Cũng như cỏc doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước, doanh nghiệp kinh doanh xõy lắp thực hiện hạch toỏn kế toỏn theo TT số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của BTC). Theo thụng tư này, cỏc doanh nghiệp xõy lắp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản sau: TK 621 “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”, TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”, TK 623 “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng”, TK 627 “Chi phớ sản xuất chung” TK 154 “ Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”.
*Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
- TK sử dụng: Tài khoản 621 “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động XL, bao gồm:
+ Vật liệu xõy dựng: Cỏt, đỏ, sỏi, sắt, thộp, xi măng, … + Vật liệu khỏc: Phụ gia, đinh, đất đốn, dõy thộp, … + Nhiờn liệu: Than, củi, …
+ Vật kết cấu: Cọc bờ tụng cốt thộp đỳc sẵn, lan can, gờ chắn đỳc sẵn, … Để xỏc định chi phớ NVLTT thực tế trong kỳ, kế toỏn căn cứ vào cỏc yếu tố sau: trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu xuất dựng trực tiếp, trị giỏ nguyờn vật liệu trực tiếp cũn lại đầu kỳ ở cỏc bộ phận, phõn xưởng sản xuất, trị giỏ nguyờn vật liệu
trực tiếp cũn lại cuối kỳ ở cỏc bộ phận, trị giỏ phế liệu thu hồi ( nếu cú). Chi phớ NVLTT thực tế trong kỳ được xỏc định theo cụng thức:
Chi phớ Trị giỏ Trị giỏ Trị giỏ Trị giỏ phế
NVLTT
NVLTT = NVLTT cũn + - NVLTT cũn - thu hồi (nếu xuất dựng
Trong kỳ lại đầu kỳ lại cuối kỳ cú)
trong kỳ
- Chứng từ sử dụng : Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01 – VT); Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT); Húa đơn giỏ trị gia tăng ( Mẫu số 1- GTGT); Bảng phõn bổ vật liệu, CCDC ( Mẫu số 07 – VT)...
-Kết cấu TK621
Bờn Nợ : Trị giỏ thực tế nguyờn liệu vật liệu xuất dựng trực tiếp cho hoạt động sản xuất, sản phẩm trong kỳ hạch toỏn.
Bờn Cú:
- Kết chuyển trị giỏ nguyờn vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỡ vào TK 154 “ chi phớ sản xuất,kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “ giỏ thành sản xuất” và chi tiết cho cỏc đối tượng để tớnh giỏ thành sản phẩm , dịch vụ :
- Kết chuyển chi phớ nguyờn liệu , vật liệu trực tiếp vượt trờn mức bỡnh thường vào TK 632;
- Trị giỏ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng khụng hết được nhập lại kho Tài khoản 621 khụng cú số dư cuối kỡ .
Cỏc tài khoản liờn quan : TK 152 – “ Nguyờn liệu, vật liệu”; TK111- “tiền mặt”TK 112 – “ Tiền gửi ngõn hàng” ; TK 331 – “ Phải trả cho người bỏn”; TK 154 – “ Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang”....
Phương phỏp hạch toỏn (Phụ lục số 23) *Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm cả cỏc khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm thuộc danh sỏch quản lý của doanh nghiệp và
cho lao động thuờ ngoài theo từng loại cụng việc như : Tiền lương, tiền cụng ,cỏc khoản phụ cấp , cỏc khoản trớch theo lương ( Bảo hiểm xó hội , Bảo hiểm y tế , kinh phớ cụng đoàn )
ã Chứng từ sử dụng : Bảng thanh toỏn tiền lương ( Mẫu số 02- LĐTL,HD);
Bảng thanh toỏn tiền làm thờm giờ ( Mẫu số 06 – LĐTL, HD ); bảng kờ trớch nộp cỏc khoản theo lương ( Mẫu số 10 LĐTL,HĐ); bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội ( Mẫu số 11- LĐTL,HD) và cỏc chứng từ khỏc .
ã Tài khoản sử dụng
Tài khoản chớnh : TK 622 “ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” Kết cấu của TK 622
Bờn Nợ : Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tham gia quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm bao gồm : Tiền lương, tiền cụng lao động và cỏc khoản trớch trờn tiền lương theo quy định phỏt sinh trong kỡ .
