏp của cỏc chứng từ đú đồng thời tiến hành phõn loại chứng từ.
- Căn cứ vào cỏc chứng từ trờn, kế toỏn định khoản ghi vào Nhật ký chung, cỏc chứng từ liờn quan đến đối tượng cần thiết phải hạch toỏn chi tiết để ghi vào sổ chi tiết cỏc TK621, TK622, TK623, TK627, TK154.
- Căn cứ vào cỏc định khoản kế toỏn đó ghi trờn sổ Nhật ký chung, kế toỏn tiến hành chuyển số liệu vào Sổ Cỏi cỏc TK621, TK622, TK623, TK627, TK154, mỗi tài khoản này đều được mở riờng một Sổ Cỏi.
- Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu trờn sổ chi tiết cỏc tài khoản trờn, kế toỏn tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết cỏc TK621, TK622, TK623, TK627, TK 154. Đồng thời lập Bảng tổng hợp và tớnh giỏ thành.
- Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu trờn Sổ Cỏi, kế toỏn lập bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc TK621, TK622, TK623, TK627, TK154 để kiểm tra và theo dừi số phỏt sinh, số dư của cỏc tài khoản đồng thời ghi cỏc bỳt toỏn điều chỉnh. Từ đú, kế toỏn căn cứ vào số liệu trờn bảng cõn đối tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết để lập bỏo cỏo tài chớnh.
3.2.2.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giỏ trị cụng trỡnh (chiếm 60-70% giỏ thành cụng trỡnh). Do đú, việc hạch toỏn chớnh xỏc và đầy đủ khoản mục chi phớ này cú ý nghĩa rất lớn trong việc xỏc định chớnh xỏc giỏ thành cụng trỡnh. Đồng thời cung cấp thụng tin quan trọng cho nhà quản lý để đưa ra cỏc biện phỏp tiết kiệm chi phớ NVL nhằm hạ giỏ thành, nõng cao hiệu quả SXKD của cụng ty.
Cụng ty Cổ phần Xõy Dựng Hoàng Lộc thực hiện cơ chế khoỏn gọn từng phần việc cụ thể, khụng khoỏn gọn toàn cụng trỡnh. Mặt khỏc, do cụng trỡnh thi cụng ở xa, việc luõn chuyển chứng từ hàng ngày về phũng kế toỏn Cụng ty rất bất tiện. Do đú, tất cả cỏc chứng từ khi phỏt sinh ở cụng trỡnh, kế toỏn cụng trỡnh phải lưu lại, cú trỏch nhiệm phõn loại chứng từ, định khoản cỏc nghiệp vụ phỏt
sinh, định kỳ thực hiện việc tổng hợp, cộng số liệu… vào cỏc bảng tổng hợp của riờng cụng trỡnh rồi gửi về phũng kế toỏn của Cụng ty. Phũng kế toỏn sẽ tiến hành kiểm tra tớnh hợp lý, hợp phỏp của cỏc chứng từ, bảng biểu do kế toỏn cỏc cụng trỡnh gửi lờn, sau đú vào sổ Nhật ký chung, vào Sổ Cỏi cỏc tài khoản liờn quan và sổ chi tiết cỏc tài khoản.
Phiếu xuất kho, húa đơn
Nhật ký chung
Sổ cỏi tài khoản 621
Bảng cõn đối phỏt sinh TK 621
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổ kế toỏn chi tiết tài khoản 621
Bảng tổng hợp chi tiết TK 621
Sơ đồ 3.5: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ vật liệu trực tiếp tại cụng ty cổ phần xõy dựng Hoàn Lộc
Chứng từ ban đầu để hạch toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dựng là cỏc Phiếu xuất kho vật tư, Biờn bản giao nhận vật tư, phiếu hạn mức vật tư…cựng cỏc chứng từ khỏc.
Khi xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất lờn phiếu xuất kho( Phụ lục 01) rồi ký giao cho nhõn viờn vận chuyển hoặc đội xõy dựng. Hàng thỏng, từ cỏc phiếu xuất kho như trờn, kế toỏn cụng trỡnh lập bảng kờ chi tiết vật tư xuất dựng( Phụ lục 02) rồi gửi về phũng kế toỏn của Cụng ty.
Hàng thỏng, hoặc hàng quý, kế toỏn cũn thực hiện cỏc bỳt toỏn phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ cho cỏc đối tượng sử dụng.