Bờn Cú :
- Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp vào bờn nợ TK 154 “ Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang” hoặc vào bờn nợ TK 631 “ Giỏ thành sản xuất” ;
- Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp trờn mức bỡnh thường vào TK 632 Tài khoản 622 khụng cú số dư cuối kỡ .
Cỏc tài liệu liờn quan : TK 334 “ Phải trả người lao đụng” , TK 338 “ Phải trả , phải nộp khỏc” , TK 335 “ Chi phớ phải trả” , TK 154 “ chi phớ sản xuất , kinh doanh dở dang” và cỏc tài khoản khỏc .
Phương phỏp hạch toỏn ( Phụ lục số 24) *Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
-Tài khoản sử dụng: Kế toỏn sử dụng TK 627 “Chi phớ sản xuất chung”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh CPSX của đội, cụng trường xõy dựng, gồm: Lương nhõn viờn quản lý đội xõy dựng; cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tớnh theo tỷ lệ quy định trờn tiền lương phải trả cụng nhõn trực tiếp XL, nhõn
viờn quản lý đội (thuộc biờn chế của DN); chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ sử dụng cho thi cụng quản lý đội; chi phớ khấu hao TSCĐ dựng chung cho hoạt động của đội và những chi phớ khỏc liờn quan tới hoạt động của đội. Cỏc khoản CPSX chung liờn quan trực tiếp đến cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ hạch toỏn trực tiếp vào cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Nếu cú liờn quan đến nhiều cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh thỡ tiến hành phõn bổ cho từng đối tượng theo tiờu thức phự hợp.
- Chứng từ sử dụng : Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT), Húa đơn ( Mẫu số 01-GTGT hoặc 02- GTKT); Bảng phõn bổ vật liệu,CCDC ( Mẫu số 07-VL); Phiếu chi, giấy bỏo nợ; Bảng phõn bố TSCĐ; Bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung...
- Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627 “ Chi phớ sản xuất chung” cú 2 TK cấp 2: + TK 6271 : Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
+ TK 6272 : Chi phớ vật liệu
+ TK 6273 : Chi phớ dụng cụ sản xuất + TK 6277 : Chi phớ dịch vụ mua ngoài + TK 6278 : Chi phớ bằng tiền khỏc
Bờn Nợ : Cỏc chi phớ sản xuất chung phỏt sinh trong kỳ Bờn Cú :
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ sản xuất chung
-Chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ được ghi nhận vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cụng suất bỡnh thường
- Kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào bờn Nợ TK 154 “ Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc bờn Nợ TK631 “ Giỏ thành sản xuất”
Cỏc TK khỏc liờn quan : TK 111 “ Tiền mặt” , TK112 “ Tiền gửi ngõn hàng”, TK214” Hao mũn TSCĐ” , TK331” Phải trả cho người bỏn”, TK334” Chi phớ phải trả”, TK154” Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang”.
- Phương phỏp hạch toỏn: (Phụ lục số 25)
*Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
- Tài khoản sử dụng: TK 623 – “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng”. Tài khoản này dựng để tập hợp và phõn bổ chi phớ sử dụng xe, mỏy thi cụng phục vụ trực tiếp cho hoạt động XL cụng trỡnh. Khụng hạch toỏn vào tài khoản này cỏc khoản trớch về BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tớnh trờn lương phải trả cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng. Chỉ sử dụng tài khoản này trong trường hợp DNXL thực hiện XL cụng trỡnh theo phương thức thi cụng hỗn hợp vừa thủ cụng vừa kết hợp bằng mỏy.
- Chứng từ sử dụng : Phiếu xuất kho vật tư sử dụng, húa đơn bỏn hàng, bảng chấm cụng của cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng, Bảng tớnh khấu hao, Nhật trỡnh sử dụng mỏy.... Nếu sử dụng mỏy thi cụng thuờ ngoài thỡ đội trưởng đội thi cụng tập hợp chứng từ : Hợp đồng thuờ mỏy, Biờn bản thanh lý hợp đồng được chuyển về phũng kế toỏn làm căn cứ phõn bổ cho từng đối tượng liờn quan, chi phớ mỏy thi cụng sử dụng cho cụng trỡnh nào thỡ phõn bổ cụng trỡnh đú.