Từ cỏc chứng từ gốc hoặc bảng phõn bổ NL, VL, CCDC( Phụ lục 03), bảng tổng hợp… Kế toỏn sẽ ghi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ chi tiết TK 621( Phụ lục 04), đồng thời ghi vào sổ Nhật ký chung, rồi từ đú ghi vào sổ Cỏi TK 621( Phụ lục 05).
3.2.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản mục chi phớ chiếm tỷ trọng khỏ lớn trong giỏ thành cỏc cụng trỡnh tại cỏc cụng ty (10-15%) và cú liờn quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động cũng như nghĩa vụ của cụng ty với người lao động do cụng ty quản lý và sử dụng. Do vậy việc hạch toỏn đỳng, đủ chi phớ nhõn cụng trực tiếp khụng chỉ gúp phần vào việc tớnh toỏn hợp lý, chớnh xỏc giỏ thành cụng trỡnh mà cũn cú ý nghĩa quan trọng trong việc tớnh lương, trả lương chớnh xỏc, kịp thời cho người lao động.
Hiện nay, lực lượng lao động ở Cụng ty gồm hai loại: cụng nhõn viờn chức trong danh sỏch (hợp đồng dài hạn) và cụng nhõn viờn chức ngoài danh sỏch (cụng nhõn thuờ ngoài).
Bộ phận cụng nhõn viờn chức trong danh sỏch gồm cụng nhõn trực tiếp sản xuất và lao động giỏn tiếp (nhõn viờn kỹ thuật, nhõn viờn quản lý kinh tế, nhõn viờn quản lý hành chớnh). Đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất, Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm. Đối với lao động giỏn tiếp sản xuất, Cụng ty
trả lương khoỏn theo cụng việc của từng người (cú quy chế trả lương riờng dựa theo cấp bậc, năng lực và cụng việc thực tế hoàn thành của từng người). Đối với bộ phận cụng nhõn viờn chức trong danh sỏch, Cụng ty tiến hành trớch Bảo hiểm đỳng quy định hiện hành.
Đối với bộ phận cụng nhõn viờn chức ngoài danh sỏch, Cụng ty khụng tiến hành trớch cỏc khoản Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế theo thỏng mà đó tớnh toỏn trong đơn giỏ nhõn cụng trả trực tiếp cho người lao động. Cũn riờng Kinh phớ cụng đoàn, Cụng ty vẫn trớch như cụng nhõn viờn chức trong danh sỏch.
Bảng thanh toỏn lương của đội xõy lắp Nhật ký chung Sổ cỏi tài khoản 622 Bảng cõn đối phỏt sinh TK 622
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổ kế toỏn chi tiết tài khoản 622
Bảng tổng hợp chi tiết TK 622
Sơ đồ 3.6: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cụng ty cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc.
Chứng từ ban đầu để hạch toỏn tiền lương là hợp đồng giao khoỏn, biờn bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng, cỏc bảng chấm cụng của cỏc đội sản xuất trong đơn vị. Tại cỏc đội, căn cứ vào ngày cụng làm việc và năng suất lao động của từng người, chất lượng và hiệu quả cụng việc, cấp bậc hiện tại để tớnh lương cho từng cỏ nhõn trong thỏng.
Hàng thỏng, căn cứ vào Bảng thanh toỏn tiền lương của cỏc đội xõy lắp cỏc cụng trỡnh( Phụ lục 06), kế toỏn tiến hành tổng hợp vào Bảng thanh toỏn tiền lương tổng hợp của toàn cụng ty( Phụ lục 07), tớnh toỏn số tiền lương phải trả và cỏc khoản trớch theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) ( Phụ lục 08)theo tỷ lệ quy định cho từng đối tượng (từng cụng trỡnh). Căn cứ vào cỏc chứng từ trờn, kế toỏn sẽ phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ chi tiết TK 622( Phụ lục 09), đồng thời ghi vào sổ Nhật ký chung rồi từ đú ghi vào sổ Cỏi TK 622( Phụ lục 10).