* Trường hợp DN tổ chức đội mỏy thi cụng riờng và cú tổ chức kế toỏn riờng thỡ khụng sử dụng TK623 mà toàn bộ chi phớ liờn quan trực tiếp đến đội mỏy thi cụng được tập hợp riờng trờn cỏc TK621, TK622, TK627. Sau đú, cỏc khoản mục này được kết chuyển để tớnh giỏ thành cho một ca mỏy (giờ mỏy) thực hiện và cung cấp cho cỏc đối tượng XL cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Phương phỏp hạch toỏn: (Phụ lục số 26)
* Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp tổ chức đội mỏy thi cụng riờng Phương phỏp hạch toỏn: (Phụ lục số 27)
ã Trường hợp doanh nghiệp tổ chức thuờ ngoài Phương phỏp hạch toỏn: (Phụ lục số 28)
* Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp
Tổng hợp chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp bao gồm những chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến từng đối tượng và những chi phớ khụng thể tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng thỡ phải tớnh phõn bổ cỏc chi phớ này cho từng đối tượng theo tiờu thức thớch hợp. Trong ngành xõy dựng cơ bản thường phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng và phõn bổ chi phớ sản xuất chung.
Phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng được phõn bổ cho cỏc đối tượng xõy lắp theo phương phỏp thớch hợp căn cứ vào số ca mỏy hoặc khối lượng phục vụ thực tế.
Phõn bổ chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung được tập hợp theo từng cụng trường, hoặc đội thi cụng hoặc toàn doanh nghiệp và tớnh phõn bổ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo tiờu thức thớch hợp như phõn bổ theo chi phớ sản xuất chung định mức, phõn bổ theo giờ cụng sản xuất kinh doanh định mức hoặc thực tế, phõn bổ theo chi phớ nhõn cụng, phõn bổ theo chi phớ trực tiếp. Để tổng hợp chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp sử dụng TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”
-Phương phỏp hạch toỏn: (Phụ lục số 29)
*Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ
SP dở dang là khối lượng sản phẩm, cụng việc cũn đang trong quy trỡnh sản xuất, chế biến, đang nằm trờn dõy chuyền cụng nghệ hoặc đó hoàn thành một vài quy trỡnh chế biến nhưng vẫn phải gia cụng chế biến tiếp mới trở thành SP hoàn chỉnh.
Sản phẩm dở dang của cỏc doanh nghiệp xõy lắp cú thể là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành khối lượng cụng tỏc xõy lắp trong kỳ và chưa được chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận thanh toỏn.
Muốn đỏnh giỏ sản phẩm dở dang một cỏch chớnh xỏc cần phải tiến hành kiểm kờ khối lượng nguyờn nhiờn vật liệu chưa sử dụng đến ở cụng trường thi
cụng. Bộ phận kế toỏn cần kết hợp chặt chẽ với cỏn bộ kỹ thuật tại cụng trường thi cụng để xỏc định mức độ hoàn thành của khối lượng xõy lắp dở dang.
Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang mà DNXL thường ỏp dụng là: đỏnh giỏ theo giỏ dự toỏn và mức độ hoàn thành của sản phẩm xõy lắp dở dang. Áp dụng đối với cỏc trường hợp cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh bàn giao thanh toỏn theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm dở dang là cỏc giai đoạn xõy lắp chưa hoàn thành. Xỏc định chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ theo phương phỏp phõn bổ chi phớ thực tế căn cứ vào giỏ thành dự toỏn và mức độ hoàn thành theo cỏc bước sau:
Chi phớ thực tế dở Chi phớ thực tế phỏt
Chi phớ sản xuất dang đầu kỳ + sinh trong kỳ Giỏ thành dự toỏn
Thực tế dở dang khối lượng dở
Cuối kỳ của từng x dang cuối kỳ của
Giỏ thành dự toỏn của Tổng giỏ thành dự
giai đoạn + toỏn khối lượng dở từng giai đoạn
khối lượng xõy lắp
hoàn thành trong kỳ dang cuối kỳ của cỏc giai đoạn
2.4 Kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trờn phương diện kế toỏn quản trị
Phõn loại chi phớ sản xuất của kế toỏn quản trị
Phõn loại chi phớ theo mối quan hệ với mức độ hoạt động
Theo mối quan hệ với mức độ hoạt động cú nghĩa là những chi phớ này sẽ tăng, giảm như thế nào đối với cỏc mức độ thay đổi của hoạt động kinh doanh. Mục đớch của cỏch phõn loại này là cung cấp thụng tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và điều tiết chi phớ.