3.2.2.3. Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng tại Cụng ty
Trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp thường cú cỏc hỡnh thức tổ chức sử dụng mỏy thi cụng khỏc nhau tuỳ vào đặc điểm của từng doanh nghiệp. Cụng ty Cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc sử dụng hỡnh thức thuờ mỏy kốm theo cụng nhõn điều khiển và phục vụ mỏy. Do cỏc cụng trỡnh thường ở xa, việc mua mỏy thi cụng khụng thể phõn phối cho hết cỏc cụng trỡnh. Vỡ vậy, khi một cụng trường ký hợp đồng thi cụng cụng trỡnh ở xa trung tõm, thường thuờ toàn bộ (thuờ trọn gúi) cả mỏy và cụng nhõn điều khiển. Khi cú nhu cầu thuờ mỏy phục vụ cụng trỡnh, Giỏm đốc cụng trường đứng ra ký hợp đồng với bờn cho thuờ, trong đú phải nờu rừ thời gian thuờ, thuờ theo ca, giờ, tớnh thuế giỏ trị gia tăng, số tiền thuờ mỏy, số tiền thuờ nhõn cụng và cú chữ ký đầy đủ của bờn đi thuờ và bờn cho thuờ.
Căn cứ vào hợp đồng thuờ mỏy như trờn, kế toỏn cụng trường tiến hành tổng hợp số liệu, phõn loại chứng từ và định khoản cỏc nghiệp vụ. Định kỳ, kế toỏn cụng trường gửi Bảng tổng hợp chi phớ thuờ mỏy thi cụng về phũng kế toỏn của Cụng ty để vào sổ sỏch liờn quan.
Sơ đồ hạch toỏn tài khoản 623 được thực hiện như sau .
Húa đơn thuờ mỏy thi cụng
Nhật ký chung
Sổ cỏi tài khoản 623
Bảng cõn đối phỏt sinh TK 623
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổ kế toỏn chi tiết tài khoản 623
Bảng tổng hợp chi tiết TK 623
Sơ đồ 3.7: Sơ đồ hạch toỏn tài khoản 623 tại cụng ty cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc
Khi cụng việc hoàn thành, mỏy thi cụng và chi phớ thuờ mỏy thi cụng được tớnh gọn vào một khoản trong hợp đồng thuờ mỏy và tớnh riờng cho từng cụng
trỡnh. Kế toỏn đội thi cụng tập hợp cỏc chứng từ gốc thuờ thiết bị gồm: Hợp đồng thuờ mỏy, Biờn bản thanh lý hợp đồng, gửi lờn phũng kế toỏn.
Mỏy thi cụng thuờ ngoài dựng cho cụng trỡnh nào thỡ tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú nờn khụng phõn bổ. Khi thanh lý hợp đồng thuờ ngoài mỏy thi cụng, số tiền phải trả cho đơn vị cho thuờ theo hợp đồng thuờ, ghi:
Nợ TK 623 – Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Nợ TK 133 (Nếu được khấu trừ thuế GTGT)
Cú TK 111,112,331…
Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển chi phớ sử dụng mỏy thi cụng sang TK 154 để tớnh giỏ thành:
Nợ TK 154(1) – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 623 – Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Trờn cơ sở cỏc chứng từ dưới cỏc cụng trỡnh chuyển lờn phũng kế toỏn của cụng ty, kế toỏn tiến hành ghi sổ chi tiết TK 623( Phụ lục 11), đồng thời ghi sổ Nhật ký chung và vào Sổ Cỏi tài khoản 623( Phụ lục 12).
3.2.2.4. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung tại Cụng ty
Để tập hợp chi phớ quản lý và phục vụ thi cụng ở cỏc đội xõy lắp theo nội dung quy định và phõn bổ hoặc kết chuyển chi phớ SXC vào cỏc đối tượng xõy lắp cú liờn quan, tại Cụng ty Cổ phần xõy dựng Hoàng Lộc cỏc khoản chi phớ SXC được tập hợp vào TK 627– chi phớ sản xuất chung và TK này được mở chi tiết như sau:
TK 627(1) – Chi phớ nhõn viờn đội sản xuất TK 627(2) – Chi phớ vật liệu
TK 627(3) – Chi phớ dụng cụ sản xuất TK 627(4) – Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 627(7) – Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 627(8) – Chi phớ khỏc bằng tiền
- Chi phớ nhõn viờn cụng trỡnh:
Chi phớ về tiền lương nhõn viờn cụng trỡnh, ban chủ nhiệm cụng trỡnh được kế toỏn tập hợp, tớnh toỏn như đối với khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp và được tập hợp riờng cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
- Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho sản xuất thuộc phạm vi phõn xưởng, tổ, đội ( cụng trỡnh nhà thi đấu Lao Động):
Nợ TK 627: 64.641.876 Cú TK 152: 25.354.120 Cú TK 153: 39.287.756
Do khụng tớnh được giỏ trị sử dụng cho từng đối tượng hạch toỏn chi phớ nờn khi cỏc khoản chi phớ này phỏt sinh, được hạch toỏn vào TK627 rồi cuối thỏng tiến hành phõn bổ. Cuối thỏng, căn cứ vào bảng tổng hợp vật tư, kế toỏn tiến hành ghi sổ chi tiết TK627( Phụ lục 13).