Biến phớ: Là những chi phớ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, được chia thành biến phớ tỷ lệ và biến phớ cấp bậc. Biến phớ thường bao gồm cỏc khoản chi phớ như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ lao động trực tiếp…
Định phớ: Là những khoản chi phớ khụng thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phự hợp của doanh nghiệp. Định phớ được chia làm 2 loại là định phớ bắt buộc và định phớ khụng bắt buộc. Định phớ thường gồm cỏc khoản như chi phớ khấu hao tũa nhà, thiết bị dựng trong tũa nhà,…
Chi phớ hỗn hợp: là những chi phớ cú cả yếu tố cố định và yếu tố biến đổi. Ở mức độ hoạt động căn bản, chi phớ hỗn hợp thể hiện cỏc đặc điểm của định phớ, quỏ mức đú nú lại thể hiện đặc tớnh của biến phớ. Chi phớ hỗn hợp thường gồm: chi phớ sản xuất chung, chi phớ quản lý doanh nghiệp…
Cỏch phõn loại này cú tỏc dụng rất lớn trong việc phõn tớch mối quan hệ chi phớ- khối lượng- lợi nhuận, xõy dựng cỏc mụ hỡnh kế toỏn chi phớ và giỳp nhà quản lý nõng cao hiệu quả sử dụng chi phớ.
- Phõn loại chi phớ nhằm mục đớch ra quyết định
Để phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý, ngoài cỏc cỏch phõn loại trờn, chi phớ cũn được phõn loại thành chi phớ giỏn tiếp, chi phớ trực tiếp và chi phớ cơ hội.
Chi phớ trực tiếp: Là những chi phớ chỉ quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất một loại sản phẩm, một cụng việc, lao vụ hoặc một hoạt động, một địa điểm nhất định và hoàn toàn cú thể hạch toỏn, tập hợp trực tiếp cho sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đú. Trờn gúc độ quản trị doanh nghiệp, chi phớ trực tiếp thường mang tớnh chất cú thể trỏnh được, tức là nú phỏt sinh và mất đi cựng với sự phỏt sinh và mất đi của một hoạt động cụ thể.
Chi phớ giỏn tiếp: Là chi phớ cú liờn quan đến nhiều sản phẩm, cụng việc, lao vụ, dịch vụ nhiều khối lượng khỏc nhau nờn phải tập hợp cho từng đối tượng bằng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp. Trờn gúc độ quản trị doanh nghiệp, chi phớ giỏn tiếp thường mang tớnh chất khụng thể trỏnh được.
Chi phớ cơ hội: Là phần lợi nhuận tiềm năng bị từ bỏ khi lựa chọn phương ỏn hoạt động này thay vỡ một phương ỏn hoạt động khỏc. Chi phớ cơ hội là khoản chi phớ khụng được theo dừi trờn sổ sỏch kế toỏn nhưng lại rất quan trọng đối với việc ra quyết định. Nhà quản trị cần xem xột cỏc chi phớ cơ hội của cỏc phương ỏn khỏc nhau để đưa ra quyết định lựa chọn phương ỏn đem lại lợi nhuận cao nhất.
-Phõn loại chi phớ sản xuất theo mối quan hệ của chi phớ với cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh
Theo cỏch phõn loại này, chi phớ sản xuất của doanh nghiệp được chia thành chi phớ sản phẩm và chi phớ thời kỳ.
Chi phớ sản phẩm: Là những khoản chi phớ gắn liền với quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh sản phẩm. Chi phớ sản phẩm bao gồm cỏc chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung. Nếu sản phẩm chưa được cung ứng trờn thị trường thỡ chi phớ sản phẩm sẽ nằm trong giỏ thành(trị giỏ vốn) của hàng tồn kho trờn bảng cõn đối kế toỏn. Nếu sản phẩm đó được cung ứng ra thỡ chi phớ sản phẩm trở thành chi phớ của giỏ vốn hàng bỏn trong bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh.
Chi phớ thời kỳ: Là cỏc chi phớ để hoạt động sản xuất kinh doanh trong cỏc chi phớ này khụng tạo nờn giỏ trị của hàng tồn kho mà tham gia xỏc định kết quả kinh doanh ngay trong kỳ chỳng phỏt sinh, chỳng cú ảnh hưởng đến lợi nhuận và chỳng được phản ỏnh, ghi nhận trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh bao