- Chi phớ khấu hao tài sản cố định:
Hiện nay, mỏy múc thiết bị thi cụng ở ban chủ nhiệm cụng trỡnh gồm hai loại:
Mỏy múc của cụng ty và mỏy múc đi thuờ. Đối với tài sản cố định thuộc sở hữu của cụng ty, hàng thỏng ban chủ nhiệm cụng trỡnh phải tiến hành trớch khấu hao cho từng tài sản cố định. Việc trớch khấu hao được thực hiện theo phương phỏp đường thẳng.
Mức khấu hao năm = Nguyờn giỏ tài sản cố định * Tỷ lệ khấu hao năm. Mức khấu hao bỡnh quõn thỏng = Mức khấu hao năm / 12.
Mức KH TSCĐ Mức KH Mức KH
Mức KH TSCĐ + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm
=trớch thỏng
trớch thỏng này trong thỏng trong thỏng
Đối với những TSCĐ đó khấu hao hết nhưng vẫn cũn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thỡ cụng ty vẫn quản lý, theo dừi bỡnh thường nhưng khụng trớch khấu hao nữa.
Do sự đa dạng của cỏc loại TSCĐ trong cụng ty và mục đớch sử dụng cũng khỏc nhau. Vỡ vậy cú thể căn cứ hạch toỏn vào chi phớ của cỏc đối tượng sử dụng, kế toỏn TSCĐ sẽ lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ. Bảng cú tỏc dụng phản ỏnh số khấu hao phải trớch và phõn bổ cho từng đối tượng sử dụng.
Định kỳ, dựa trờn danh sỏch tài sản cố định đó được Cục quản lý vốn duyệt, kế toỏn tiến hành trớch khấu hao và lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao tài sản cố định( Phụ lục 14).
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài:
Chi phớ dịch vụ mua ngoài ở cụng ty bao gồm tiền điện, tiền nước, tiền thuờ bao điện thoại, tiền thuờ vận chuyển đất thải….khi cỏc khoản chi phớ này phỏt sinh, kế toỏn căn cứ vào giấy bỏo Nợ, phiếu chi tiền mặt… để hạch toỏn và ghi vào sổ chi tiết TK627. Căn cứ vào cỏc hoỏ đơn tiền điện, tiền điện thoại… phục vụ cho cụng trỡnh nhà thi đấu Lao Động, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627(7): 3.453.120 Nợ TK 133: 345.312
Cú TK 331: 3.798.432
- Chi phớ khỏc bằng tiền:
Chi phớ khỏc bằng tiền bao gồm: Chi phớ tiếp khỏch, giao dịch, bảo dưỡng mỏy múc, in ấn tài liệu…Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc cú liờn quan đến tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, giấy thanh toỏn tạm ứng, kế toỏn lờn bảng kờ chứng từ và tổng hợp vào sổ Cỏi TK 627 và sổ Nhật ký chung, đồng thời lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung.
Căn cứ vào bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ kế toỏn ghi sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Cú TK 214: 152.463.367
Căn cứ vào bảng kờ chứng từ( Phụ lục 15) kế toỏn ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 627(8): 115.107.000
Cú TK 1111: 115.107.000
Cuối thỏng toàn bộ chi phớ sản xuất chung được tập hợp lại và phõn bổ cho từng cụng trỡnh.
Dựa trờn bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung cho toàn bộ cụng trỡnh mà đội tham gia thi cụng, kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng cụng trỡnh theo chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Tổng chi phớ SXC Chi phớ nhõn
Chi phớ sản xuất cụng trực tiếp của
chung phõn bổ cho trong thỏng
cụng trỡnh xd nhà Tổng chi phớ nhõn cụng
cụng trỡnh xd nhà thi thi đấu quận Lao
trực tiếp
đấu Lao Động Động
Như vậy theo tiờu thức phõn bổ trờn kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ sản